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一、我國高校內部會計控制現狀分析

（一）內部會計控制意識不強

高校內部會計控制意識不強主要表現在兩個方面：一是，高校作為獨立的法人實體需要設置專門的總會計師負責學校的財務工作，但目前部分高校內部會計控制意識淡薄，并未建立相應的總會計師制度，缺乏內部會計管理制度，致使高校財務內部控制存在較大的安全隱患，財會工作無法適應學校高速發展的需要。二是，財會人員內部會計控制意識淡薄，目前大多數高校都將收支納入預算管理，相關部分高校認為只要執行好預算就可以加強內部控制，導致學校財會人員很少積極去建立內部控制體系，有效防范和規避風險，或是雖有建立但卻無法形成一套完整的內部會計控制體系，僅是頭痛醫頭、腳痛醫腳，未能積極完善內控體系，部分財會人員則是為迎合學校需要不按制度辦事，甚至編制虛假會計信息，造成內部會計控制失靈。

（二）內部會計控制制度有待完善

一是會計基礎工作薄弱，部分高校存在頻繁更換財務人員、會計人員，造成相關人員對學校財務業務不夠熟悉，加之財會隊伍綜合素質參差不齊，難以形成有效的執行力，導致會計基礎工作薄弱，部分高校在人員設置缺乏原則性，相容職責不分離，有的既管錢又管辦公用品，既管收付業務又管出納工作，違背會計工作的牽制制度，這樣容易滋生腐敗現象；二是控制內容不夠全面，大多數高校僅重視貨幣和經費的控制，而對固定資產的盤點、清查和報廢的規范性卻重視不足，不能很好地發揮內部會計控制的作用；三是授權制度不明確，當前許多高校依舊實行經費包干制，經費由中層部門“一支筆”審批，表面上看似監督到位，實則造成對中層干部的授權過大，極易產生虛假支出、奢侈浪費、徇私舞弊等違法行為，容易滋生學校各部門的“小金庫”行為。

（三）資產賬實不符，資金管理混亂

高校設置獨立的資產管理部門的初衷是為強化高校資產管理，確保資產的完整性和安全性。但實際中，資產管理部門的設置削弱財務管理的職能，不僅無法加強對資產的管理，甚至造成財務部門無法對學校資產進行調控，導致學校資產賬實不符的現象普遍存在，且在經費包干制的基礎上，各部門獨自管理資產容易產生賬外資產的現象，導致國有資產的流失。而在資金管理方面，隨著國家對高校辦學自主權的擴大和管理制度的改變，高校資金來源已實現多元化，不再僅依賴于財政撥款，這導致高校所掌握的資金不斷增加，其所參與的經濟活動范圍也不斷擴大，但一些高校并沒有建立相應的風險規避制度，缺乏有效的內部會計控制制度，難以保證資金使用的合理性和規范性，資金管理混亂現象普遍存在。

（四）缺乏完備有效的監督機制

一是內部審計監督流于形式，難以對內部會計控制進行有效的評價，當前高校的內部審計和紀檢部門均缺乏一定的獨立性和權威性，部門監督檢查人員即使在監督中發現問題也往往礙于情面或明哲保身對存在的問題視而不見，或是部門領導為維護學校的形象，對于上報的問題持“大事化小、小事化了”的心態，使得高校的內部審計難以對內部會計控制進行有效的監督和評價；二是經濟責任審計效果不理想，相關部門對審計的經濟責任難以劃分，或難以對經濟責任進行界定和認定，無法做出準確評價；三是內部監督主體的專業水平限制了監督作用的發揮，部分高校內審人員專業素質不高或是職業操守存在問題等，都極大地影響了內部監督作用的發揮；四是沒有形成內部審計、群眾監督和外部審計三位一體的監督評價體系。

二、完善高校內部會計控制體系的對策與建議

（一）提高對內部會計控制重要性的認識

一方面，高校應提高各級領導對內部會計控制的意識，尤其是高校的校長，其作為內部控制的責任主體更應落實好這一責任，要求各級領導齊心協力、相互監督，對學校管理層進行相關的管理、財務和法律等方面知識的培訓，以提高對內部會計控制重要性的認識，自覺貫徹落實內部會計控制制度；另一方面，構建良好的內部會計控制環境，針對高校對內部會計控制認識不足的問題，高校可以推行總會計師負責制，以強化財務管理工作力度，便于對高校內部會計控制從整體上進行把握，這將會極大地改善高校內部會計控制環境，對完善內部控制體系具有十分重要的作用。

（二）完善高校內部會計控制體系和制度

完善高校內部會計控制體系應從會計基礎工作入手，著重做好三方面的控制：一是會計憑證的控制，會計憑證是高校內部會計控制的基礎，做好會計原始憑證的處理將有助于審核單據的真實性和合法性，便于對記賬、過賬和簽章等方面的控制；二是加強會計賬簿的控制，會計賬簿能全面記錄和反映高校的經濟業務活動，是編制財務報表的重要依據，因此高校應進一步完善會計賬簿的控制環節和內容，包括賬簿的設置、等級、更正、對賬和結賬等；三是控制財務報告，編制的財務和會計報告應具有合法性和真實性。除此外，應進一步完善高校的內部會計控制制度，以國家法律法規為準繩，根據高校所處的外部環境及時對內部會計控制制度進行修訂和完善，所有高校人員均有義務確保內部會計的有效實施，自覺受其制約和監督，同時高校內部會計制度應涵蓋高校的所有經濟活動，這對各活動環節的關鍵點建立相互制約和相互監督的制度，確保內部會計制度有效執行。

（三）加強高校固定資產管理和資金管理

在固定資產方面：一是加大固定資產內部會計控制的執行力度，完善申請、審批、采購、使用、維護、盤查、報廢等管理制度，明確固定資產各管理崗位職責，做到各崗位之間相互合作、相互監督，使固定資產逐步形成制度化、規范化的管理；二是健全固定資產管理機構，利用現代化技術加強實物管理，管理機構應利用先進的管理手段結合使用部門的實際需求進行資產的優化配置，避免多重采購，造成資源的浪費，同時根據內部會計控制要求定期對固定資產進行清查、盤點，確保固定資產的賬實相符；三是加強固定資產管理人員之間的培訓和溝通，培訓內容應結合內部會計控制和會計核算相關知識，從固定資產的管理流程入手，提高相關人員固定資產管理知識和責任意識，同時各部門之間應加強溝通和信息交流，以減少固定資產核算誤差，確保固定資產管理順利進行。在資金管理方面，高校應健全貨幣資金內部控制，包括發票、收據控制，銀行對賬單控制，賬實盤點控制，庫存限額控制，崗位分離控制以及崗位輪換控制等，確保高校資金的安全性，防范各種設立“小金庫”的行為。

（四）加強內部會計控制制度的監督

高校應加強內部會計控制監督，其重點應放在會計監督、審計監督和民主監督三方面：在會計監督上，高校財務部門應確保學校財會信息的真實性和完整性，積極參與高校各項決策和財務預算的制定，有效預防和控制高校資產的流失，提高資金使用效益；在審計監督上，應加強對收支和預算執行情況的管理和監督，加強對基建和維修項目的審計，或可以聘請外部專業人員進行專項審計，減少因內審人員的疏漏或主觀因素而導致會計信息的失真，審計重點應圍繞高校指標的完成情況、財務狀況良好程度以及高校會計制度的合理性和健全性；在民主監督上，高校可以通過教職工代表大會公開一年的預算執行和財務決算情況，自覺接受廣大教職工的監督。

三、結語

總之，隨著高校辦學規模的不斷擴大，高校經濟行為日趨復雜化，內部會計控制在高校整個控制系統中扮演的角色越來越重要。內部會計控制是一個不斷發現問題、解決問題的循環往復的動態過程，我國高校應針對自身內部會計控制存在的問題，不斷完善內部會計控制體系和控制制度，以保障高校教育事業持續、穩健的發展。

作者：梁艷單位：四川工業管理職業學院