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一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的定義

關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)在的定義較多。筆者比較認(rèn)同下面的定義：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員面臨不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況下，在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)。依據(jù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征和目標(biāo)，利用所掌握的信息資料，運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)會(huì)計(jì)的原則要求(尤其是實(shí)質(zhì)重于形式)，采取一定的判斷方法和程序，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法和程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員在不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)情況下進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力。包括在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為時(shí)需要的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力、會(huì)計(jì)政策理解能力、把握外部環(huán)境的能力、邏輯分析判斷能力和職業(yè)道德等各方面能力的綜合，這些方面是缺一不可的．否則可能出現(xiàn)“水桶理論”中的“短板效應(yīng)”。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)體系的必然要求

會(huì)計(jì)體系的建立導(dǎo)向有原則性導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向兩種類(lèi)型，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則性導(dǎo)向會(huì)計(jì)體系的代表，到現(xiàn)在為止，只頒布了41項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)和5項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)；美國(guó)的會(huì)計(jì)體系則是規(guī)則性體系的典型代表，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相當(dāng)繁雜而具體，有FASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告EITF的問(wèn)題解釋、AICPA和SEC的有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則等。其中美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(SFAS)就有148項(xiàng)之多，其中大都是針對(duì)實(shí)務(wù)中某一問(wèn)題而專(zhuān)門(mén)制定的。在信息社會(huì)的時(shí)代背景下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變革，新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)．準(zhǔn)則的制定總是疲于應(yīng)付企業(yè)實(shí)務(wù)的發(fā)展，以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則暴露出不適應(yīng)性。由于GAAP某些實(shí)務(wù)處理的規(guī)定過(guò)于細(xì)化，以致人們只需按交易形式機(jī)械套用準(zhǔn)則，而完全不必考慮其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在社會(huì)各界的壓力下．為了解決“規(guī)則導(dǎo)向”模式下存在的問(wèn)題，并避免類(lèi)似于安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐丑聞的再次發(fā)生，美國(guó)SEC、FASB等部門(mén)，開(kāi)始評(píng)估“原則導(dǎo)向”的可行性。據(jù)美國(guó)的FASB、SEC等近期資料顯示。美國(guó)正消除GAAP和IAS間的差異。在一定程度上采用IAS的準(zhǔn)則及IFRS，逐漸走向原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)體系歐盟各國(guó)、澳大利亞等國(guó)家宣布自2005年起統(tǒng)一采用IFRS之后，印度宣布將在2012年之前采用IFRS，原則導(dǎo)向已成為一種不可逆轉(zhuǎn)的潮流。

以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則體系更注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)．而不是經(jīng)濟(jì)形式上的細(xì)微差別，能更好地遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)潔，從而有助于孕育以專(zhuān)業(yè)判斷取代機(jī)械套用的氛圍。由于沒(méi)有具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定．原則導(dǎo)向型的會(huì)計(jì)體系不可避免要求會(huì)計(jì)人員在處理不確定性的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷。并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)該說(shuō)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)體系的必然要求。

三、新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求

2006年我國(guó)39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施．標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步國(guó)際趨同。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有20項(xiàng)具體準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，沒(méi)有較大差異。對(duì)于此次會(huì)計(jì)體系大范圍的變革．大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是介于規(guī)則導(dǎo)向型和原則導(dǎo)向型之間的，類(lèi)似于現(xiàn)在有些學(xué)者倡導(dǎo)的目標(biāo)型會(huì)計(jì)體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變?cè)幸恍?zhǔn)則內(nèi)容。新增了生物資產(chǎn)、職工薪酬、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金基金、股份支付、政府補(bǔ)助、所得稅、外幣折算、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值等具體準(zhǔn)則，填補(bǔ)了不少會(huì)計(jì)規(guī)范的空白；同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)自由裁量權(quán)。企業(yè)如何選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策、如何選擇計(jì)提折舊的方法、如何選擇存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、如何確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用、如何使企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量更有效、利潤(rùn)更真實(shí)，這都更依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。相比以前的會(huì)計(jì)體系，新準(zhǔn)則體系提供了非常繁多的原則性處理內(nèi)容。需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，下面簡(jiǎn)單舉幾個(gè)例子：

第一，公允價(jià)值計(jì)價(jià)方法的選用問(wèn)題。對(duì)于公允價(jià)值的選用，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了謹(jǐn)慎、適度使用的基本精神，即公允價(jià)值能可靠計(jì)量的才可以公允價(jià)入賬。能否可靠計(jì)量便需會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和所處市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行判斷，如投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值的問(wèn)題。

第二．無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)問(wèn)題的判斷。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則比較簡(jiǎn)單．但是它需要很強(qiáng)的職業(yè)判斷：有無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開(kāi)發(fā)階段的判斷．也有無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的判定。這些判斷直接與無(wú)形資產(chǎn)的人賬價(jià)值和當(dāng)期費(fèi)用，以及最終影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)在各期的數(shù)據(jù)。

第三．衍生金融工具相關(guān)問(wèn)題的判斷衍生金融工具持有目的是投機(jī)獲利和套期保值。衍生工具的目的不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不一樣，投機(jī)獲利項(xiàng)目的盈虧最終計(jì)入當(dāng)期損益，套保工具的盈虧計(jì)人被套期項(xiàng)目的成本或損益中。兇而需要對(duì)衍生工具的投資目的進(jìn)行判斷。會(huì)計(jì)行為導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)后果的重要原因和手段新企業(yè)準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷的事項(xiàng)增多，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等活動(dòng)中大量存在需會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之處。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的效果對(duì)企業(yè)的盈虧和價(jià)值有著重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者的決策。判斷的效果來(lái)自于職業(yè)判斷能力．因而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求更高了。

四、新準(zhǔn)則下提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的途徑

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，如不加以控制就會(huì)導(dǎo)致信息失真。我國(guó)目前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的總體水平令人擔(dān)憂，監(jiān)管部門(mén)、會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷上存在一定的無(wú)知和盲目。無(wú)知表現(xiàn)在監(jiān)管部門(mén)、企業(yè)和會(huì)計(jì)人員不重視會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，沒(méi)有判斷意識(shí)盲目主要表現(xiàn)有：一是從眾心態(tài)，會(huì)計(jì)人員不考慮企業(yè)的實(shí)際情況．照搬其他企業(yè)對(duì)類(lèi)似業(yè)務(wù)的處理結(jié)果：二是職業(yè)判斷局限于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)范圍之內(nèi)，忽視了與之密切聯(lián)系的環(huán)境和技術(shù)因素的影響；i是無(wú)原則地依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，盲目接受領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法，放棄應(yīng)有的職業(yè)判斷。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)狀其產(chǎn)生的主要原因有制度缺失，會(huì)計(jì)人員知識(shí)能力和職業(yè)道德水平不高，利益驅(qū)動(dòng)，繼續(xù)教育嚴(yán)重形式化等。

在不考慮會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所處的外在環(huán)境情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的效果基本上取決于會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力，因此提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料完整和真實(shí)，從而真正發(fā)揮新準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用的根本途徑

(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想觀念。更新思維方式

思想觀念的轉(zhuǎn)變是根本性的轉(zhuǎn)變。要提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力．會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)樹(shù)立職業(yè)判斷意識(shí)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布和實(shí)施．這在客觀上就要求會(huì)計(jì)人員正確運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，主觀上也要求會(huì)計(jì)人員樹(shù)立職業(yè)判斷意識(shí)。若會(huì)計(jì)人員沒(méi)有職業(yè)判斷意識(shí)，只是應(yīng)付了事，因而也就不能提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。(二)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員具備比較全面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)人員的要求越來(lái)越高。會(huì)計(jì)人員需要掌握的知識(shí)不僅限于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)．在當(dāng)今豐富的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，也需要掌握經(jīng)濟(jì)、管理、貿(mào)易、金融等方面的知識(shí)，這些知識(shí)已經(jīng)和會(huì)計(jì)密不可分；隨著會(huì)計(jì)行為復(fù)雜化、參與決策化，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)不僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還包含了管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、審計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)理論等有關(guān)知識(shí)。只有專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平提高了，其職業(yè)判斷能力才能提高。

(三)樹(shù)立終生學(xué)習(xí)理念。不斷提高判斷能力

大學(xué)會(huì)計(jì)教育應(yīng)是提供學(xué)生終生學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)，使之畢業(yè)后能夠以獨(dú)立的精神持續(xù)地學(xué)習(xí)新的知識(shí)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)年代，由于企業(yè)的不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)規(guī)則也在不斷更新．一個(gè)會(huì)計(jì)人員如果不具備再學(xué)習(xí)的能力，不進(jìn)行知識(shí)的更新，就談不上職業(yè)判斷能力。因而樹(shù)立終生學(xué)習(xí)理念應(yīng)成為每一個(gè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員必備的素質(zhì)。繼續(xù)教育是一個(gè)很好的提高會(huì)計(jì)人員知識(shí)能力的制度,但現(xiàn)在繼續(xù)教育形式化嚴(yán)重．因此提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，也必須改革當(dāng)前的繼續(xù)教育體制。

(四)在實(shí)際工作中重視會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和修養(yǎng)必須通過(guò)不斷訓(xùn)練、長(zhǎng)期積累才能形成。有知識(shí)不一定有能力，有理論不一定有經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)驗(yàn)是在長(zhǎng)期實(shí)踐活動(dòng)中積累起來(lái)的，經(jīng)驗(yàn)也會(huì)使職業(yè)判斷成為習(xí)慣。

(五)掌握合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的方法和程序

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容繁雜、復(fù)雜程度各異，但其判斷過(guò)程都應(yīng)遵循一些共同的步驟．掌握合理的職業(yè)判斷方法和程序會(huì)起到事半功倍的效果。掌握了方法原則，就是掌握了問(wèn)題的精髓。只有掌握良好的方法，并依據(jù)程序辦事，才能較好地發(fā)現(xiàn)、解決需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的問(wèn)題。

(六)努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平

真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。合理的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員高尚的品格．正確的行為動(dòng)機(jī)和豐富的理論業(yè)務(wù)知識(shí)的綜合產(chǎn)品。職業(yè)道德依賴(lài)人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識(shí)和社會(huì)輿論之中．它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員行為限制的邊緣地帶。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。新準(zhǔn)則體系賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大．就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其當(dāng)法律法規(guī)無(wú)明確規(guī)定時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用就在于促使會(huì)計(jì)人員能自覺(jué)抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢(shì)和偏見(jiàn)的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料能客觀、公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。