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【摘要】為了順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要采取包括加強(qiáng)公允價(jià)值理論的研究和運(yùn)用、提高從業(yè)者職業(yè)判斷能力、建立市場(chǎng)信息平臺(tái)等措施。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上市公司實(shí)施研究

2011年是我國(guó)上市公司全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四年。按照財(cái)政部在2007年部署的要在3年左右的時(shí)間使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在我國(guó)的大中型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)施的計(jì)劃,研究新準(zhǔn)則實(shí)施情況以及遇到的難題是有必要的。

一、新準(zhǔn)則在上市（含擬上市）公司實(shí)施的基本情況反饋

1.企業(yè)普遍充分認(rèn)識(shí)到了新準(zhǔn)則在風(fēng)險(xiǎn)防控方面的功能。調(diào)查顯示：90%的的公司認(rèn)為新準(zhǔn)則是有利于風(fēng)險(xiǎn)管理，特別有利于抑制關(guān)聯(lián)方操縱。只有10%公司對(duì)于這個(gè)問(wèn)題持不清楚的態(tài)度。調(diào)查還顯示：有46%的企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為新準(zhǔn)則的執(zhí)行會(huì)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加真實(shí)，更能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；有27%認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能推動(dòng)公司治理水平發(fā)展，還有9%認(rèn)為能激勵(lì)本企業(yè)并購(gòu)創(chuàng)新。只有18%認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)本企業(yè)沒(méi)有明顯的積極效應(yīng)。

2.接受調(diào)查的企業(yè)普遍認(rèn)為，由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，在一定程度上控制了利潤(rùn)的操縱新準(zhǔn)則降低了盈余管理的空間，使得財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)。但是由于減值準(zhǔn)備的各個(gè)數(shù)據(jù)不容易取得或是說(shuō)不容易準(zhǔn)確計(jì)量，實(shí)際執(zhí)行效果不好。

3.企業(yè)對(duì)于新準(zhǔn)則實(shí)施的外部環(huán)境存在擔(dān)憂

不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同主體的利益。調(diào)查顯示：由于寧波企業(yè)多為民營(yíng)企業(yè)，管理上依舊是傳統(tǒng)管理模式為主。接受調(diào)查的擬上市公司企業(yè)的決策層在感情上還是習(xí)慣采用原來(lái)的會(huì)計(jì)制度，暫時(shí)難以接受更多新準(zhǔn)則的要求。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問(wèn)題與原因分析

1、執(zhí)行公允價(jià)值遭遇難題。這幾年涉足房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)越來(lái)越多，公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)方面的規(guī)定是否會(huì)引起房地產(chǎn)上市公司收益大幅增加，引起我的關(guān)注。在調(diào)查“是否采取公允價(jià)值模式”時(shí)，只有38%的調(diào)查者回答采取了，而62%的接受調(diào)查者表示沒(méi)有采取。原因是：執(zhí)行公允價(jià)值操作難度大。

2對(duì)于新準(zhǔn)則是否會(huì)改善上市公司盈余管理質(zhì)量存在不同看法。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與資本市場(chǎng)之間是良性互動(dòng)的。調(diào)查顯示：有50%的接受問(wèn)卷的企業(yè)認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于提高上市公司質(zhì)量促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展是有作用的，其余50%的公司則認(rèn)為有一定的作用但是不明顯。原因除了前面提到的來(lái)自公允價(jià)值的挑戰(zhàn)外，會(huì)計(jì)核算方法的改變也是挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)核算方法的改變，擴(kuò)大了企業(yè)操作會(huì)計(jì)信息的空間。上市公司還可按非貨幣性資產(chǎn)交換的處理方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

3.由于職業(yè)判斷不準(zhǔn)，導(dǎo)致新準(zhǔn)則作用不能完全發(fā)揮。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，廣大的會(huì)計(jì)人員尤其是上市公司或是準(zhǔn)備上市的公司的會(huì)計(jì)人員在短時(shí)間適應(yīng)和掌握新準(zhǔn)則是有一定難度的。

4.對(duì)于新準(zhǔn)則的功能認(rèn)識(shí)存在分歧

（1）在新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將保護(hù)投資者利益、滿足投資者信息需求放在了首位。然而調(diào)查中對(duì)于“新準(zhǔn)則顯現(xiàn)出有利于決策者、股東等相關(guān)者根據(jù)報(bào)表反映出的信息做出決策的優(yōu)勢(shì)”的看法時(shí)，有50%的公司認(rèn)可這個(gè)看法。

（2）在新準(zhǔn)則能否有利于維護(hù)員工利益方面存在分歧。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為職工薪酬帶來(lái)的新變化對(duì)公司和員工是都有影響。新準(zhǔn)則有助于全面反映企業(yè)的人工成本，增強(qiáng)了企業(yè)之間人工成本的可比性，研發(fā)人員職工薪酬可準(zhǔn)予資本化；而對(duì)員工來(lái)說(shuō)，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益，另外，我國(guó)的職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的提存計(jì)劃作出了明確規(guī)范，這與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的計(jì)劃和報(bào)告》會(huì)計(jì)處理規(guī)范基本一致，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

然而調(diào)查卻顯示：認(rèn)為新準(zhǔn)則對(duì)于員工薪酬的規(guī)定有利于保護(hù)員工利益的作用的僅占22%。多達(dá)56%接受調(diào)查者認(rèn)為不能顯示這個(gè)作用，其余則認(rèn)為這個(gè)問(wèn)題暫時(shí)還說(shuō)不清楚。

三、對(duì)于新準(zhǔn)則實(shí)施中存在問(wèn)題的解決建議

1.加強(qiáng)公允價(jià)值理論研究，提高公允價(jià)值的可操作性。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度仍有待提高的背景下，較多資產(chǎn)和負(fù)債要素的公允價(jià)值計(jì)量均須借助于現(xiàn)值等估價(jià)技術(shù)法。

2.改善企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境。我國(guó)市場(chǎng)體系不夠完善，企業(yè)間的交易行為還不十分規(guī)范，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不夠充分，公允價(jià)值不易形成。所以要加大開(kāi)放的力度，讓更多投資者參與到資本市場(chǎng)運(yùn)作中，以產(chǎn)權(quán)多元化的方式弱化企業(yè)內(nèi)部人為控制程度，彌補(bǔ)我國(guó)引入公允價(jià)值計(jì)量的先天不足。此外，還應(yīng)加大發(fā)展驗(yàn)證公允價(jià)值可靠性的機(jī)構(gòu)，構(gòu)建上市公司共同監(jiān)管體系，完善相關(guān)的監(jiān)督及處罰措施，確保評(píng)估機(jī)構(gòu)、物價(jià)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、工商管理部門(mén)等相關(guān)輔助機(jī)構(gòu)所提供信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步提高企業(yè)董事、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)水平、道德素質(zhì)和法律意識(shí)。

3.提升財(cái)會(huì)人員職業(yè)素質(zhì)。我國(guó)以往一直沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的明確規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意識(shí)和行為，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行，沒(méi)有主動(dòng)性和積極性。財(cái)務(wù)制度中對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會(huì)計(jì)人員作出判斷的范圍。這些都使得會(huì)計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，制約了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。培訓(xùn)學(xué)習(xí)不是簡(jiǎn)單辦班越多越好，而是要深入培訓(xùn)、全面提高。

4.完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證新準(zhǔn)則貫徹的效果

對(duì)于上市公司，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)要監(jiān)督其內(nèi)控制度的執(zhí)行；對(duì)于非上市企業(yè)，要多做宣傳、推動(dòng)作用。由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供被審計(jì)企業(yè)盈余管理的評(píng)價(jià)報(bào)告，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

5.大力培育和發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估中介行業(yè)，構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)信息平臺(tái)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的廣泛運(yùn)用，迫切需要盡快在資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)建立起比較完備的資產(chǎn)評(píng)估法律體系、完善的資產(chǎn)評(píng)估管理體制及健全的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，培養(yǎng)一支適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展要求，具有較高職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)的評(píng)估師隊(duì)伍。政府相關(guān)部門(mén)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和主流學(xué)術(shù)界應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值研究方面的引導(dǎo)，及時(shí)出臺(tái)解釋公告，全面修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)經(jīng)常保持與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員之間的溝通，及時(shí)解答他們?cè)谔幚順I(yè)務(wù)上遇到的現(xiàn)實(shí)難題。可以通過(guò)建立一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)信息平臺(tái)，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，提供充分完全的要素市場(chǎng)信息，反映市場(chǎng)行情的瞬息變化。