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第一篇

一、信息技術(shù)對會計理論的影響

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)對會計的逐漸滲透，計算機輔助會計已走向普及，網(wǎng)絡(luò)會計正成為會計的一個新途徑……會計領(lǐng)域的這些變化，亟需我們理性地思考現(xiàn)代信息技術(shù)對會計理論已經(jīng)帶來的影響或展望其將要帶來的影響。如下我們主要闡述信息技術(shù)對會計基本假設(shè)、基本原則及會計報告這三方面的影響。

1.1信息技術(shù)對會計基本假設(shè)的影響

會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，其基本假設(shè)來自于會計的外在經(jīng)濟環(huán)境。會計基本假設(shè)是會計存在的基本前提。信息技術(shù)的發(fā)展，對會計的這四項基本假設(shè)都產(chǎn)生了或多或少的影響。

1.1.1對會計主體假設(shè)的影響

會計主體———以企業(yè)為邊界的假設(shè)是財務(wù)會計的第一個基本假設(shè)，它的重要作用是規(guī)定了會計活動的空間、范圍及其存在的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代信息技術(shù)時代，網(wǎng)絡(luò)公司可以把成千上萬個個體通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)起來一起工作，待約定任務(wù)完成后就解散。這樣一來，這些“網(wǎng)上實體”在“媒體空間”中根據(jù)迅速變化的市場靈活地進行重組，從而企業(yè)的結(jié)構(gòu)和功能都有了極大的可變性，原有的“空間”概念已變得越來越不貼切。使得傳統(tǒng)會計主體假設(shè)受到嚴重沖擊。

1.1.2對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假定在一個主體范圍內(nèi)，其生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)不斷。在新信息技術(shù)下，“網(wǎng)上實體”的興起及其迅猛發(fā)展對傳統(tǒng)的“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出了挑戰(zhàn)。“網(wǎng)上實體”的特點是根據(jù)業(yè)務(wù)需要，將多個個體通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)起來，當既定目標完成之后，就宣告解散。故這類公司隨時都有被清算和終止的可能。“網(wǎng)上實體”的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出短暫性的特征，由此給“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”當頭一棒，其影響可謂是巨大的。

1.1.3對會計分期的假設(shè)

會計的基本功能是定期并及時地向信息相關(guān)者報告企業(yè)的信息。在新信息技術(shù)下，“網(wǎng)上實體”的一項交易可在極短的時間內(nèi)完成，在完成某項交易后可以立即解散。如若按照傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)來提供“網(wǎng)絡(luò)實體”的信息，所得到的信息不僅脫離及時性，而且其有用性也將大打折扣。由此可見，信息技術(shù)對“會計分期假設(shè)”的沖擊也難以令人忽略。

1.1.4對貨幣計量及幣值穩(wěn)定假設(shè)的影響

此假設(shè)假定了會計的計量單位為貨幣，并假定貨幣的價值穩(wěn)定不變。在信息時代，“網(wǎng)絡(luò)公司”在計算機網(wǎng)絡(luò)中實現(xiàn)用電子貨幣進行交易結(jié)算，使得貨幣逐漸成為一種觀念的產(chǎn)物。在經(jīng)濟全球化，資本國際化愈演愈烈的現(xiàn)代信息時代，“網(wǎng)絡(luò)公司”所涉及的幣種更為多樣化，而各國貨幣的價值、貨幣之間的匯率等是在波動著的，這無疑為“網(wǎng)絡(luò)公司”幣種穩(wěn)定增添更多風(fēng)險。由此，在信息時代，對于“網(wǎng)絡(luò)公司”，幣值穩(wěn)定假設(shè)受到較大沖擊。

1.2信息技術(shù)對會計基本原則的影響

會計基本原則主要包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、收入與費用配比原則等。在信息時代，這些基本原則都受到了相應(yīng)的沖擊，如下我們簡要加以列示。

1.2.1對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的影響

權(quán)責(zé)發(fā)生制強調(diào)的是收入和費用與其發(fā)生的會計期間應(yīng)當匹配，而不論此項收入是否收到或費用是否支付。在信息時代，“網(wǎng)絡(luò)公司”的存續(xù)期間較為短暫，網(wǎng)絡(luò)公司的會計期間即為交易期間，公司的交易在同一交易期間完成，從而權(quán)責(zé)發(fā)生制原則失去基礎(chǔ)，其與收付實現(xiàn)制已不存在本質(zhì)區(qū)別。信息技術(shù)對這一原則的影響由此可見一斑。

1.2.2對歷史成本原則的影響

歷史成本原則強調(diào)企業(yè)的計價基礎(chǔ)為歷史成本。在信息時代，“網(wǎng)絡(luò)公司”是一個臨時性的組織，這個組織的所有會計要素均來自各個組合方，從而對“網(wǎng)上實體”的資產(chǎn)按照歷史成本計價顯得毫無意義。“網(wǎng)上實體”由于其經(jīng)營的短暫性，相對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，其更適用破產(chǎn)清算假設(shè)。因而，“網(wǎng)上實體”資產(chǎn)的計量采用現(xiàn)行價值、可變現(xiàn)價值等公允價值來代替則更為適宜，能更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

1.2.3對收入與費用配比原則的影響

在信息時代，對于“網(wǎng)絡(luò)公司”當采用非等距會計期間進行核算時，收入與費用配比原則也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，實現(xiàn)更精確的“等距”匹配以及“不等距”匹配。因此，信息技術(shù)對此原則是有所影響的。

1.3信息技術(shù)對會計報告的影響

虛擬企業(yè)的界限模糊和運作靈活的特征，決定了其會計報告將不同于傳統(tǒng)會計報告。傳統(tǒng)的會計信息已經(jīng)不適應(yīng)于信息時代對信息的需求。在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，信息技術(shù)對會計報告的影響主要表現(xiàn)在會計報告的目的、會計報告的內(nèi)容、會計報告的形式、會計報告的披露方式這四個方面。

1.3.1對會計報告的目的的影響

其表現(xiàn)在：傳統(tǒng)會計報告以為企業(yè)管理當局、現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人等提供決策所需的信息為目的。而在信息時代，會計報告應(yīng)以披露成員企業(yè)投入資源與產(chǎn)生收益的比重為目的，通過會計報告的編制，將各成員企業(yè)的核心優(yōu)勢予以量化，既可對外提高優(yōu)勢企業(yè)的吸引力，又可對內(nèi)明確劃分收益，使合作圓滿完成，達到多方共贏。

1.3.2信息技術(shù)對會計報告內(nèi)容的影響

其表現(xiàn)在：在信息時代，人力資產(chǎn)及其相關(guān)的權(quán)益和費用將正式納入表內(nèi)項目予以披露，信息技術(shù)為充分披露前瞻性信息、非財務(wù)信息、社會責(zé)任信息等提供了條件。因此，會計報告的內(nèi)容將會盡量包含這些重要信息。

1.3.3信息技術(shù)對會計報告形式的影響

其表現(xiàn)在：信息技術(shù)使實時會計報告編制成為現(xiàn)實，由于信息使用者對會響計信息的要求各不一樣，因此，會計報告的形式將多種多樣，使用者可以各取所需。

1.3.4信息技術(shù)對會計報告的披露方式的影響

其表現(xiàn)在：傳統(tǒng)會計報告模式是一種定期報告模式。在信息時代，會計報告披露方式的要求是靈活多樣的，特別是披露的及時性，要求能做到幾乎能同步反映財務(wù)狀況的變動情況，也就是說，需要即時的會計報告代替定期會計報告。

二、相關(guān)對策建議及對未來會計理論的發(fā)展進行的一些展望

本文前面著重對信息技術(shù)對會計理論的影響進行了一番剖析，在此部分，我們對所剖析的會計理論進行重構(gòu)或是提出一些相關(guān)的改進建議，最后對未來的會計理論進行一番展望。

2.1信息時代，會計理論的重構(gòu)或改進建議

2.1.1會計基本假設(shè)方面

對于會計主體假設(shè)，由于“網(wǎng)絡(luò)公司”是一個虛擬的公司，它沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍，純粹是一種臨時結(jié)盟體。因此主張用多重權(quán)益主體理論重新界定會計主體，包括債權(quán)人權(quán)益、職工權(quán)益、政府權(quán)益、投資人權(quán)益。對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，由于“網(wǎng)絡(luò)公司”存續(xù)期間的短暫性，認為應(yīng)用“經(jīng)濟利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開始組建到實現(xiàn)其經(jīng)營目標為止的存續(xù)期”概念來替代傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，或變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為破產(chǎn)清算假設(shè)。對于會計分期假設(shè)，認為在信息時代用“網(wǎng)上實體的交易期”作為會計報表報告期更為合適，其認為人為地進行等距的會計分期，其意義并不大。對于貨幣計量與幣值穩(wěn)定假設(shè)，現(xiàn)代信息技術(shù)下，“網(wǎng)絡(luò)公司”的經(jīng)營業(yè)務(wù)趨向全球化，幣值穩(wěn)定假設(shè)不再適用。有觀點認為可以采用“用多種貨幣計量統(tǒng)一的電子貨幣作為計量尺度”。筆者不贊同這種觀點，由于不同國家其通貨膨脹程度、利率、匯率波動程度不一，由多種貨幣折算成的電子貨幣無論是橫向還是縱向均不具有可比性，因而改用折算后的電子貨幣作為計量尺度并不恰當。由于筆者能力所限，迄今也無更好的改進方法，只能贊同現(xiàn)行的貨幣計量尺度，并期待相關(guān)人員能進行這一方面的研究，給出好的建議。

2.1.2會計基本原則方面

在信息時代，對于“網(wǎng)絡(luò)公司”，筆者贊同會計分期假設(shè)，相應(yīng)地認為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則仍然適用。筆者不贊同持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，而支持破產(chǎn)清算假設(shè)，相應(yīng)地認為歷史成本原則應(yīng)該摒棄，取而代之的應(yīng)是現(xiàn)行價值、可變現(xiàn)價值等公允價值。筆者贊同會計分期，同時認為“不等距”會計期間也應(yīng)適當采用，那么收入與費用配比原則也應(yīng)相應(yīng)加以修訂。

2.2信息時代，對會計理論的展望

信息時代，隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，“網(wǎng)絡(luò)公司”會大行其道。在此背景下，亟需適用于“網(wǎng)絡(luò)公司”的會計理論。這也是大量學(xué)者紛紛研究這一論題的原因所在。通過對信息技術(shù)、會計理論以及“網(wǎng)絡(luò)公司”特點的理解，筆者在此對未來的會計理論進行了如下一些展望：首先，傳統(tǒng)會計理論仍發(fā)揮著應(yīng)有的作用。如會計理論所包含的內(nèi)容，大致不會變化迥異。細化到會計理論的每一層次，一些理論仍然經(jīng)久不衰。譬如：會計基本假設(shè)中的會計主體假設(shè)、貨幣計量假設(shè)，會計基本要素中的資產(chǎn)、負債、收入、費用等仍然存在……。其次，筆者認為傳統(tǒng)的會計理論與新的會計理論會同時并存，各自適用于相應(yīng)的會計環(huán)境。新的會計理論主要適用于受新信息技術(shù)支撐的“網(wǎng)絡(luò)公司”，傳統(tǒng)會計理論仍然適用于傳統(tǒng)的實體公司，兩者并行不悖，不會存在新會計理論完全取代傳統(tǒng)會計理論抑或傳統(tǒng)會計理論退出歷史舞臺這樣的現(xiàn)象。

作者：劉國志單位：山東建工集團

第二篇

一、知識經(jīng)濟對會計理論的影響

會計程序分為確認、計量、記錄與報告。如果說知識經(jīng)濟對會計理論的影響具體到以上四個程序的話，那么間接影響主要是集中在確認與計量上，對會計理論的直接影響主要是集中在記錄與報告上。知識經(jīng)濟對會計理論的影響如下:

1．對會計基本假設(shè)的沖擊

傳統(tǒng)的四個會計基本假設(shè):會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，是依據(jù)工業(yè)經(jīng)濟時代的環(huán)境特征，對未經(jīng)確切或無法正面論證的經(jīng)濟事項和會計現(xiàn)象所做出的合乎事理的推斷。然而隨著知識經(jīng)濟時代的到來，會計所面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。首先，會計主體假設(shè)需要融入新的內(nèi)容。隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系發(fā)生了變化，企業(yè)邊界不再那么明顯，出現(xiàn)了大量的虛擬企業(yè)(Virtualfirms)。它根據(jù)業(yè)務(wù)需要，可以把成千上萬個體通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)起來一起工作，待業(yè)務(wù)完成后就解散。虛擬企業(yè)最重要的資產(chǎn)不是物質(zhì)資產(chǎn)，而是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)。顯然，我們現(xiàn)在的會計主體假設(shè)只包括實體主體就不全面，還應(yīng)該包括虛擬主體。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，反映了在信息技術(shù)條件下企業(yè)組織的“法定”界限已被打破，傳統(tǒng)的組織概念也要作出修改。其次，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)也受到影響。在知識經(jīng)濟條件下，虛擬企業(yè)的特點是經(jīng)營期限短暫多變，所以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能并不適用。同樣，時間分期假設(shè)可能也不適用，因為時間分期的目的，是為了定期提供報告。而隨著市場競爭的加劇和經(jīng)濟的瞬息萬變，定期報告可能無法滿足會計信息使用者對信息及時性的要求，所以，在知識經(jīng)濟時代，在互聯(lián)網(wǎng)上報告實時(real－time)的會計信息，將成為現(xiàn)實。最后，貨幣計量假設(shè)也面臨挑戰(zhàn)。會計主要是以精確的數(shù)據(jù)，從價值上反映企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況，欲反映價值，只有貨幣才是最合適的通用的衡量工具，這樣貨幣計量假設(shè)也就必不可少。但是在知識經(jīng)濟形態(tài)下，經(jīng)濟事項變得較傳統(tǒng)經(jīng)濟更為復(fù)雜，而且這些事項對企業(yè)也變得甚至最為重要，但由于計量手段的影響，無法采用精確的貨幣計量，人力資源在知識經(jīng)濟時代對企業(yè)的發(fā)展具有決定性的作用，但是，僅以貨幣計量可能無法完整、準確地反映其經(jīng)濟本質(zhì)。因此，在知識經(jīng)濟時代，非貨幣計量應(yīng)成為會計計量的補充，并在會計計量和報告中占有重要的地位。

2．對會計確認的沖擊

會計確認是確定一個項目能否進入會計信息系統(tǒng)的保護層。因此，會計確認要求遵循嚴格的標準，如FASB提出了可定義性、可靠性、相關(guān)性、可計量性四項標準。由于確認標準嚴格，實務(wù)中我們只好將許多只符合其中某個或某幾個標準，但對使用者有用的項目排除在會計系統(tǒng)之外，造成會計信息的有用性下降。在傳統(tǒng)經(jīng)濟下，這些信息可能不是很重要，因此，即使未進入會計系統(tǒng)，也能勉強滿足信息使用者的需求，但是，在知識經(jīng)濟條件下，有些資產(chǎn)如果不加確認就會嚴重影響企業(yè)的財務(wù)信息的真實性，比如人力資本、無形資產(chǎn)將成為企業(yè)財富的最大驅(qū)動力，會計如何反映它們，將是知識經(jīng)濟時代會計研究的主要課題。

3．對會計計量的沖擊

會計計量既可以是直接的，也可以是間接的。直接或主要計量是一個對象或?qū)傩缘膶嶋H計量。間接或次級計量則是通過代數(shù)轉(zhuǎn)換過來的，即將一些對象或?qū)傩缘闹苯佣攘吭谝唤M數(shù)字中進行分配。這些對象或?qū)傩允且豁楅g接計量的內(nèi)在對象(intrinsicob-ject)。會計中大多數(shù)量度是通過一些轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的間接計量。這個轉(zhuǎn)換也就是將計量對象轉(zhuǎn)換為價值。正是這個轉(zhuǎn)換程度的大小引起了直接或間接量度的明顯差異，它被認為是產(chǎn)生計量誤差的罪魁禍首。其結(jié)果是，計量誤差可能因下列原因而產(chǎn)生:(1)原值的主要量化數(shù)字是多少;(2)轉(zhuǎn)換過程又是怎樣。也正是存在這個“轉(zhuǎn)換過程”，使得知識經(jīng)濟對會計計量產(chǎn)生了巨大的沖擊。

二、結(jié)語

在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，會計計量是以歷史成本為基礎(chǔ)的計量模式，一項資產(chǎn)以歷史成本進入會計系統(tǒng)后，很少進行后續(xù)計量，也就不再進行這個“轉(zhuǎn)換過程”，或者有些資產(chǎn)干脆就沒有進行計量，也就是沒有進行“轉(zhuǎn)換”。由于傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，大部分資產(chǎn)價值變動幅度不大，有些資產(chǎn)不進行計量或不進行后續(xù)計量，對會計信息的有用性影響也不大。但是，在知識經(jīng)濟條件下，不斷創(chuàng)新的金融工具，以及在知識經(jīng)濟時代企業(yè)價值創(chuàng)造處于核心地位的無形資產(chǎn)、人力資本等，這些資產(chǎn)需要計量而且還需要進行不斷的后續(xù)計量。

作者：馮麗偉單位：鶴崗礦業(yè)集團多種經(jīng)營總公司農(nóng)牧公司峻德農(nóng)場