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針對審計師與客戶處于同一地域是否會影響審計質量的問題，學術界存在兩種競爭性觀點：信息觀和沖突觀。信息觀認為，如果審計師與客戶處于同一地域，本地審計師所具有的信息優勢將有助于緩解審計師與客戶之間的信息不對稱問題，審計質量將得到提升；沖突觀則認為，審計師與客戶地理上的接近，會使得本地審計師與客戶管理層存在較密切的關系，這將損害審計獨立性，最終導致審計質量的下降。

針對發達國家審計市場展開的實證研究總體上支持了信息觀，如Choi＆Kim發現美國本地審計師的客戶報告了更低水平的可操控應計。

李奇鳳和宋琰紋（2007）選取了可操縱應計的絕對值和非經常性損益絕對值來衡量審計質量。Chan等（2006）選取了出具非標意見的角度，他們都用直接衡量的方式得出異地所比本地所審計質量更高的結論。Chanetal.以1996～2002年我國A股上市公司作為研究樣本，發現與非本地審計師相比，本地審計師更可能對本地政府控制的公司出具清潔審計意見；在改聘為本地審計師后，先前被出具非標意見的本地政府控制公司更可能獲得清潔審計意見。李爽、吳溪（2009）通過對我國證券審計市場中遭到有關監管部門處罰的審計失敗案例研究發現，絕大部分的涉案事務所都是本地所。姚振業（2009）通過實證研究發現審計師地域性差異這一變量和審計質量無顯著關系，可能需要進一步研究。

但是同樣有學者認為當審計師提出審計調整事項并要求公司予以調整，不僅體現了審計師發現問題的能力，還體現了會計事務所與公司進行博弈的能力。就發現問題的能力而言，本地會計事務所具有相對優勢。基于歷史的因素，本地會計事務所不僅掛靠于政府部門，其管理人員和員工大多來自于政府部門和當地企業。雖然經過脫鉤改制和多年的市場化發展，但會計事務所及其員工與政府和企業的關聯關系并沒有削弱，而是繼續保持著密切的關聯關系。（本文來自于《合作經濟與科技》雜志。《合作經濟與科技》雜志簡介詳見）

因此“，資本背景”和“人事背景”決定了本地會計事務所對本地政府和當地企業更了解，進而獲得更多的“本土知識”，從而不僅有助于在審計過程中發現問題，還可以促進相互溝通和協商以對審計調整事項達成共識。所以，基于此背景，本文試圖通過新的計量方法，為審計師地域和審計質量的關系提供經驗依據。

作者：劉崢單位：新疆財經大學