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一、審計風險的涵義與特征

1．審計風險的涵義自從審計風險受到國內外學者的廣泛關注之后，關于審計風險的闡述眾說紛紜，每位學者都有自己獨到的見解。綜合各國學者的研究，具有權威性代表的室外國學者研究，我國的研究都是基于外國學者研究的基礎上，進行了進一步的修飾和闡述，主要概括為兩種觀點：意見不當論和損失可能論。（1）意見不當論：是對審計風險的傳統定義，即注冊會計師審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表審計后，卻認為該重大錯報和漏報并不存在，繼而發表了與現存事實不符的審計意見，造成了審計風險的存在。（2）損失可能論：把注冊會計師審計風險界定在“損失的可能性”上，只是隨著時間的推進，對注冊會計師審計風險產生的時間、空間和損失的定義日趨詳盡。在上述兩種理論中，意見不當論實質上是將審計風險等價于“發表不恰當審計意見的可能性”，與社會需要（即恰當的審計意見）相掛鉤，滿足了社會需要。但是損失可能性也是研究審計風險的一項重要內容。在意見不當論的闡述中，完全否定了損失可能論的存在。但是風險會轉化為實在的損失，作為審計承擔者的大眾能夠辨識到風險的存在，害怕自己的利益受到損害。于是，意見不當論對損失可能的否定可能與人們固有觀念的風險認識不相符，難以用大眾理解的“審計風險”來解釋審計主體面臨損失的威脅。基于上述考慮，本文在在整理大量國內外文獻的基礎上，采用了損失可能論，認為審計風險是當財務報表存在重大錯報或漏報時，注冊會計師發表了不恰當的審計意見導致承擔責任而遭受損失或不利的可能性。

2．審計風險的基本特性在人類社會的實踐活動中，審計風險總是客觀存在的，這種存在不僅體現了風險的共性，還內載著審計風險個性，有機地構成了審計風險的基本特性，即表現為客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控性。客觀性：是現在審計存在的一個顯著特點，審計風險的存在具有客觀性，不以人的意志為轉移。它普遍存在于審計的整個過程中，并且存在于所有的審計業務中。普遍性：引起審計風險的因素是多方面的，在審計活動的每個環節中，都可能存在導致風險產生的因素，例如在進行審計工作時，服務對象的選擇、審計工作的計劃、尋找審計工作的證據等等，都可能會產生審計風險，這就是風險的普遍存在。潛在性：只是依賴審計人員的知識和經驗進行審計工作，那么審計風險必然是存在的，且不易被審計人員覺察。在審計過程中，審計人員需不需要為自己的行為承擔相應的審計責任，這取決于他們的行為是否造成了不良后果。如果對現存的事實沒有惡劣的影響，則不需要，這樣這種風險就無法通過結果表現出來，即沒有轉化為現實的風險，這就表現出其潛在性的特征。偶然性：審計風險的存在是由客觀原因和主觀原因造成的，是由于審計人員沒有意識到而發生的，并非故意所為。所以審計風險具有無意性，在此前提下，審計人員會努力控制審計風險的發生。可控性：審計風險的客觀存在可能是我們無法控制的，無能為力的。但是無論是哪一種主體風險，都可以通過審計人員的主觀努力將風險的傷害降低到最小，比如建立合理的審計工作流程，完善自身的內部控制監督體制，關注審計工作的每一個環節，使審計質量不斷提高。

二、審計風險模型

審計風險模型直接體現了審計風險，反映了注冊會計師在進行審計決策時的考慮。國內外的學者致力于審計風險模型研究，可以通過研究分析審計風險的影響因素，從而行為能夠最大限度地避免審計風險的產生，進而更有效地指導審計風險管理的進行。隨著時間推移，審計風險模型不斷演進，主要模型有審計風險的基本模型、傳統模型和現代模型，三個不同研究階段的模型，其研究審計風險因素和特點各不相同。然而，審計道德風險逐漸加大已經成為影響審計風險的重要因素，傳統和現代的審計風險模型已經不能完整反映審計風險，因此，本文將審計風險模型改良為：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險×道德風險

三、我國會計師事務所審計風險成因分析

我國會計師事務所的審計風險成因受多種因素影響，其中有客觀性和主觀性因素。綜合國內外學者的研究，最主要的因素可歸納為四種，即固有風險、控制風險、檢查風險與職業道德風險。我們先從以上四個方面，對會計師事務所審計風險的成因進行分析。

1．固有風險產生的原因。首先，由于會計政策、法規不完善和會計人員專業能力及素質的低下，導致我國企業的會計作假現象嚴重。其次，我國的法制體系尚不完善，有些問題的法律評價依據相互矛盾。最后，我國注冊會計師行業監管混亂，經常出現監督空白現象。

2．控制風險產生的原因。控制風險產生的根源在于被審計單位自身，主要表現為被審計單位的經營規模和經營性質的變化，內部控制的成本過大、有效性低和控制制度的缺陷，還有被審計單位經營者的可信度不高等。這些都是控制風險產生的主要原因，會增大審計風險。

3．檢查風險產生的原因。首先，我國會計師事務所體制不當，審計收費普遍比較低，會計師事務所采用的審計方法存在問題，使整個審計工作的質量降低，同時使審計風險也逐漸加大。其次，注冊會計師的風險意識淡薄、執業能力和素質與崗位不匹配，使得審計工作缺乏獨立性，從而加大審計風險。

4．道德風險產生的原因。在審計工作中，部分注冊會計師職業道德水平低下，法制觀念淡薄，過分追求利益，忽視審計質量，在一定程度上增大了審計風險。

四、我國會計師事務所審計風險的防范控制分析

任何風險的產生都存在一定的原因，我們已經對會計師事務所的審計風險成因進行了分析，根據分析結果，對癥下藥，解決審計風險產生的根源。因此，我們要從上述的四個原因方面著手，探討應對審計風險產生的防范與控制措施。

1．從固有風險角度探討防范與控制措施。首先，我國現存的會計政策、監管環境和法律體系不完善，需要根據我國特色不斷地修正完善相關的法律和會計制度。其次，深入了解被審計單位的各方面情況，加強會計人員的專業技能和素質，努力使社會公眾對審計工作擁有正常的認識，不要期望過高，縮小兩者之間的差距。最后，我國注冊會計師的行業需要加強其監督與管理的力度。

2．從控制風險探討防范與控制措施。控制風險受被審計單位的主觀因素影響，這樣的審計風險是可以通過完善自身的缺陷來避免，例如健全其內部的控制和管理制度，對控制風險要有證券的認識和評價，在聘請注冊會計人員時，不僅要考察其專業技能和經驗，還需要將個人的品行考慮在內，諸如誠信等，修改和完善其聘用會計師事務所相關人員的制度。

3．從檢查風險探討防范與控制措施。首先，會計師事務所要健全自身體制，規范審計收費，嚴格控制會計師事務所的內部質量，并對會計師事務所采用的審計方法進行改革。其次，要加強注冊會計師的風險意識，提高注冊會計師審計的獨立性。最后，注冊會計師的行業是一個不斷學習前進的過程，在被審計單位內部，還需要開設關于提高會計師事務所相關人員專業技能的課程，給他們提供一個學習交流的平臺，以達到企業的人崗匹配目的。通過不斷的后續教育和培訓提高注冊會計師的專業技術能力，使其勝任所在的工作崗位。

4．從道德風險探討防范與控制措施。加強道德風險的防控，需要加大職業道德教育力度和會計師自身職業道德修養，同時還應加強職業道德監管，加大懲處力度和行業自律，促進行業誠信文化，健全職業道德準則建設。

五、結語

隨著信息化條件下經濟業務活動的發展，會計環境的不斷變化，我國會計師事務所面臨著無數的審計風險挑戰和險壓力。雖然風險無處不在，但是審計風險并不是不能控制的。會計師事務所應當重視審計風險，關注行業內不同審計風險的案例，從案例中汲取教訓，正確對待審計過程中的審計風險，并建立一套符合自身的有效的審計風險管理體系，以此來最大限度避免審計風險的產生，提高審計工作的質量和效率，最終促進我國會計師事務所的良性發展。

作者：魏春艷單位：遼寧省社會保險事業管理局