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[摘要]在企業尋求新的有效會計監督組織方式———會計委派制的實施過程中，存在一些諸如內外部環境、被委派人員積極性調動等現實問題。通過內、外部環境制度的建設、完善和全面的綜合治理后，企業會計委派制度的作用必將得到進一步的提高。

[關鍵詞企業；會計；委派；問題；對策

會計委派制是由上級部門直接向獨立核算的企事業單位委派主管會計或部分會計人員，為被委派單位進行會計業務服務，并代表所有者對經營者進行監督的一種制度。實行會計委派制后，由于會計人員的人事管理等不受（或不完全受）接收委派單位的制約，會計人員就可以相對獨立地履行自己的職責，可以消除由于堅持原則，維護財經紀律而可能遭到的打擊報復。為遏制造假行為，從根本上解決會計監督的弱化行為，在許多國有企業都實行會計主管委派制度。

一、會計委派制存在的問題

（一）會計派出機構的權威性不夠

會計委派制的派出機構是國有控股企業的其中某個部門，大多數由財務部門提名、人事部門下令。在這種操作模式下，下派會計人員的直接上級為產權單位的部門負責人，而國有企業的經營者則直接由產權單位負責人領導。這種派出模式使會計派出機構的權威地位受到質疑，會計監督的力度因此而大打折扣。

（二）企業內部法人結構不合理，會計監督支持力量不足

現有國有企業經營者一般都由政府任免或控股母公司任免，帶有明顯的行政色彩，經營者往往集公司董事長、總經理于一身，既是董事會決策者，又是經營班子領導人，同時又控制了監事會，權力過于集中，使公司董事會、監事會形同虛設，財務監督的支持力量不足。

（三）經營者與下派會計人員責權利分配不均，影響會計監督力度

1、經營者的責權利分析

（1）行政任命后，企業經營者在很大程度上便擁有了所在企業的人、財、物等企業資產的使用、處置及分配的權力，是企業資源所有者的代表，這些權力與會計人員的財務監督權明顯不在一個層次。

（2）由于利益的驅使，經營者在國有體制“權力大、責任小”的經營環境中，往往會追求自身利益和員工利益的最大化，企業內部從員工到經營者容易形成一個利益共同體，從而將委派的會計人員擺在企業的對立面而將其架空，使得會計人員無法深入企業生產的各個環節，會計監督范圍變窄。

（3）由于執法環境的弱化和法制的不健全，對因經營者經營失誤而造成的企業虧損、國有資產流失的責任問題缺乏法律的界定和追溯，反過來又助長了經營者經營行為的隨意性。

2、下派會計人員的責權利分析

（1）無論采取何種形式的會計委派制，在企業內部，會計人員的地位永遠是個配角，不可能取得與經營者相當的權力，這種雙方權力上的失衡加上企業內部制約機制的弱化，根本無法制約經營者的行為。

（2）會計人員在接受委派后，受命對企業的經營活動進行全面的監督，要對國有資產的保值增值、會計資料的真實性負監督責任。在責權利的分配中，責任明顯大于權力和利益，這樣，在缺乏有效評價標準的情況下，失衡的權責分配容易挫傷會計人員的積極性，不利于監督工作的持續開展。

（3）現行國有企業干部組織體系并未建立有效的考核和競爭機制，經營者任命帶有濃厚的行政色彩，干部能上不能下現象突出。仍然內部人管內部人，財務人員晉升為上級公司的領導機會極少，工作所在單位的每個多是臺頭不見低頭見，今天你的被監督者明天可能變為你的領導，在這種體制下，會計人員的政治風險較大。為避免日后的不利局面，會計人員會選擇溫和的監督方式，從而影響了監督的力度和深度。

鑒于上述諸因素的存在，目前會計委派制的作用只能停留在形式上的委派，實際效果并不突出。

二、解決問題的思路

國有企業的資產流失、會計失真問題有其深刻的社會經濟和文化背景，治理這些問題是一個復雜的社會系統工程，會計委派制為解決國有企業的監控問題提供了一種有效的監督機制，但并不能從根本上解決上述問題。若要揚長避短，必須標本兼治，通過企業內部結構治理和外部監督機制的建立，為有效實行會計全方位監督創造良好的環境。

（一）外部經營環境治理

1、明確產權制度。產權的明確界定，是會計工作規范運行和會計信息生成的基礎。現行產權制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而無事實上的所有者。這種產權真正主體的缺位給國有企業經營者留下了很大的權力空間，無論采取何種監督方式，都會使監督力量顯得單薄。因此，在塑造公有產權主體后，有必要改變產業的一元化產權結構，變一元化格局為多元化格局，使產權主體真正能行使所有者權力。

2、加強法制建設。建立國有企業經營者經濟責任終身制，對造成國有資產流失的企業經營者加強法律約束，強化執法力度。

3、培育職業經理人市場。對國有企業經營者上崗引入市場競爭機制，徹底改變國有企業干部行政任命制，真正做到“能者上、庸者下”，改變干部能上不能下的現狀。

（二）內部法人結構治理

1、規范董事會建設。在一元化的國有企業內部，董事會是最高領導機構，但董事長總經理一人兼或經營班子成員多是董事會成員等情況的存在使得企業董事會徒有虛名。因此，必須按現代企業制度的要求規范董事會的建設，引進獨立董事制度，變一言堂為群言堂。

2、加強監事會建設。由于監事會成員的工資、福利等待遇需在服務企業支取等多種原因，監事會在一些企業實際上已演變成一個擺設，并不能按產權單位的要求對企業進行監督，與日常的會計監督也不能互相支持、配合。因此，必須改變監事會人員組成與薪水支取方式，真正發揮監事會的監督作用。

3、明確界定委派人員的權力與責任。從制度上保證下派人員深入企業的各個環節，有機會參與企業的重大決策，從待遇上消除會計人員的后顧之憂，從激勵機制上激發會計人員的積極性，從法律責任上劃分監督人員的責任與經營者的責任，使責權利相匹配。超級秘書網

（三）建立外部監督體系

外部監督體系是有效的評價手段。獨立、公正的注冊會計師審計是評價國有企業經營者經營業績、會計委派人員監督效果的有效評價尺度，通過外部審計為會計委派效果的評價建立一個公平的環境。

（四）加強對會計人員的培訓

會計人員自身水平的提高，是現有會計委派制度作用加強的必要條件。只有全面掌握現代企業經營、管理知識，會計人員才有可能加大監督力度、深化監督深度。

（五）關心會計人員的升遷問題

會計人員統管統派，勢必造成使、管、用脫節，會計人員很難在被委派單位有超出會計崗位的晉升機會，一般人員還可以提升為會計主管，但會計主管再往上晉升就很困難了。由于會計人員不屬于被委派單位，晉升廠長、經理或其他領導崗位的機會幾乎沒有，這與國外廠長、經理、大多是由財會人員升上去的相差就更遠了。因此，應出臺委派會計人員提拔任用政策。要求所有被委派單位在提拔分管財務的領導時，必須向會計委派領導小組提出申請，由會計委派領導小組擇優提供候選人，再經組織部門考核合格后履行正常任用手續。

從目前情況看，以核算型為主的財會工作體制已與市場經濟的要求不相適應，財會工作如果還停留在記帳、算帳、報帳的地步，會計工作的中心作用就不能夠充分發揮。國有企業推行會計委派制的重點在于確保會計信息的真實性和合法性，但也要把財會工作的重點轉移到預測、決策、控制、分析等方面上來，要徹底扭轉過去的重核算、輕管理思想，通過核算和監督職能的充分發揮，更好地為企業管理服務。當然，委派人員不應干涉企業的生產經營活動，委派部門更不能通過財務總監或內部委派人員遙控企業，否則只能越統越死，不利于企業搞活，與項目法管理出現分歧，甚至重蹈計劃經濟體制下政企不分的覆轍。

隨著市場經濟發育成長，通過內、外部環境制度的建設、完善和全面的綜合治理后，企業會計委派制度的作用必將得到進一步的提高。