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【摘要】相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩大質(zhì)量特征，二者的權(quán)衡得到的是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者最有用的信息。本文闡述了這兩個(gè)重要質(zhì)量特征及兩者之間的辨證關(guān)系，并就針對(duì)我國(guó)先階段會(huì)計(jì)信息中存在的主要問題，提出了該如何處理好這兩者之間的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息相關(guān)性可靠性

一、相關(guān)性與可靠性的含義

（一）相關(guān)性

從內(nèi)涵的角度講，相關(guān)性中的預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息可以增強(qiáng)決策者對(duì)未來事項(xiàng)的預(yù)測(cè)能力；反饋價(jià)值是指通過反饋的歷史信息和期望值的比較，以其差別證實(shí)或改變期望值;及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息提供、披露及時(shí)，它在信息失去對(duì)決策有用之前，應(yīng)被決策者所擁有，相關(guān)的信息若提供不及時(shí)，便會(huì)對(duì)決策毫無(wú)用處。當(dāng)然,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性還會(huì)受到其性質(zhì)和重要性的影響。

從外延的角度講，相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)。現(xiàn)代企業(yè)制度所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度分離，所有者的模糊性和高度分散性，使得財(cái)務(wù)報(bào)告信息的受托責(zé)任大大加強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息使用者的內(nèi)涵和外延日益擴(kuò)大。具體來說，會(huì)計(jì)信息必須符合國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，符合企業(yè)投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策、了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要。

（二）可靠性

從內(nèi)涵上看,可靠性中的如實(shí)表述即客觀性，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù),能夠客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；中立性是指會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該保持一種不偏不倚的中立態(tài)度，會(huì)計(jì)信息不存在取得一定結(jié)果或誘發(fā)特定形式或行為的意圖或偏向；可核性是指獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可用相同的計(jì)量方法，獲取同樣的會(huì)計(jì)信息。

從外延上看，會(huì)計(jì)信息的可靠性,也不僅僅是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身的真實(shí)、可靠，還包含了經(jīng)由會(huì)計(jì)人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總后在會(huì)計(jì)報(bào)表上呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)的可靠性。單個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性有賴于原始憑證和記賬憑證的真實(shí)、完整、合法，而會(huì)計(jì)報(bào)表上單一項(xiàng)目的可靠性不僅取決于單個(gè)原始數(shù)據(jù)的可靠性，還有賴于會(huì)計(jì)人員加工會(huì)計(jì)信息的一系列程序和方法。加之現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予會(huì)計(jì)人員做出一定的估計(jì)、判斷并對(duì)不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇的權(quán)力，所以在會(huì)計(jì)報(bào)表上生成的會(huì)計(jì)信息不可避免地會(huì)受到不同會(huì)計(jì)人員自身能力和職業(yè)判斷的影響。會(huì)計(jì)信息的可靠性是相對(duì)的，并不是絕對(duì)的可靠。

二、相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

（一）統(tǒng)一性

首先，相關(guān)性與可靠性共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征，有用的信息必須同時(shí)具備這兩種質(zhì)量，相關(guān)性越大，可靠性越高，則越符合使用者的需要。其次，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者角度提出的。從理論上講，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)包括現(xiàn)在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)與公眾。而且要較好地理解和應(yīng)用會(huì)計(jì)信息，信息使用者必須對(duì)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)，又愿意用合理的精力去研究信息。否則，相關(guān)的信息，因?yàn)椴荒芾斫舛竦貌坏降男畔⒁粯樱湓谟锰幧弦鸩顒e的能力未能發(fā)揮，相關(guān)性被浪費(fèi)了；或者不能理解可靠信息的有效幅度或趨勢(shì)，給決策者帶來風(fēng)險(xiǎn)，可靠性被曲解了。相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，可靠性使信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用。再次，相關(guān)性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。

（二）對(duì)立性

為了加強(qiáng)相關(guān)性，而擴(kuò)大會(huì)計(jì)反映的范圍或及時(shí)反映或改變會(huì)計(jì)方法等，可靠性可能會(huì)有所削弱。反之，為了提高可靠性，而使大量計(jì)量困難的經(jīng)濟(jì)資源未能得到反映或延誤時(shí)間以求得精確信息或沿用舊的會(huì)計(jì)方法，則削弱了相關(guān)性。

按照決策有用觀的理解，為了保證會(huì)計(jì)信息的有用性，必然要求信息具有足夠的相關(guān)性，為此，需要能夠?qū)ξ磥碜鞒龀浞峙袛嗟摹邦A(yù)測(cè)性”信息。按照這一要求，以現(xiàn)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式才是最有效的。但由于現(xiàn)實(shí)中存在大量的自然事件。而且其組合非常復(fù)雜，相關(guān)概率也無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)定，甚至有些事件的發(fā)生可能根本無(wú)法公開觀察，這些現(xiàn)實(shí)情況給未來的預(yù)測(cè)帶來了極大的困難。導(dǎo)致基于未來估計(jì)的預(yù)測(cè)信息很難保證具有足夠的客觀性。因此可以說，對(duì)相關(guān)性的追求最終損害了會(huì)計(jì)信息的可靠性。反過來也是一樣，為確保足夠的可靠性，往往最終會(huì)以降低會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性為代價(jià)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在的相關(guān)性與可靠性問題

會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)不爭(zhēng)的客觀事實(shí)，并且已成為上市公司、投資者、中介機(jī)構(gòu)、證券管理部門所面臨的不可回避的重要問題。以1996年瓊民源事件為起點(diǎn)，從紅光事件到銀廣廈造假案再到東方電子公然造假案，上市公司的會(huì)計(jì)造假丑聞接連被暴光。人們不得不再次思考會(huì)計(jì)信息出了什么問題。

從我國(guó)目前的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀來看。可靠性問題更加突出，更迫切需要解決。會(huì)計(jì)信息要有助于降低投資者過程中面臨的不確定性，促進(jìn)社會(huì)資源趨利性流動(dòng)．必須具備可靠性。總之，相關(guān)性與可靠性均為會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。比較而言，可靠性是基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)信息的第一質(zhì)量特征。

四、解決我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的措施

第一，完善財(cái)會(huì)法規(guī)體系。加大對(duì)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)造假的懲治力度。財(cái)務(wù)欺詐的一個(gè)可能原因是管理當(dāng)局從不可靠的會(huì)計(jì)信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過其預(yù)期成本。而我國(guó)，曾涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員。在中飽私囊之后并無(wú)人因此入獄，也鮮有人受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當(dāng)局財(cái)務(wù)作假的機(jī)會(huì)成本。

第二，盡量減少會(huì)計(jì)政策的可選擇空間，防止會(huì)計(jì)信息的技術(shù)性失真。事前通過公共契約如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等形式對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性提出基本要求、降低使用者決策過程中所面臨的不確定性、保護(hù)投資者的利益，不失為一種現(xiàn)實(shí)的選擇。

第三，提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信道德水平，增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力。其中，提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信道德水平尤為重要。會(huì)計(jì)信息成為現(xiàn)代企業(yè)的生命，而會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)的生命。朱镕基總理的“不做假賬”道出了會(huì)計(jì)真諦。