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摘要：隨著社會生產規模擴大、經濟高速發展，社會經濟對自然資源環境的危害和影響也在日益嚴重。中明確提出繼續堅持循環經濟發展戰略，旨在促進資源循環利用和經濟可持續發展。但目前我國綠色會計相關體系并未健全，仍在探索階段，制約了我國循環經濟的發展戰略實施與深入。本文通過梳理綠色會計的概念，國內外研究成果等，對綠色會計核算和實務重點提出建議，以促進企業會計系統完善，實現循環發展。

關鍵詞：循環經濟;綠色會計計量;綠色會計現狀;信息披露

一、引言

近期，黨的十九次代表大會在京召開，報告中指出“建設生態文明是中華民族永續發展的千年大計”，再次將可持續發展理念推向高潮。社會財富的積累與國民生活質量的提高依靠循環經濟的發展，以資源循環利用為中心，引導企業開展生產經營活動的生態經濟系統，強調對資源潛力的挖掘。循環經濟改變了人們對“廢物”“垃圾”等詞匯的根本看法，使資源可以再生，可以最徹底、最極致的利用。在循環經濟的背景下，綠色會計應運而生，對企業財務核算提出了更新的要求。綠色會計財務會計與資源環境有機結合而產生的新會計發展方向，通過以貨幣為主的多元化計量手段，將自然資源、生態環境等因素納入企業管理信息系統核算中，綜合評估綠色資源帶來的環境效益以及資源利用對企業經營效率的影響。企業是財富的創造者，也是污染的制造者，據統計，自然環境中存在的污染物，80%都來自于企業生產。企業如果只對自然資源進行消耗，卻不承擔保護環境資源的責任，將會動搖自然物質基礎從而制約經濟發展，因此，將環境因素納入企業會計核算體系中，是必要且迫切的。

二、國內外在綠色會計上的研究實踐

表1梳理了各國在綠色會計方面的研究成果與實踐情況。事實上，關于企業應承擔的環境責任學術界有著長期的探索，世界范圍內的學者對該課題都有普遍關注，但由于環境因素計量困難，各國所面臨的環境問題截然不同，均沒有達成會計共識。

三、綠色會計的要素確認和計量

會計要素是對核算對象的基本分類,也是設定報表結構、內容和進行會計確認、計量的依據。仿照傳統的會計要素，綠色會計要素應分為：綠色資產、綠色所有者權益、綠色負債、綠色收益、綠色費用這五要素。作為會計研究的新興領域，綠色會計有其自身特殊的方面,綠色會計核算的環境類、資源類大都是非交換、非人類勞動的，難以貨幣化，無法進行準確計量。在會計實務中，考慮根據環境資源的特征，進行綠色會計要素的確認和計量。環境資源具有四個基本屬性：效用性、稀缺性、替代性和非交易性，對于不同類型的資源，如水資源、空氣、土壤等，可視具體使用情況，利用實際成本法、機會成本法、邊際成本法、人力資本法、生產率變動法以及預防性支出法等會計核算方法進行計量，有時需要比較不同方法的優劣，從中選擇最優。

四、我國綠色會計信息披露現狀

由于綠色會計核算方法仍沒有統一標準，相關信息的披露也存在一定問題。在我國，綠色會計信息的披露有兩種形式：一種以補充報告模式進行披露，將環境會計信息融入到傳統財務報表中，通過表內與表外披露共同反映企業在環境使用上的表現；另一種是以獨立報告模式進行披露，獨立綠色財務報告書能夠同時使用多種表述方法，如統計數據、圖表等，與補充報告相比較，反映的問題更深入、全面，實用性更高，但相應的報告編制成本就比較高。無論采取上述哪種方式，企業披露綠色會計信息都是必須的。目前，我國范圍內的企業，綠色會計信息披露的內容以歷史信息為主，相關性較低，且多為文字說明，方法單一，數理化指標少，綠色會計在實務領域發展明顯嚴重滯后，也不利于投資者對企業履行環境責任的真實情況進行辨別。我國雖然已初步建立起綠色環境信息的公開體系，但是缺乏對具體實務的操作指導，綠色會計信息披露制度體系并不健全，其執法力度小。這就要求加強循環經濟背景下綠色會計的相關理論研究，加強與會計實務的緊密聯系。

五、小結

我國金融工作的重點已經轉移到引導經濟脫虛向實上，綠色會計的完善有助于企業識別自身運營的真實情況、履行社會責任，有助于社會監督環境資源的使用，促進循環經濟發展。對于綠色會計領域而言，首先要制定核算的基本準則，將環境資源信息納入到會計系統中，建立企業資源環境數據庫，增加相關的數量化指標；然后，完善綠色會計法律法規體系，保證會計準則與相關環保法規的協調發展，形成有效的監督管理機制；最后，不斷強化全社會環保意識，致力于循環經濟發展，從中樹立行為典范，促進環保創新、綠色管理創新。GDP的核算已經從傳統增加值方法延伸到綠色GDP核算，綠色會計理論的發展也將使企業經營情況更符合循環發展的要求，也有利于企業自身價值的創造，對于企業而言，綠色會計的使用，會使其會計信息系統更完善，在成本控制和財務決策上更有依據。

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作者：李綺涵 單位：北京市第六十五中學