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一、石油天然氣資產減值會計處理的難點

（一）石油天然氣資產減值測試問題測試基礎。油氣資產生產能力的發揮不僅與油氣資產中的各項設施相關，還同油氣資源的豐度、可采儲量、剩余可采儲量等密切相關。油氣資產減值的估算，應以能夠獨立發揮作用或帶來經濟利益的最小資產組合為對象。CAS8規定:“企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額”。這就為油氣資產減值測試基礎提供了依據。依照我國資產減值測試的規范和國際會計準則的規定，可引入現金產出單元概念，并以此為基礎對油氣資產減值進行測試。測試的計量標準。目前資產減值會計的計量標準主要包括:重置成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流量折現值(或稱在用價值)、公允價值、可收回金額等。油氣資產屬于長期資產，應以可回收金額作為計量標準。CAS8規定:“可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定”。預計未來現金流量的現值實際上是指資產的在用價值。根據油氣資產的特征，可做以下分析:1.油氣資產是一組組合資產，具有不可位移的固定性特征，除非整體(如某一區塊)進行轉讓，其單項資產是無法在市場上銷售的，而這一整體轉讓往往是不常發生的；2.油氣資產的價值(即為企業帶來的未來經濟利益)依托于油氣儲量，在油氣資源采盡的情況下，油氣資產價值就會變得很低，其處置收入很小。因此，油氣資產價值的計量可考慮以未來現金流量的現值(在用價值)作為計價的基礎。測試方法。理論上講，油氣資產現金產出單元預計未來現金流量(所得稅后的凈現金流量)現值計算，一般來說，凈現金流量包括現金流入和現金流出。

（二）石油天然氣計提資產減值準備問題在企業會計制度改革后，石油天然氣企業在執行新制度后，首先面臨的就是資產減值準備的計提問題，其面臨的難點如下。難點一：壞賬準備計提比例的確定。新會計準則在對壞賬準備的比例進行確定時，企業應該對以往的經驗、財務狀況以及現金流量等問題進行估計。對此，我國石油天然氣公司會計核算辦法規定以應收款項賬齡分段來估計損失率，其標準為：一年以內：0%；一年到二年：0~30%（含30%）；二年至三年：30~60%（含60%）；三年以上：60~100%。由于石油天然氣公司很難做到計提比例的客觀公正，計提比例難免還會存在隨意性，從而導致會計信息缺乏可比性。難點二:計量標準的確定。資產減值的計量正確的選擇是很重要的。在新會計中銷售凈價進行了規定，用銷售的價格除去發生的費用后即可得到。然而在實務操作中，對于銷售凈價比較容易得到，而在用價值的計算就相對復雜。難點三:石油天然氣資產減值準備的計提。因為對于石油和天然氣來說，本身就有特殊性，所以進行資產減值的確認時也會和石油天然氣的設施有關，而且進行測算時應該以現金產出單元為基礎。但是，石油天然氣資產能力的發揮又與其地下的資源豐富以及可采儲量有關。所以說，如何對石油天然氣資產中的每一現金產出單元的可回收金額進行確認，這會涉及多方面的因素，所以說這是石油天然氣企業計提減值準備的難點。

（三）會計人員的職業判斷問題資產減值準備的計提需要會計人員大量的職業判斷，如市價、市場持續下跌、經營情況惡化、可變現凈值、可回收金額等數據的確定及形勢的估計，在一定程度上都依賴于會計實務工作者的主觀判斷。在市場經濟條件下，資產的市場價格變化不定，企業的經營風險隨時可能發生或者逆轉，要判斷資產的市價及市價是否會持續下跌，企業經營情況是否惡化等都比較困難，其判斷的結果也難免帶有主觀性。又如可回收金額的計算，資產未來各年凈現金流量的確定以什么為基礎比較難以把握。如果以預算為基礎，則預算本身也有一定的主觀性。另外影響折現率的因素很多，確定難度也較大。因此，資產減值準備的計提客觀上要求會計人員有較強的職業判斷能力。就石油企業的財會隊伍現狀來講，具有較高專業知識水平和業務技能，具有較強職業判斷能力的人員還不十分普遍，尤其是經過股份制重組以后，存續企業財會人員的整體水平更不容樂觀，給資產減值準備的計提與核算帶來了更大的難度，同時也影響了按規定提取資產減值準備的具體操作。

二、我國石油天然氣資產減值會計處理中的缺陷

首先，我國對于石油天然氣資產減值的說明并不是很明確。因為石油天然氣行業本身具有特殊性，所以對其資產減值的判斷有著特殊的規定，并且對資產組的認定有著不同的判定。按照資產減值的規定，這樣對于特殊的資產不能特殊對待，所以說在進行資產減值判定時存在一定的困難。其次，對于減值測試的標準尚不明確。比如說在單個礦區成本較少并且鄰近有相似的礦井時可以按照礦區組進行測試，這樣就會增加會計人員實務操作的困難。最后，關于對石油天然氣資產減值進行披露時并不是很明確，我國頒布的準則只是對于資產的減值計提方法還有累計的金額進行披露，對于可回收金額的確定并沒有很詳細的說明。所以說，我國的石油天然氣公司對資產計提準備的規范并不完善，并且沒有指出對資產減值的標準確定。隨著經濟的發展，這會對我國石油天然氣公司的資產狀況造成影響。

三、我國石油天然氣減值會計處理的完善

（一）轉變和提高對減值準備的認識關于資產減值準備的規定，新企業會計準則較現行會計制度有了很大的完善。然而，要真正發揮減值準備在提高企業會計信息質量中的作用，對于企業來說，最重要的就是轉變對資產減值準備計提的認識。目前許多企業對計提資產減值準備的認識不夠，造成應提減值準備的企業少提或不提的現象。如有些企業出現了有確鑿證據表明已無法收回的應收賬款、已停用若干年的設備，卻仍在資產負債表中作為正常資產進行核算。因此，要真正在企業實際中運用好資產減值準備準則，就需要轉變這種不正確的認識。

（二）適當限制企業減值準備判斷范圍就我國目前來看，公司治理結構、會計準則還存在不完善之處，會計信息市場也同樣存在不完備之處，使得企業在選擇會計政策時具有相對較大的選擇權空間。但是，鑒于我國資本市場發展時間較短的國情，在作為市場主體的上市公司和投資者都還很不成熟的情況下，要實施成熟市場應該實施的會計制度，我國企業可能需要付出較高的成本。多個案例表明，在企業面臨由于上市等報表壓力的情況下，《企業會計制度》賦予企業的會計選擇權反而成為了企業利用其操縱利潤的工具。因此，要正確運用企業會計準則和會計制度，真正提高企業會計信息質量，應適當限制企業減值準備的判斷范圍。

（三）是否在進行減值測試時引入現金產出單元的概念由于在石油天然氣企業，許多資產是專用設備，很少存在或并不存在活躍的交易市場，對油氣資產來說往往很難確定其可收回價值，因而如果按照CAS8的處理辦法來進行減值測試，難以科學確定其減值金額。國際會計準則委員會在2004年頒布的ED6建議當某一主體初次運用該準則時，其對勘探與評價資產進行減值測試可選擇以“現金產出單元”或“關于勘探與評價資產的現金產出單元”為基礎，在對采掘行業資產進行測試時就對油氣資產進行減值測試的方法，盡管IFRS6中取消了“現金產出單元”這一概念，但我們認為，我國應加強這方面的研究，以更準確的確定石油天然氣資產的減值金額。

（四）提高石油天然氣企業會計人員的素質在這份新準則當中，有大量需要會計人員做出職業判斷的地方，如未探明礦區權益的減值測試中需要運用公允價值，一項資產的公允價值如何科學合理的確定與會計人員的專業知識、職業經驗密切相關，因此通過培訓、招募高級會計人才等措施來提高其會計人員的素質，是非常必要的。

作者：岳春玲單位：中國石油西部管道公司