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摘要:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)，作為一種不同于以往理念的審計(jì)方法，以其能夠準(zhǔn)確把握被審機(jī)構(gòu)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、合理配置有限審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)，正被運(yùn)用于各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目中。在財(cái)務(wù)審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，能有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防范管理層舞弊、促進(jìn)銀行價(jià)值增值。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，應(yīng)分析、評(píng)估銀行內(nèi)外部環(huán)境，關(guān)注財(cái)務(wù)領(lǐng)域重大風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施控制性測(cè)試和符合性測(cè)試;還需注意科學(xué)確定審計(jì)目標(biāo)，合理確定審計(jì)人員，綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;銀行;財(cái)務(wù);審計(jì)

商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)型發(fā)展和財(cái)務(wù)制度的不斷變化使審計(jì)資源的供需矛盾日漸凸顯，如何合理配置審計(jì)資源，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員面臨的重要課題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)突出對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展而來(lái)的一種新的審計(jì)方法和理念。審計(jì)人員對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能夠更準(zhǔn)確地把握重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有利于加強(qiáng)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理，有利于促進(jìn)銀行價(jià)值增值，有利于提高審計(jì)的質(zhì)量與效率。

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵與特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審單位的重大風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審單位可能發(fā)生的重大內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)范圍及重點(diǎn)，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，提高質(zhì)效的審計(jì)方法［1］。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有如下特征:一是審計(jì)重心從審計(jì)測(cè)試前移至風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，更加注重審前準(zhǔn)備;二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍主要是銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其內(nèi)部控制環(huán)境;三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法以分析性復(fù)核為主，并將現(xiàn)代管理方法運(yùn)用到分析性程序中，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式從零散型轉(zhuǎn)向整體化、結(jié)構(gòu)化;五是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)先進(jìn)化，借助大數(shù)據(jù)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)，運(yùn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型，將具有某些共同特征的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，評(píng)估審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)集中區(qū)域、時(shí)段或會(huì)計(jì)科目;六是審計(jì)程序個(gè)性化，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的企業(yè)、不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的程序;七是審計(jì)證據(jù)更關(guān)注外部證據(jù)的證明力，通過(guò)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從外部取得大量證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估更加恰當(dāng)、合理，能更準(zhǔn)確地判斷風(fēng)險(xiǎn)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)質(zhì)效。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在財(cái)務(wù)審計(jì)中運(yùn)用的必要性

2．1及時(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是銀行經(jīng)營(yíng)管理中財(cái)務(wù)結(jié)果的不確定性。重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展和財(cái)務(wù)管理的需要。目前，銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是與資本、資產(chǎn)質(zhì)量、流動(dòng)性、利率(匯率)、財(cái)務(wù)收支、表外業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)、投融資業(yè)務(wù)以及支付清算等其他業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性、業(yè)務(wù)種類(lèi)的多樣性、產(chǎn)品創(chuàng)新的前瞻性，以及該行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分布范圍廣、表現(xiàn)形式復(fù)雜、數(shù)量龐大。面對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，如果不深入開(kāi)展審前分析，而按一般流程實(shí)施審計(jì)，將使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效果大打折扣。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)質(zhì)就是從各個(gè)層面對(duì)被審對(duì)象的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行科學(xué)的分析與評(píng)估，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析結(jié)果，準(zhǔn)確判斷風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，組織審計(jì)人員制訂審計(jì)方案，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。

2．2有效防范管理層舞弊需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

當(dāng)銀行從業(yè)人員串通舞弊時(shí)，內(nèi)部控制不能有效發(fā)揮其作用。如果需要發(fā)現(xiàn)舞弊行為，審計(jì)人員應(yīng)拓寬視野，將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)入手，瞄準(zhǔn)銀行發(fā)展異常的業(yè)務(wù)，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注集中采購(gòu)、大額費(fèi)用支出、管理人員與信貸單位或關(guān)聯(lián)方、管理人員與供應(yīng)商異常資金往來(lái)等情況，鎖定舞弊行為可能發(fā)生的范圍，采取內(nèi)查外調(diào)、多方取證等方式，可以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊的行為。例如，當(dāng)某銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)需要裝修時(shí)，管理層通過(guò)傳遞內(nèi)部關(guān)鍵信息等舞弊方式使得某施工單位中標(biāo);之后通過(guò)虛增費(fèi)用、多列資產(chǎn)的方式套取資金存放于施工單位存款賬戶(hù)，則在此情況下，內(nèi)部控制是失效的。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可將該項(xiàng)資本性支出偏高事項(xiàng)納入重點(diǎn)審計(jì)范圍，比較面積、標(biāo)準(zhǔn)相同的網(wǎng)點(diǎn)裝修情況，分析資本性支出偏高的原因，通過(guò)審查預(yù)決算資料，對(duì)施工單位相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查，并核查施工單位與銀行往來(lái)的相關(guān)賬務(wù)，揭示管理層串通舞弊的行為。又如，某單位資金周轉(zhuǎn)困難需要向銀行借款，根據(jù)商業(yè)銀行內(nèi)部管理規(guī)定，單位不具備授信準(zhǔn)入條件，某些管理人員放寬尺度或內(nèi)部審核，從而使客戶(hù)獲得銀行信貸支持，在此情況下，內(nèi)部控制也是失效的。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可將新發(fā)貸款短期內(nèi)形成不良貸款的單位納入重點(diǎn)審計(jì)范圍，分析貸款形成不良的原因，通過(guò)審計(jì)管理層或控制人與貸款單位法人、財(cái)務(wù)人員或關(guān)聯(lián)人員的非正常資金往來(lái)，揭示管理層舞弊行為。

2．3促進(jìn)銀行價(jià)值增值需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括國(guó)家方針政策與法律法規(guī)的執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)信息的完整性與真實(shí)性、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、內(nèi)部管理制度遵守情況、銀行轉(zhuǎn)型創(chuàng)新過(guò)程中業(yè)務(wù)制度、系統(tǒng)、流程等設(shè)計(jì)情況等。通過(guò)檢查評(píng)估銀行財(cái)務(wù)管理的健全性、遵行性和有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的重要風(fēng)險(xiǎn)，分析內(nèi)部控制缺陷，提出管理或整改建議，提示被審單位采取應(yīng)對(duì)措施，規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或損失。同時(shí)，圍繞經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，收集相關(guān)資料、信息，識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行梳理，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行篩選、加工和分析，挖掘內(nèi)部管理存在的漏洞，或找出有效信息未得到充分利用等，提出建設(shè)性意見(jiàn)。管理層采納審計(jì)建議，可以減少治理缺陷、控制漏洞等減值因素，還可以充分將有價(jià)值的信息運(yùn)用于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，從而創(chuàng)造出超預(yù)期價(jià)值，促進(jìn)商業(yè)銀行價(jià)值增值［2］。如，某商業(yè)銀行所轄區(qū)域貸款利息收入與信貸投放總量不匹配，審計(jì)借助非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，找出了該區(qū)域內(nèi)涉及貸款利率計(jì)付的相關(guān)參數(shù)設(shè)置不夠準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)因素，提出了修正相關(guān)參數(shù)的建議。審計(jì)建議得到采納，錯(cuò)誤參數(shù)得到糾正，貸款利息收入明顯增加，審計(jì)促進(jìn)了價(jià)值增值。

3運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的策略與方法

當(dāng)前，商業(yè)銀行為了防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)踐工作中或多或少運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，如在審計(jì)范圍上能?chē)@財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)以及監(jiān)管部門(mén)關(guān)注事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。在開(kāi)展具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)有效運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，還應(yīng)結(jié)合被審單位的控制環(huán)境、測(cè)試結(jié)果及業(yè)務(wù)創(chuàng)新與發(fā)展情況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，以提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率［3］。

3．1分析商業(yè)銀行外部環(huán)境

審計(jì)人員在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析政治、法律環(huán)境，以及國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)、金融監(jiān)管的有效性、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等外部環(huán)境。通過(guò)對(duì)外部環(huán)境的研究，了解到銀行面臨的各類(lèi)外部壓力、監(jiān)管要求，從內(nèi)部控制之外的角度，分析該壓力所可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)及舞弊動(dòng)機(jī)。

3．2評(píng)估商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境

評(píng)估商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)，不但要從內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)內(nèi)部管理制度的健全性、合理性、遵循性和有效性，還應(yīng)將審計(jì)視角擴(kuò)展到銀行經(jīng)營(yíng)與轉(zhuǎn)型發(fā)展目標(biāo)、上級(jí)機(jī)構(gòu)考核指標(biāo)、考核內(nèi)容與權(quán)重、高級(jí)管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好、銀行從業(yè)人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)水平、職業(yè)操守及忠誠(chéng)度等方面［4］。

3．3關(guān)注財(cái)務(wù)管理重要風(fēng)險(xiǎn)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

當(dāng)前，與商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，仍然是銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)。為此，銀行應(yīng)將信貸資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)納入財(cái)務(wù)管理的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，關(guān)注是否建立有效的考核激勵(lì)機(jī)制，將不良資產(chǎn)控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，不良資產(chǎn)處置是否及時(shí)合規(guī);關(guān)注貸款準(zhǔn)備金的計(jì)提是否足額、支出是否合規(guī)。負(fù)債方面，關(guān)注存款的吸收是否通過(guò)正常渠道，利率是否偏高，是否存在高息吸存、變相支付手續(xù)費(fèi)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。銀行各類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否安全可靠，如網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行、智慧柜員機(jī)等系統(tǒng)或渠道運(yùn)行是否可靠，能否確保客戶(hù)資金安全。財(cái)務(wù)管理方面，應(yīng)分析相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，將影響利潤(rùn)的科目、發(fā)展異常的業(yè)務(wù)作為重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。1)收入管理:重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注是否存在少計(jì)、多計(jì)業(yè)務(wù)收入;是否挪用、隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收入私設(shè)“小金庫(kù)”;是否存在滿(mǎn)足考核需要隨意調(diào)整各類(lèi)收入;是否存在收入不足額收取、直接在外單位報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用等現(xiàn)象;收入入賬是否及時(shí)等。2)支出管理:是否存在虛列支出套取資金形成“小金庫(kù)”或用于賬外開(kāi)支;是否存在與有關(guān)單位聯(lián)合，采取虛列支出等方式在外單位套現(xiàn);是否嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和收益性支出;是否嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算各項(xiàng)支出;庫(kù)存物資消耗是否及時(shí)攤?cè)氤杀?是否采取掛賬等手段逃避費(fèi)用指標(biāo)控制等。3)非金融資產(chǎn)管理:是否嚴(yán)格按程序?qū)嵭屑胁少?gòu)固定資產(chǎn);是否存在與供應(yīng)商配合，在沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)或購(gòu)建固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等情況下虛開(kāi)發(fā)票、虛構(gòu)項(xiàng)目資料，套取資金帳外存放;是否利用網(wǎng)點(diǎn)改造、裝修等工作便利與施工企業(yè)聯(lián)合，通過(guò)虛增工程量、虛列支出項(xiàng)目、編制虛假工程決算的方法，多付工程款，套取資金帳外支用;資產(chǎn)處置是否按制度執(zhí)行，是否存在低價(jià)賣(mài)出資產(chǎn)后從買(mǎi)方返利等現(xiàn)象。關(guān)注銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展和產(chǎn)品創(chuàng)新可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)應(yīng)關(guān)注新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)、新制度，從其核算、執(zhí)行情況以及與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的匹配程度來(lái)分析其所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如理財(cái)、同業(yè)業(yè)務(wù)，應(yīng)關(guān)注是否遵循國(guó)家政策和監(jiān)管要求，是否按正規(guī)渠道向客戶(hù)銷(xiāo)售理財(cái)產(chǎn)品，有無(wú)發(fā)生“飛單”行為;理財(cái)資金監(jiān)控是否到位，資金是否流向“兩高一剩”、民間借貸、政府平臺(tái)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，造成理財(cái)資金無(wú)法按期兌付，發(fā)生系統(tǒng)性、區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)，危及客戶(hù)資金安全，間接給銀行帶來(lái)?yè)p失。同業(yè)業(yè)務(wù)是否存在違規(guī)行為，出現(xiàn)期限錯(cuò)配、監(jiān)管套利、跨市場(chǎng)套利等情況。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)、制度變更階段的審計(jì)，從業(yè)務(wù)需求的分析到新業(yè)務(wù)上線(xiàn)，從制度思路的形成到新制度的推廣，重點(diǎn)關(guān)注其各階段所可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)控制不足及舞弊行為。此外，業(yè)務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷和存在的漏洞也不容忽視，如相關(guān)業(yè)務(wù)參數(shù)設(shè)置錯(cuò)誤或系統(tǒng)控制存在缺陷，可導(dǎo)致商業(yè)銀行整體某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)區(qū)域產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)或損失。

3．4實(shí)施審計(jì)測(cè)試

審計(jì)測(cè)試包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。符合性測(cè)試主要檢查是否建立、健全了內(nèi)部控制制度，制度設(shè)計(jì)是否合理，有效，制度更新是否及時(shí);內(nèi)部控制制度是否得以貫徹執(zhí)行，是否有效。實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要是對(duì)賬簿、報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)在新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)，無(wú)論內(nèi)部控制是否有效，都要對(duì)各類(lèi)交易、重要賬戶(hù)余額和重要披露進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)結(jié)合重大風(fēng)險(xiǎn)各因素的綜合分析與判斷，將審計(jì)資源向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜。高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)核查，中等風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)可抽樣50%，一般風(fēng)險(xiǎn)可抽樣10%～25%。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，實(shí)質(zhì)性測(cè)試是必不可少的。

4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在財(cái)務(wù)審計(jì)中運(yùn)用需注意的問(wèn)題

4．1科學(xué)確定審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)，旨在通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化、價(jià)值創(chuàng)造最大化、股東權(quán)益最大化。針對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小和緊急程度，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，優(yōu)先選取風(fēng)險(xiǎn)程度高、涉及范圍廣、機(jī)構(gòu)層級(jí)高的項(xiàng)目，同時(shí)，結(jié)合被審機(jī)構(gòu)要求，對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，依據(jù)項(xiàng)目需要，科學(xué)合理地確定審計(jì)重點(diǎn)及具體審計(jì)目標(biāo)。如對(duì)某新成立商業(yè)銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，其目標(biāo)一般在于審計(jì)其建立的財(cái)務(wù)制度，針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺陷，提出完善和改進(jìn)建議。又如，開(kāi)展財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況審計(jì)，其目標(biāo)在于揭示財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，分析評(píng)估銀行財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況，針對(duì)存在的問(wèn)題和管理缺陷，提出管理建議和人員處理建議。

4．2綜合運(yùn)用審計(jì)方法

運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，應(yīng)綜合使用各種審計(jì)方法，使得審計(jì)成本最低，效果最好。實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)在全面掌握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，充分利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工具，編制、運(yùn)行審計(jì)模型，找出審計(jì)疑點(diǎn)，并對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行深入分析，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行分類(lèi)，確定審計(jì)重點(diǎn)，選取風(fēng)險(xiǎn)程度高和有代表性的疑點(diǎn)作為審計(jì)樣本，有的放矢地開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。要充分利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)抽樣等科學(xué)方法，避免過(guò)多依靠經(jīng)驗(yàn)判斷，合理確定審計(jì)樣本。改變單純以查閱為主的審計(jì)方法，要善于從審計(jì)訪(fǎng)談、問(wèn)卷調(diào)查、數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析等途徑中得到線(xiàn)索，利用ERPF系統(tǒng)、前臺(tái)業(yè)務(wù)核心系統(tǒng)、會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)閱所需信息，綜合運(yùn)用復(fù)算、比較、分析性復(fù)核等多種審計(jì)方法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在審計(jì)的不同階段，應(yīng)運(yùn)用不同的方法。如審計(jì)準(zhǔn)備階段，主要運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析法，即收集、整理審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資料、數(shù)據(jù)和相關(guān)制度，通過(guò)分析相關(guān)資料，運(yùn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型，分析大額、異常資金來(lái)源與去向，查找重要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，確定審計(jì)重點(diǎn);實(shí)施階段，主要運(yùn)用訪(fǎng)談、審閱、復(fù)算、書(shū)面文檔檢查、“飛行檢查”等方法;審計(jì)報(bào)告階段，主要運(yùn)用比較、歸納、統(tǒng)計(jì)、分析等方法［5］。審計(jì)方法不是孤立、唯一的，它是一個(gè)系統(tǒng)的方法體系，需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行綜合運(yùn)用，從而提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

4．3培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員具備較高的專(zhuān)業(yè)水平和較強(qiáng)的綜合素質(zhì)。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、綜合分析能力、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)水平、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，不僅要求審計(jì)人員掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員了解法律法規(guī)，熟悉銀行業(yè)務(wù)、熟練運(yùn)用相關(guān)信息系統(tǒng)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)、具備綜合分析能力。如果審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，工作責(zé)任心不強(qiáng)，難以正確評(píng)估審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果風(fēng)險(xiǎn)判斷出現(xiàn)重大失誤，審計(jì)重點(diǎn)把握不準(zhǔn)，則直接影響審計(jì)質(zhì)量和效果。倘若審計(jì)人員具備較為全面的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，但對(duì)審計(jì)對(duì)象相關(guān)信息系統(tǒng)的使用不了解，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)運(yùn)用不充分，可能會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行具體事項(xiàng)查證時(shí)，或?qū)o(wú)從下手，或?qū)⒑馁M(fèi)大量時(shí)間卻收效甚微。為此，商業(yè)銀行應(yīng)注重復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲(chǔ)備，提升審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，充分發(fā)揮復(fù)合型人才在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的作用。

參考文獻(xiàn):

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作者：龔曼舒 單位：湖南科技大學(xué)