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摘要:

論述了開展工程審計(jì)工作對(duì)施工企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)意義，結(jié)合工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)項(xiàng)目管理中容易出現(xiàn)的問題，介紹了工程審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容和方法，以提升施工企業(yè)的項(xiàng)目管理水平。

關(guān)鍵詞:

工程審計(jì)；項(xiàng)目管理；施工合同；成本控制

0引言

施工企業(yè)對(duì)建筑工程項(xiàng)目的審計(jì)，要從工程投標(biāo)、組織施工到工程竣工的全過程，包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)合同等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)項(xiàng)目部進(jìn)一步加強(qiáng)管理、提高管理效益的目的。根據(jù)工程項(xiàng)目管理具備施工工期長(zhǎng)、管理跨度大、工程造價(jià)相對(duì)高等特點(diǎn)，工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目前期審計(jì)、過程審計(jì)和竣工審計(jì)三個(gè)階段，各階段審計(jì)相應(yīng)內(nèi)容如下。

1施工企業(yè)建筑工程前期審計(jì)

建筑工程的項(xiàng)目前期審計(jì)，主要是對(duì)工程前期準(zhǔn)備工作及施工管理的各項(xiàng)制度進(jìn)行審計(jì)，找出項(xiàng)目管理的薄弱環(huán)節(jié)，為后續(xù)工程施工管理創(chuàng)造條件。

1)審計(jì)合同簽訂情況。是否簽訂了各項(xiàng)項(xiàng)目施工合同和勞務(wù)合同，相關(guān)內(nèi)容是否完整，責(zé)、權(quán)、利約定是否明確，是否具有承包資格等。

2)審計(jì)項(xiàng)目工程施工準(zhǔn)備情況。施工圖是否進(jìn)行會(huì)審，施工組織方案是否先進(jìn)合理，現(xiàn)場(chǎng)施工隊(duì)伍和機(jī)械設(shè)備的配置能否滿足工程需要，項(xiàng)目部人員的崗位設(shè)置、員工專業(yè)素質(zhì)是否符合項(xiàng)目管理要求，專業(yè)結(jié)構(gòu)是否合理等。

3)工程預(yù)算編制審計(jì)。是否編制了建筑工程項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算，編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否完整合理。

4)項(xiàng)目管理制度建立。是否建立項(xiàng)目預(yù)結(jié)算管理、合同管理、成本管理、材料管理、質(zhì)量安全管理、分包管理等管理制度，各項(xiàng)制度是否完善。

5)工程施工相關(guān)手續(xù)辦理情況。項(xiàng)目施工許可證、外經(jīng)證等相關(guān)手續(xù)是否及時(shí)辦理。

2建筑工程施工過程的審計(jì)

工程施工過程審計(jì)，應(yīng)主要圍繞項(xiàng)目施工成本情況進(jìn)行審計(jì)。通過對(duì)工程項(xiàng)目的過程跟蹤和監(jiān)督，找出項(xiàng)目管理中存在的問題，提高項(xiàng)目管理水平。

2．1對(duì)項(xiàng)目成本控制審計(jì)

通過審核人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等成本要素，找出項(xiàng)目管理中的具體問題，提出相應(yīng)管理措施和建議。

1)定額人工費(fèi)的控制情況審計(jì)。審計(jì)相關(guān)資料及數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確，預(yù)算定額套價(jià)或定價(jià)是否合理，是否將其他費(fèi)用計(jì)入人工費(fèi)，使人工費(fèi)加大。

2)定額材料費(fèi)控制情況審計(jì)。材料費(fèi)是項(xiàng)目成本的主要組成部分，審核材料消耗是否按定額消耗量控制，實(shí)行限額領(lǐng)料，材料實(shí)際使用量與預(yù)算定額材料消耗量差額是否合理，材料采購(gòu)、管理等手續(xù)是否完備，有無不合理的損失與浪費(fèi)現(xiàn)象，余料是否進(jìn)行盤點(diǎn)，周轉(zhuǎn)材料是否按規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

3)定額機(jī)械使用費(fèi)控制情況審計(jì)。機(jī)械臺(tái)班統(tǒng)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性，施工機(jī)械使用是否充分高效，費(fèi)用攤銷是否準(zhǔn)確、合理。

4)直接費(fèi)和間接費(fèi)控制。審計(jì)工程直接費(fèi)、間接費(fèi)的支出是否有嚴(yán)格流程控制，有無違反規(guī)定亂進(jìn)成本的現(xiàn)象，費(fèi)用攤銷是否合理。

2．2質(zhì)量、安全、工期實(shí)施情況的審計(jì)

審計(jì)施工進(jìn)度是否按施工組織方案進(jìn)行，有無違規(guī)操作導(dǎo)致的質(zhì)量安全事故，造成項(xiàng)目成本的虧損。

2．3實(shí)施項(xiàng)目管理制度情況

審計(jì)各項(xiàng)管理制度是否健全，能否嚴(yán)格貫徹實(shí)施，是否流于形式;對(duì)分包工程能否進(jìn)行有效管理，有無因項(xiàng)目人員管理不善造成返工、窩工等情況，影響了工期和成本等。

2．4對(duì)工程預(yù)結(jié)算的審計(jì)

各工程結(jié)算收入支出是否真實(shí)，工程結(jié)算簽字流程等是否符合相關(guān)制度，驗(yàn)工計(jì)價(jià)是否及時(shí)合理，相關(guān)簽字手續(xù)及資料是否完備，有無拖欠工程款情況。

3對(duì)工程項(xiàng)目的竣工審計(jì)

竣工審計(jì)主要是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)狀況的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。通過對(duì)建筑工程的工期、安全、質(zhì)量、成本等方面管理進(jìn)行全面審計(jì)，從而對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理實(shí)績(jī)作出有效評(píng)價(jià)。

1)應(yīng)在工程完工后，對(duì)項(xiàng)目上的資產(chǎn)進(jìn)行全面清查核實(shí)。

2)審查完成工程施工合同中約定的各項(xiàng)指標(biāo)及內(nèi)容具體實(shí)施情況。

3)項(xiàng)目是否按期交付，是否辦理竣工結(jié)算相關(guān)手續(xù)。

4)過程中有無質(zhì)量安全事故，并分析其原因。

5)施工期間各項(xiàng)管理制度執(zhí)行及費(fèi)用控制情況。

6)費(fèi)用成本等是否有重復(fù)或漏預(yù)提情況，造成項(xiàng)目成本失真。

4對(duì)建筑工程項(xiàng)目審計(jì)的體會(huì)

4．1對(duì)企業(yè)中虧損項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)

由于項(xiàng)目成本過程控制不嚴(yán)、費(fèi)用支出較大、管理不善等問題，導(dǎo)致工程項(xiàng)目出現(xiàn)虧損，應(yīng)在成本核算中及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作應(yīng)以成本組成客觀真實(shí)為基礎(chǔ)，以檢查管理制度及工作流程為切入點(diǎn)，找出成本虧損的主要原因，對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理進(jìn)行客觀評(píng)價(jià);同時(shí)針對(duì)性的提出審計(jì)管理建議，增強(qiáng)企業(yè)各管理層成本管理意識(shí)。

4．2以項(xiàng)目成本和費(fèi)用控制為主要審計(jì)目標(biāo)

在工程結(jié)算收入基本確定的情況下，工程項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目的施工組織安排，人、材、物的供應(yīng)，施工機(jī)械的配置等關(guān)鍵因素:首先要加強(qiáng)對(duì)分包項(xiàng)目的審計(jì)，目前各企業(yè)的施工管理現(xiàn)狀是:項(xiàng)目分包較為普遍，而且有些項(xiàng)目分包工程量較大。其次要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目合同的審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)合同或協(xié)議的簽訂、補(bǔ)充、變更制度是否健全，是否按授權(quán)范圍及工作流程進(jìn)行。再者要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的結(jié)算單價(jià)的審計(jì)，評(píng)價(jià)其定價(jià)程序是否完善，是否能及時(shí)掌握當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)情況。

4．3組織相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行全面深入的審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)難以達(dá)到進(jìn)行工程全面的審計(jì)要求，而對(duì)影響項(xiàng)目成本的施工組織方案、材料采供、施工機(jī)械的配置、勞務(wù)及工程分包工程成本等重要因素的審計(jì)，如沒有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員參與，很難達(dá)到要求的審計(jì)深度。因此，審計(jì)部門應(yīng)組織工程技術(shù)、合同預(yù)算、材料供應(yīng)等多專業(yè)人員參與，進(jìn)行項(xiàng)目的全面審計(jì)，才能達(dá)到較好的審計(jì)效果。

4．4對(duì)分包項(xiàng)目的審計(jì)

由于現(xiàn)階段工程建設(shè)速度加快，項(xiàng)目分包工程相對(duì)較多。對(duì)分包工程和分包合同的管理，容易出現(xiàn)相關(guān)問題和漏洞，施工項(xiàng)目常因管理不善而造成不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失，如工程款超付，漏扣材料款等，針對(duì)以上問題，在工程審計(jì)中應(yīng)關(guān)注對(duì)分包工程及其合同管理的審計(jì)，重點(diǎn)審查分包合同的簽訂:審查分包合同是否有效，合同條款是否全面，對(duì)分包工程合同中的相關(guān)單價(jià)、數(shù)量、工程總造價(jià)、質(zhì)量、工期、結(jié)算方式及其違約責(zé)任等是否進(jìn)行明確約定。另外，要加強(qiáng)對(duì)分包工程的過程管理:對(duì)分包單位的相關(guān)資質(zhì)是否進(jìn)行了審查核實(shí)，合同履約過程中對(duì)分包項(xiàng)目計(jì)價(jià)結(jié)算、安全質(zhì)量等是否嚴(yán)格按合同約定的相關(guān)條款的辦理。

4．5對(duì)在建工程審計(jì)

在工程審計(jì)中，對(duì)在建工程的核算是否規(guī)范，未完施工手續(xù)是否完備，是否用在建工程人為調(diào)整項(xiàng)目成本，導(dǎo)致工程成本的不實(shí)。針對(duì)以上問題，在審計(jì)時(shí)要嚴(yán)格審核該在建工程所列項(xiàng)目的真實(shí)性，對(duì)未完工程盤點(diǎn)，審核工程報(bào)量是否符合實(shí)際完成的工程形象進(jìn)度，以確保工程成本的真實(shí)性。

4．6工程項(xiàng)目結(jié)算收入具有不確定性

一般來說，施工項(xiàng)目的施工圖紙，施工方案經(jīng)常會(huì)因客觀原因發(fā)生項(xiàng)目變更，工程量也會(huì)相應(yīng)的進(jìn)行增加或減少，業(yè)主對(duì)工程價(jià)款收入的最終確認(rèn)，因客觀因素要在工程竣工后方辦理正式結(jié)算，而施工單位相關(guān)費(fèi)用已進(jìn)行了結(jié)算和支付，部分結(jié)算項(xiàng)目有可能無法再與甲方結(jié)算，導(dǎo)致發(fā)生項(xiàng)目虧損。另外，因企業(yè)施工規(guī)模的擴(kuò)展，項(xiàng)目工程量的增加，跨年度工程和分包工程也隨之增多，由于資金方面等多種客觀因素的影響，施工企業(yè)的總承包方如當(dāng)年不能及時(shí)辦理分包結(jié)算，財(cái)務(wù)核算不作預(yù)提，會(huì)導(dǎo)致賬面反映當(dāng)前項(xiàng)目盈余，而實(shí)際分包工程尚未結(jié)算完畢，最終會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目利潤(rùn)虧損。由于進(jìn)行工程項(xiàng)目的全面審計(jì)，涉及工程預(yù)算、施工技術(shù)、材料采供和財(cái)務(wù)管理等很多方面的專業(yè)知識(shí)，對(duì)參加審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，所以，施工企業(yè)的審計(jì)部門，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)在崗審計(jì)人員相關(guān)專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)水平，以通過工程審計(jì)工作的介入，使各項(xiàng)目管理水平得到不斷提升，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本的有效控制和工程收益的最大化。

作者:王春蓮 單位:昌陸建筑工程集團(tuán)有限公司