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摘要：

建設工程審計的目的是強化建設工程領域的審計經(jīng)濟監(jiān)督，有利于規(guī)范建設工程的各項活動，增強建設工程所投資金使用的效益。當前，建設工程審計工作中還存在諸多問題，需要認真對待，并切實研究解決，以充分發(fā)揮建設工程審計的作用。本文試就建設工程審計中的常見問題與解決途徑進行了分析。

關鍵詞：

建設工程；審計；問題；解決途徑

建設工程審計在經(jīng)濟建設中重要的監(jiān)督活動之一，是內(nèi)部審計機構或國家審計機關依據(jù)相關法律、法規(guī)和政策，運用科學適宜的方法，對工程建設單位的投資過程和具體的投資行為進行監(jiān)督，客觀公正地對建設工程的投資情況作出評價，并撰寫和出具審計報告[1]。該項審計工作開展的意義，主要是落實投資政策，依法維護建設各方合法的權益，真實、客觀、真實地反映工程項目造價，提高工程投資效益，有效管控投資風險。但是，受各方面條件的制約，當前建設工程審計工作仍存在諸多問題，影響了建設工程審計工作的順利開展和工作效率，也直接導致在投資效益、投資風險、工程質(zhì)量等方面存在隱患。因此，如何全面深入認識當前建設工程審計工作面臨的形勢、存在的問題，并有針對性地采取措施，突出審計工作在建設工程中的地位、強化審計工作的手段，是亟需解決的現(xiàn)實課題。

一、建設工程審計中常見問題分析

建設工程一般投資較大，涉及環(huán)節(jié)多，而且每個建設工程項目都有很大的特殊性，這就使建設工程在實施過程中存在許多不確定性因素。因此，建設工程審計工作面臨的任務艱巨而復雜。另外，由于制度、程序、規(guī)范等因素，當前建設工程審計工作也存在諸多問題，影響了審計工作科學有序地開展。

（一）審計管理機制不健全

在建設工程實施過程中，主要內(nèi)容為項目決策、工程設計、招投標、開展施工、結算與決算、工程評估等。然而，相應的審計制度卻不夠健全，對建設工程的監(jiān)督管理不系統(tǒng)、不全面。而且，建設工程存在建設、施工和監(jiān)理等多個管理主體，經(jīng)常由于權責不清、溝通不暢等原因而使工程的施工、造價、監(jiān)理和審計等不能有效銜接和結合。有的工程可行性研究不充分，有的建設資金不足等，工程建設存在盲目性和隨意性。這些問題的存在表明了建設工程審計在管理機制上不夠健全。

（二）招標不規(guī)范

當前，我國已建立了較為完善的有關建設工程投資的機制，可有效避免不當行為對工程建設的影響，有利于節(jié)約資金、提高投資效益。但是，項目招標投標流于形式、人為干預、私下定標、標底串通等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。對此，在審計工作中要把建設工程的招投標作為重點，著重審查招投標行為是否合法合規(guī)，對標底編制開展審查，評估其合理性。另外，在建設工程審計工作中，審計主體一般只對竣工結算作為審計的重點對象，而不是對建設工程進行全過程、全環(huán)節(jié)的審計，致使在工程實施過程中出現(xiàn)各種問題。尤其在招標的過程中，在招標的方式上存在不規(guī)范的現(xiàn)象。如應招未招、形式混亂、公告不或內(nèi)容不細致、資格預審把關不嚴、標的編制粗糙、項目內(nèi)容不全、重要數(shù)據(jù)不明確、暫定價項目過多、內(nèi)定中標人等等[2]。招標過程中的不規(guī)范現(xiàn)象給工程科學合理實施埋下了隱患，也為審計工作的開展制造了困難。

（三）過程審計不全面

在建設工程審計工作中，由于對工程項目實施過程的審計工作不夠重視，導致審計工作開展不全面、不科學，影響了審計結果的權威性和嚴謹性，也為違規(guī)行為增加了空間。如有的施工企業(yè)根本不聘請監(jiān)理；有的監(jiān)理單位不認真履職，對施工企業(yè)擅自更改工程內(nèi)容的行為視而不見；有的在變更工程內(nèi)容時簽證不規(guī)范；建筑材料質(zhì)量不合格或不按規(guī)定檢驗；隱蔽工程記錄不細致；對建設工程的計量開展不及時，而是采取集中計量的方式，致使出現(xiàn)重復計量，最終導致計量不準確的問題。

（四）竣工結算存在漏洞

建設工程的竣工結算是審計的重點，在此過程中也存在一些問題，需要審計人員給予重點關注。如有的施工企業(yè)鉆合同的空子，對工程量進行多計、重計，致使工程造價虛增。有的建設單位對合同內(nèi)容重視不足，在發(fā)包合同中只注重工程質(zhì)量、進度等內(nèi)容，而沒有關于工程價款的內(nèi)容，導致竣工結算難以進行，也為施工企業(yè)利用合同漏洞多計工程價款制造了可乘之機；有的在竣工結算時采用的計算單位不一致，有的對計算的規(guī)則了解和運用不足，致使在工程量的計算上出現(xiàn)誤差；有的對定額的綜合解釋有所忽略，或重復套用、高套定額，導致竣工結算中存在問題；有的施工單位不按合同約定套用費用定額，而是按照建設工程的類別計算費用等。

二、工程審計中常見問題的解決途徑

（一）健全完善建設工程審計監(jiān)督機制

工作機制是保證建設工程審計工作順利開展的基礎，針對當前相關審計工作機制存在的問題，應對建設工程審計監(jiān)督機制進行進一步完善。政府應進一步加強對建設工程審計工作的宏觀調(diào)控，建立健全科學合理的、與時俱進的審計監(jiān)管機制，深入基層和工程建設一線了解市場動態(tài)，把握建設工程發(fā)展的新動向、新問題、新矛盾，針對存在的問題加強政策研究和論證，及時對相關政策機制進行調(diào)整優(yōu)化，從源頭上避免盲目建設和重復建設等問題，克服建設資金的浪費和投資效益低下等不良現(xiàn)象。要對財政投資項目管理機制進行完善，進一步明確職責劃分，對投資主體的活動形成有效規(guī)范和約束。要充分發(fā)揮政府審計機構的作用，加大對財政資金投入領域的審計，如公共服務設施建設、產(chǎn)業(yè)支持項目建設等。建設工程企業(yè)要建立包括監(jiān)理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督、預算決算審計等監(jiān)督制度，建成全位監(jiān)督的機制和體系[3]。要進一步健全和完善建設工程審計機制，提高建設工程項目投資效益。要通過完善監(jiān)理監(jiān)督機制，對建設工程實施的全過程進行監(jiān)督管理。建設工程屬投資密集型項目，要求通過科學、先進、嚴密的施工技術保障投資的效益，基于此，監(jiān)理工作要從項目立項開始就進行介入管理，內(nèi)容包括參與匯審工程圖紙、選定建筑材料、簽訂和修改工程合同、審核工程竣工結算等。對建設工程實施的全過程進行監(jiān)理，一方面可以有效保障建設的質(zhì)量，另一方面也為審計工作的順利開展創(chuàng)造良好條件。通過健全完善審計監(jiān)督機制，可以實現(xiàn)對工程全過程的監(jiān)督。隨著我國建設工程項目的增多以及管理的規(guī)范化與科學化水平的提高，對建設工程的實施過程進行全過程監(jiān)督已成為必然要求。實施全過程審計，就要增強審計工作人員責任感，確保審計人員掌握和跟蹤工程招標投標文件、施工合同、施工流程等。要加強建設工程全過程審計的宣傳力度，使被審計方了解、理解、配合和支持審計工作，依法提供可靠的、真實的數(shù)據(jù)、圖表、資料等。在工程立項前，審計人員要對工程項目的可行性進行測試，參與對投標的施工企業(yè)和監(jiān)理企業(yè)的評估，保證工程施工企業(yè)和監(jiān)理單位的資質(zhì)。在施工階段，審計人員還要加強對工程的監(jiān)督和檢查，對施工質(zhì)量進行監(jiān)督。通過這些環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督，可以提高審計工作效率，有效避免不規(guī)范招標，最大限度提高建設工程的質(zhì)量。另外，還要建立和完善預算核算審計機制，為建設單位提供真實而準確的數(shù)據(jù)，保證工程預算結算的科學性和合理性。在審計工作中，對每個項目都進行審核測量，對各種材料都進行調(diào)查與核實難以操作。因此，工程建設單位應讓各部門先行開展預算結算審核，審計單位再對審核的結果進行把關，并對預算結算的過程實施監(jiān)督，這樣不僅可以減輕審計工作量，而且有利于保證數(shù)據(jù)的真實性和準確性。

（二）加強調(diào)查取證

建設工程審計監(jiān)督工作，往往是通過對一系列資料的查核來實現(xiàn)的，這些資料包括工程設計圖紙、各方簽證、預算結算定額、費用定額、工程政策等。但在現(xiàn)實中，有的施工企業(yè)存在圖紙造假、高估預算結算、虛報工程量等問題，這些問題嚴重影響了審計工作的準確性。對此，在審計中要加強調(diào)查取證，對施工現(xiàn)場開展實地考察，對工程開展實地測量；開展市場調(diào)查，對各種材料的現(xiàn)實市場價格進行了解等，通過各種渠道掌握審計所需的證據(jù)，防止建設資金的浪費。

（三）加強合同審查

合同內(nèi)容欠缺、權責不平等等問題，都會對建設工程的成本、效益、質(zhì)量等造成影響。因此，要加強對合同的審查審計，對甲乙雙方的權利、責任和義務進行審核，從源頭上防止由于合同不規(guī)范對建設工程的效益和質(zhì)量埋下隱患。在審計過程中，要著力對合同的適用性、完整性、可靠性、規(guī)范性等開展嚴格審查，保證語言表述的嚴謹性[4]。要對合同內(nèi)容中涉及到的各種費用開展仔細審查，避免施工單位擅自變更費用定額。加強對施工合同的審查審計，有利于保證合同規(guī)范與公平，為竣工結算審計提供必要的依據(jù)，也有利于明確各方權責義務，保證工程的順利建設。

（四）對項目變更設定嚴格的審計程序

在現(xiàn)實中，有的施工企業(yè)經(jīng)常對工程項目作出變更，導致工程項目投資超出預算。因此，要設定嚴格的審計程序，加強對項目變更的內(nèi)容、變更的手續(xù)、建設資金投入的變化、建設規(guī)模變化等項目的審查與審計，重點對超出預算的資金運用情況進行嚴格審核，并對預算調(diào)整的情況進行監(jiān)督，防止不當變更、擅自變更、不合理變更、不按程序變更對建設工程成本效益造成不良影響。

三、結語

建設工程審計工作是一項專業(yè)性較強的工作，也是具有系統(tǒng)性、復雜性的工作，它對于監(jiān)督工程投資行為、提高工程投資效益、避免不當或不法行為、保護各方合法權益等方面都具有重要意義。充分發(fā)揮建設工程審計工作的作用，要深刻認識到當前工作中面臨的形勢、存在的問題，通過健全機制、調(diào)查取證、合同審查、變更審計等措施提高審計工作水平和效率。

參考文獻：

[1]陳宇.內(nèi)部審計職業(yè)判斷在建設工程審計中的應用研究[J].吉林農(nóng)業(yè)科技學院學報,2014,23(2):63-66,74.

[2]馬玲惠.建筑工程竣工決算審計存在的問題和對策探析[J].建筑工程技術與設計,2016,(6):927-927.

[3]鄭勇.建設工程審計中關于造價審核的幾個法律問題——以《建設工程價款結算暫行辦法》為分析基礎[J].審計與理財,2013,(7):16-18.

[4]管小敏.高校工程審計效率的影響因素分析及對策——基于內(nèi)部控制理論的視角[J].福州大學學報（哲學社會科學版）,2012,26(2):26-27.

作者:丁秀珍 單位:南京理工大學基建處