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摘要：在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，企業(yè)要抓住機(jī)遇就應(yīng)建立創(chuàng)新管理機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)能夠使企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身問題，而企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)自身價值增值則是現(xiàn)階段需要研究的重要問題。企業(yè)建立創(chuàng)新管理機(jī)制對增值型內(nèi)部審計(jì)具有積極影響。通過案例分析，指出了企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題，并提出相應(yīng)的對策，對企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)踐發(fā)展均具有重要意義。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新管理；增值型內(nèi)部審計(jì)；對策

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的背景下，我國正處于“重要戰(zhàn)略機(jī)遇期”，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)跟上時代創(chuàng)新的步伐，建立創(chuàng)新管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)自身的全面發(fā)展。而內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展的作用不可忽視。近年來，內(nèi)部審計(jì)也在不斷發(fā)展和延伸，無論是理念還是職能，都逐漸向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變。增值型內(nèi)部審計(jì)是時展的要求，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇。增值型審計(jì)與企業(yè)創(chuàng)新管理機(jī)制的目標(biāo)是一致的。因此，基于企業(yè)創(chuàng)新管理機(jī)制的增值型內(nèi)部審計(jì)研究，不僅可以為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供思考，而且對豐富相關(guān)研究理論具有積極影響。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵與必要性

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵2015年，IIA頒布了《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，對內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了更新，指出“內(nèi)部審計(jì)的目的在于組織價值的增值和經(jīng)營的改善”[1]。由此可看出，內(nèi)部審計(jì)逐漸向增值型轉(zhuǎn)變。我國相關(guān)理論研究對增值型內(nèi)部審計(jì)還沒有統(tǒng)一的定義。本研究認(rèn)為，增值型內(nèi)部審計(jì)是指運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法對公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中，提高運(yùn)作效率和實(shí)現(xiàn)價值增值的過程。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性從總體上看，增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是大勢所趨，是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵延伸的結(jié)果。1.時展要求內(nèi)部審計(jì)向增值型轉(zhuǎn)變隨著信息技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險也呈現(xiàn)多樣化的趨勢，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)理念也發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變。只有通過內(nèi)部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的增值，才能滿足時展的需求。2.企業(yè)發(fā)展要求內(nèi)部審計(jì)向增值型發(fā)展企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，則需要不斷創(chuàng)新，通過價值增值來提高市場競爭力。因此，增值型內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.內(nèi)審部門的發(fā)展需要提高自身效益?zhèn)鹘y(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門只是完成對企業(yè)的監(jiān)督功能，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，與其他部門相比總體效益較低。只有提高內(nèi)部審計(jì)的增值功能，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益的提升[2]。

二、企業(yè)創(chuàng)新管理機(jī)制對增值型內(nèi)部審計(jì)的影響

增值型內(nèi)部審計(jì)的研究是基于企業(yè)創(chuàng)新管理機(jī)制，因此兩者之間具有不可分割的關(guān)系。企業(yè)建立創(chuàng)新管理機(jī)制，對增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有積極的影響。

（一）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標(biāo)建立創(chuàng)新管理機(jī)制主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新的需求，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)競爭力的提升和價值的增值。從一定意義上看，這與增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)具有一致性。因此，企業(yè)創(chuàng)新管理機(jī)制的建立將有利于增值型審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。無論是創(chuàng)新管理機(jī)制還是增值型內(nèi)部審計(jì)，最終目的都是為了降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險、提高企業(yè)運(yùn)作效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的增加。

（二）有利于增值型內(nèi)部審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變從審計(jì)理念來看，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象是企業(yè)管理層，主要目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并對管理層進(jìn)行反饋；而增值型內(nèi)部審計(jì)理念則側(cè)重于為利益相關(guān)方服務(wù)，服務(wù)的范圍更廣，服務(wù)對象更加多元化。建立創(chuàng)新管理機(jī)制，有利于企業(yè)管理理念的更新，能夠?yàn)樵鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供良好的環(huán)境和基礎(chǔ)。只有企業(yè)的整體理念發(fā)生轉(zhuǎn)變，才能實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。

（三）有利于內(nèi)部審計(jì)職能的優(yōu)化傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能，側(cè)重于對企業(yè)財務(wù)等方面的監(jiān)督檢查，而增值型內(nèi)部審計(jì)則是對于公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等多方面進(jìn)行審計(jì)，注重“參與式”審計(jì)。企業(yè)的創(chuàng)新管理機(jī)制不僅對企業(yè)理念進(jìn)行創(chuàng)新，而且還包括組織方式等方面的創(chuàng)新。在此過程中，增值型內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)內(nèi)部職能的優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)價值增值的目的。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題

———以XA集團(tuán)為例XA集團(tuán)成立于1989年，1992年開始從事城市管道燃?xì)鈽I(yè)務(wù)，現(xiàn)已成長為綜合能源服務(wù)商。截至2018年6月，XA集團(tuán)總資產(chǎn)超過600億元人民幣，全資、控股公司和分支機(jī)構(gòu)超過400家，員工總數(shù)超過3.2萬人。XA集團(tuán)開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目被評為“百佳審計(jì)案例”之一，因此具有研究價值。XA集團(tuán)的審計(jì)室設(shè)在督察委員會下，對內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)進(jìn)行了科學(xué)定位，并付諸實(shí)踐。但是，在實(shí)際發(fā)展中仍然存在一些阻礙因素[3]。

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)理念并不深入增值型內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于企業(yè)運(yùn)營效率的提升和價值的增加，這與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)具有一致性。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值功能則需要讓相關(guān)理念在企業(yè)扎根，否則將產(chǎn)生一定的阻礙作用。XA集團(tuán)的增值型審計(jì)理念雖然得到了董事會的支持，但是在發(fā)展中并未建立合適的增值型審計(jì)發(fā)展模式，導(dǎo)致增值功能未能充分發(fā)揮。這說明該集團(tuán)雖然引入了增值型審計(jì)理念，但對理念的后續(xù)發(fā)展有所忽視。另外，由于增值型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)涉及多個部門，雖然董事會通過了相關(guān)決議，但是一般管理層對內(nèi)部審計(jì)工作的支持不夠，導(dǎo)致增值理念并未深入人心，從而對增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展形成了一定的制約作用。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍存在局限增值型內(nèi)部審計(jì)主要應(yīng)深入企業(yè)的三個領(lǐng)域：公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理。XA集團(tuán)已經(jīng)推進(jìn)的增值型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也包括諸多內(nèi)容，但是總體來看仍然存在一定的局限性。例如，對宏觀性較強(qiáng)的戰(zhàn)略審計(jì)的推動并不深入，不利于內(nèi)部審計(jì)增值型職能的全面發(fā)揮。增值型審計(jì)更加注重的是參與，需要與企業(yè)發(fā)展的各個方面進(jìn)行融合。但是從XA的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展來看，增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理領(lǐng)域的融合還不夠深入，無法充分反映集團(tuán)的實(shí)質(zhì)性問題，可能會影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和報告的科學(xué)性。這主要是由于XA集團(tuán)開展增值型內(nèi)部審計(jì)的時間還較短，很多方面還需要磨合，在今后的發(fā)展中應(yīng)當(dāng)不算拓展增值型內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的目的。

（三）增值型內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高推進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)工作，需要企業(yè)具備一支專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的增值型內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。這些人員不僅要熟練掌握內(nèi)部審計(jì)方面的專業(yè)知識，而且要具備一定的信息技術(shù)能力。更重要的，增值型審計(jì)側(cè)重于參與和溝通，不再拘泥于傳統(tǒng)審計(jì)模式，因此內(nèi)審人員還需要具備良好的溝通能力，便于與企業(yè)的各個部門進(jìn)行溝通。XA集團(tuán)很多內(nèi)部審計(jì)人員都是財務(wù)人員發(fā)展過來的，這也是我國企業(yè)面臨的普遍問題。這部分人員雖然是專業(yè)的財務(wù)人員，但是缺乏增值型內(nèi)部審計(jì)人員所需的專業(yè)素質(zhì)和良好的溝通能力。在對集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)過程中，容易使用傳統(tǒng)審計(jì)的方法，造成發(fā)現(xiàn)的問題不夠深入，出具的內(nèi)部審計(jì)報告不具有可操作性，更加不利于增值功能的實(shí)現(xiàn)。

（四）缺乏審計(jì)質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)XA集團(tuán)實(shí)施增值型審計(jì)的目的在于提高組織的運(yùn)行效率和實(shí)現(xiàn)自身價值的增值，這依賴于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低則需要對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行全面評估。從XA集團(tuán)來看，一是增值型內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度有待完善。該集團(tuán)內(nèi)部制定的增值型內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃還不夠科學(xué)，存在調(diào)查不充分、前期準(zhǔn)備不足等問題，這嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的重要保證，因此XA集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)制度的建設(shè)。二是完整的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估體系也較缺乏。增值型內(nèi)部審計(jì)不僅包括計(jì)劃和實(shí)施階段，相關(guān)工作質(zhì)量的評價也很重要，質(zhì)量評估體系的建立有利于保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，是不可或缺的階段。

四、基于企業(yè)創(chuàng)新管理機(jī)制的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展對策

（一）將增值型內(nèi)部審計(jì)理念深入人心企業(yè)要在內(nèi)部審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)增值，就應(yīng)先將相關(guān)理念融入企業(yè)發(fā)展中。企業(yè)的創(chuàng)新管理機(jī)制中包含創(chuàng)新理念和創(chuàng)新文化的發(fā)展，因此可以將增值型審計(jì)理念融入到創(chuàng)新理念中，通過創(chuàng)新管理機(jī)制推進(jìn)增值型審計(jì)理念的深入發(fā)展。同時，企業(yè)還應(yīng)提高對增值型內(nèi)部審計(jì)理念的重視和認(rèn)識程度。一是企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)對增值理念的重視，相關(guān)理念不僅要得到董事會的支持，還要得到一般管理層的重視，這樣才能逐漸實(shí)現(xiàn)對傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變。二是企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對增值型內(nèi)部審計(jì)理念的認(rèn)識，充分了解增值型內(nèi)部審計(jì)的目的和實(shí)施方法，從而推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施。

（二）不斷拓寬增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，增值型內(nèi)部審計(jì)不僅在服務(wù)主體和職能方面發(fā)生了轉(zhuǎn)變，而且工作范圍也更加寬泛。增值型內(nèi)部審計(jì)不僅包括對財務(wù)方面的審計(jì)，還包括企業(yè)多個方面的審計(jì)，因此其業(yè)務(wù)范圍也應(yīng)當(dāng)不斷拓寬。這方面我國可以多借鑒國外增值型內(nèi)部審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)。例如，杜邦公司開發(fā)了過程審計(jì)、內(nèi)部控制教育等增值產(chǎn)品；朗訊公司開發(fā)了經(jīng)營程序?qū)徲?jì)等產(chǎn)品，用于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，有效地提升了企業(yè)價值[4]。我國企業(yè)也可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，開發(fā)實(shí)用性強(qiáng)的增值型產(chǎn)品，從而推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。相關(guān)產(chǎn)品的開發(fā)和使用，也有利于推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新管理機(jī)制的發(fā)展。

（三）逐漸提高增值型內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)1.不斷完善增值型內(nèi)部審計(jì)人員的錄用機(jī)制增值型內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，因此企業(yè)在招聘相關(guān)人員時應(yīng)設(shè)置一定的門檻，嚴(yán)格相關(guān)人員的錄用。在相關(guān)人員的招聘考試中，側(cè)重對人員綜合素質(zhì)的考核，而不僅僅是專業(yè)知識的考核。這樣才能保證企業(yè)選用的人員符合增值型內(nèi)部審計(jì)的要求。2.建立增值型內(nèi)部審計(jì)人員的長效培養(yǎng)機(jī)制企業(yè)可以采用定期培訓(xùn)、定向培養(yǎng)等方式，提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的綜合水平，擴(kuò)充增值型內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。同時，企業(yè)可以通過激勵機(jī)制提高內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性，鼓勵相關(guān)人員加強(qiáng)知識儲備，以滿足增值型內(nèi)部審計(jì)的要求。

（四）建立完善的增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價體系完善的增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價體系是保證企業(yè)提升審計(jì)質(zhì)量的有效途徑，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的有效手段。1.企業(yè)應(yīng)不斷完善增值型內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度制度是企業(yè)開展增值型內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)，具有指導(dǎo)作用。企業(yè)在進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐之前，應(yīng)當(dāng)對計(jì)劃、實(shí)施、報告三個階段制定完整的制度，對相關(guān)的行為形成有效約束。2.企業(yè)應(yīng)選取科學(xué)的指標(biāo)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評估通過定量和定性指標(biāo)的選取，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面評估，從而得出企業(yè)增值的程度。通過指標(biāo)評估，可以對增值型內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行客觀的評價。

五、結(jié)論

增值型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，符合時展的需要，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。而企業(yè)的創(chuàng)新管理機(jī)制則對增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有積極的影響，兩者具有相互促進(jìn)的作用。本研究以XA集團(tuán)為例，分析了增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題，包括理念不深入、業(yè)務(wù)范圍有限、人員素質(zhì)不高、質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏。問題的分析為提出解決對策奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)不斷加強(qiáng)對增值型內(nèi)部審計(jì)理念的重視和認(rèn)識，為其發(fā)展提供良好的思想環(huán)境。同時，企業(yè)應(yīng)借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，拓寬增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍。另外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的管理和審計(jì)質(zhì)量體系的完善。

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作者：高霞 單位：榆林學(xué)院管理學(xué)院