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一、國家審計揭示國有銀行風險的實證分析

（一）研究思路和方法本文所研究的國有銀行是國有法人單位（即國有企業或地方政府）為第一控股股東的銀行，但不包括中國人民銀行，即研究有贏利的政策性國有銀行和國有商業銀行。國家審計對國有銀行進行審計的目標是對它的真實性、合法性、效益性進行經濟監督、評價和鑒證，揭示銀行面臨的各種風險和問題，促進整改，以達到促進銀行風險管理，維護金融安全的目的。本文采取實證研究的方法，通過分析，分析審計署對國有銀行審計的審計結果公告來看國家審計揭示的國有銀行的風險和問題。首先，本文統計分析了國家審計揭示的國有銀行風險和問題；其次，根據揭示的風險和發現的問題為國有銀行提出建議；最后，為國家審計提出意見和建議，使國家審計更好的發揮“免疫系統”的功能。

（二）審計客體和內容審計署公開的2003—2013審計結果公告中，有13個關于國有銀行審計的公告，被審計單位覆蓋了中國人民銀行、3家政策性銀行、7家商業銀行，揭示和披露了銀行大量的合法、合規、效益上的風險，并促進整改移送處理多起案件。因此從實踐中我們可以看出，國家審計對國有銀行風險揭示和風險管理中起著外部促進的作用，以獨立的第三者促進國有銀行的風險管控。

（三）審計頻率從審計頻率來看，銀行作為我國國民經濟關鍵領域，國家審計幾乎每年都會對國有銀行進行審計，審計的內容全部為資產負債表損益審計。在過去的10年中，中國進出口銀行、國家開發銀行、中國農業發展銀行三家政策性銀行，分別被審計1次；對7家國有商業銀行的審計，其中中國銀行、中國建設銀行、中國工商銀行、招商銀行、交通銀行、光大銀行分別被審計1次，而農業銀行被審計4次。

（四）審計揭示的風險從審計署的審計結果公告顯示對資產負債表的真是性合規性是審計重點，在審計署投入大量的精力對銀行進行審計后發現了大量的合規和真實性問題。根據國家資產管理委員會的《中央企業全面風險管理》的風險分類法，國家審計對國有銀行揭示的風險主要集中在運營風險和財務風險上，其它類別的管理風險所面臨的具體風險則較為多樣和廣泛。運營風險主要在貸款業務、票據業務、存款業務的合規性問題；財務風險主要體現在損益不實和財務核算資產管理的合規性和真實性；其它管理風險主要是體現在“三查”管理（貸前、貸中、貸后審查）、采購管理、授信管理、代客金融衍生品交易的合規性風險。通過分析發現經營風險中，審計結果公告揭示貸款業務的風險22個，主要是違規放貸，包括違規為個人和法人發放貸款；在披露的10個票據和結算業務中，其風險主要是合規性問題，主要是違規辦理無真實貿易背景的銀行承兌匯票、違規開立和使用銀行賬戶、違規辦理大額提現和轉賬業務等問題；披露的6個存款業務問題，也主要是真實性合規性問題，為完成存款考核指標而違規虛增存款、提高存款利率等問題。在對財務風險的分析中，審計結果公告揭露損益不實問題6個，主要是收入支出不實的問題；財務核算和資產管理的15個問題中，風險較為多樣化，主要是會計政策和賬務處理不合規、信貸資產處理不規范、違規發放各類補貼、發票不規范、固定資產管理、違規列支各類費用等問題。通過審計結果公告披露國有銀行面臨的管理風險較為多樣化，主要的有“三查”管理、授信管理、采購管理、分支機構經營業務范圍管理、專項信貸資金管理、代客金融衍生品交易等多種管理的風險。其中揭露的“三查”管理不到位的9個，使得貸款風險管控不到位，導致信貸資金被挪用，從而形成不良信貸資產；采購管理和授信管理問題分別3個，主要是違反采購招投標等規定，分支機構違反授信范圍辦理業務；代客金融衍生品交易問題2個，隨著金融業務的創新發展，衍生金融產品的更加多樣化，但是銀行在這一領域的管理并不是很規范，導致問題頻發，因此對這一領域的監管顯得很亟需。

二、結論和建議

通過分析，國家審計揭示的國有銀行風險中，最主要的三大風險是貸款業務、財務核算和資產管理、“三查”管理的合規性風險，而究其原因我們認為主要是國有銀行內部控制制度的執行程度不夠，對具有審批和管理權限的人員約束不到位，讓他們有機會凌駕于內部控制之上，從而產生道德風險和機會主義行為。

（一）對國家審計的建議審計署對國有銀行審計揭示了大量國有銀行的風險，查處并整改并移交了很多案件，發揮了評價、監督和鑒證的職能。但是國家審計發現的問題較為重復，國家審計發揮的主要是批判性的作用，建設性作用不足，而現代審計作為國家內生的“免疫系統”，必須要立足建設性、堅持批判性，在感知風險發現問題的同時，要促使制度的完善，堵塞制度上的漏洞。其次，從審計結果公告來看，由于審計資源受限等問題，現階段審計審計的時效性不是很好，大多數審計結果公告都是在被審資產負債損益年度的第三年度，對于信息使用者來說，國家審計提供的信息有較大的滯后性。因此，對國有銀行的審計還需要進一步的改進。加強建設性作用。國家審計注重揭示銀行整體和宏觀的風險，堵塞制度漏洞，進行政策性指引。國家審計作為外因，并且審計對象更加多樣，更容易發現各個銀行普遍和共性的風險漏洞，因此國家審計就應該更加關注從制度上去堵塞這些漏洞，發揮國家審計的建設性，為內部審計的風險管控提供良好的為外部環境。利用內部審計的審計成果。由于國家審計有審計資源匱乏的問題，而審計工作復雜、繁瑣，使得它們在審計中無法做到全面的審計，也就不能全面的發現被審計單位的風險漏洞，因此政府審計可以利用內部的審計成果，這樣更容易揭示被審計單位更多的風險問題，并提高審計工作效率，增強時效性。

（二）對國有銀行的建議通過審計可以發現，我國國有銀行的風險較為集中，而歷年來所發現的問題差異并不是很大，但是涉及到這些風險的管控并沒有明顯的好轉。國家審計很好的揭示了被審國有銀行的風險，在下達審計審計意見和審計處理決定后，被審單位就應該很好的執行，不斷加強內部控制和風險管理，努力提高抗風險能力，但是現實中，審計署在查處某個國有銀行的分行或者分支機構的問題后，其它銀行或者分支機構并沒有引起足夠的重視和警惕導致重復的問題重復發生，針對這種情況我們提出以下建議。加強管理層約束。上文分析發現的很多違規信貸、違規存款業務都是與銀行內部人員的違規操作造成的甚至串通騙貸。而銀行貸款是需要嚴密的層層審批，在這種情況之下仍有違規放貸，分析就可以得知內部人員違規操作可能因為有人凌駕于這些內部控制之上、對具有審批權限的管理者缺乏牽制，如高一層的管理層授意、或者管理人員審批不到位。而對管理層的約束機制不夠到位，就增加了他們為了業績或者個人私利而違規操作的可能性，因此對管理層的約束有待加強。強化員工風險防范意識。首先，對員工的警示教育，認真組織學習各項規章制度、管理辦法、操作流程，嚴格按照操作規程辦理業務，讓內部控制流程真正得到落實，防范道德風險。其次，在銀行樹立風險文化和良好的內控氛圍，讓員工有風險控人人有責的意識。最后，增加對員工的人文關懷，員工是銀行最重要的資產之一，有必要加強對員工個人和家庭情況等方面的了解，一方面可以在必要的時候為員工伸出援手，激勵和關懷員工，另一面也可以防范員工因私而損害銀行的利益。

作者：張小紅張維單位：南京審計學院