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摘要：

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家政治制度的重要組成部分，承擔(dān)著服務(wù)國(guó)家治理的重要功能，其發(fā)揮作用的程度取決于審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。研究國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的影響因素并進(jìn)行分析,旨在找出完善審計(jì)質(zhì)量管理的切入點(diǎn)，為構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量管理體系提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：

國(guó)家審計(jì)質(zhì)量；因素分析

審計(jì)質(zhì)量簡(jiǎn)單地說(shuō)就是審計(jì)人員的審計(jì)服務(wù)滿足客戶需要的程度，即履行受托責(zé)任程度及提供的審計(jì)產(chǎn)品對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)程度和服務(wù)水平，具體體現(xiàn)為審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。國(guó)家審計(jì)質(zhì)量是國(guó)家審計(jì)工作的生命線，必將影響著審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的地位和作用。本文將從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)力量和審計(jì)項(xiàng)目管理水平幾個(gè)方面展開探討。

一、審計(jì)環(huán)境分析

審計(jì)環(huán)境是指能夠影響審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素，如：政治、法律、經(jīng)濟(jì)、人文的總和。國(guó)家審計(jì)環(huán)境是國(guó)家審計(jì)賴以生存和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，國(guó)家審計(jì)工作與環(huán)境的融合程度及和諧狀態(tài)，將直接影響審計(jì)質(zhì)量。1.政治環(huán)境。政治環(huán)境是指一個(gè)國(guó)家最高領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)的施政方針及國(guó)家治理的目標(biāo)、措施等。作為國(guó)家治理的重要組成部分，必須要不斷適應(yīng)國(guó)家治理的需要，選擇與國(guó)家治理模式相適應(yīng)的審計(jì)發(fā)展模式，兩者間融合度越高則審計(jì)質(zhì)量越高，國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的貢獻(xiàn)就越大。2.法律環(huán)境。法律是審計(jì)組織、審計(jì)人員開展審計(jì)工作的行為準(zhǔn)繩和法律保障。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作需要依據(jù)《審計(jì)法》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、審計(jì)法律實(shí)施條件以及其他法律法規(guī)界定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行，其相關(guān)條款越健全和明確，則可操作性就越強(qiáng)，審計(jì)工作越容易規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高。另一方面，審計(jì)工作能否順利開展，能否獲得充分的審計(jì)證據(jù)乃至最終取得滿意的審計(jì)效果，很大程度上取決于被審計(jì)單位的配合程度，從這一點(diǎn)上看，法律保障是必不可少的。3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響可從兩方面來(lái)看：首先就審計(jì)主體而言，獨(dú)立性是國(guó)家審計(jì)的靈魂和立身之本，經(jīng)費(fèi)獨(dú)立是獨(dú)立性的基礎(chǔ)。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，審計(jì)機(jī)關(guān)能獲得充分的經(jīng)費(fèi)來(lái)支撐其開展審計(jì)工作，則審計(jì)質(zhì)量就會(huì)較高；其次從被審單位來(lái)看，一般所處經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越低的地區(qū),權(quán)力被濫用的可能性越大，被審計(jì)單位的配合程度越差，對(duì)其審計(jì)監(jiān)督的效果也越差。相反的情況是，在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)地區(qū)，鑒于其良好的財(cái)政條件，公職人員在工資待遇和辦公經(jīng)費(fèi)方面資金充裕，公共權(quán)力被濫用情況就比較少，且審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)活動(dòng)的認(rèn)知度更高，從而審計(jì)監(jiān)督效果較顯著。4.人文環(huán)境。包括:社會(huì)價(jià)值文化、公民道德素養(yǎng)、信仰及大眾對(duì)審計(jì)職業(yè)的了解、對(duì)審計(jì)結(jié)果公允性、可靠性的認(rèn)識(shí)等。人文環(huán)境對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。第一，審計(jì)信息的獲取。理想的審計(jì)成果離不開充分的審計(jì)證據(jù)，如果公眾對(duì)國(guó)家審計(jì)的信任度和關(guān)注度高，則審計(jì)機(jī)關(guān)獲得審計(jì)服務(wù)所需的信息的渠道就越廣泛，獲取信息越充分，審計(jì)效率就越高。第二，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力約束。公眾對(duì)國(guó)家治理的參與程度越高，對(duì)國(guó)家開展的相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目及其審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督意愿越強(qiáng)烈，則對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)行為約束力也就越大，審計(jì)結(jié)果越有保障。第三，對(duì)舞弊現(xiàn)象的充分披露以及及時(shí)處理和糾正。良好的人文環(huán)境有利于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊事項(xiàng)給予充分披露，相關(guān)權(quán)力部門對(duì)違紀(jì)行為給予及時(shí)查處，問題單位對(duì)存在的問題給予及時(shí)糾正。

二、審計(jì)力量分析

審計(jì)力量指國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的數(shù)量及其具備的專業(yè)能力。審計(jì)是人的主觀見之于客觀的活動(dòng)，人是審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施者，因此審計(jì)力量是影響審計(jì)質(zhì)量的根本因素。

1.審計(jì)力量的數(shù)量，即國(guó)家審計(jì)人員的數(shù)量。其主要是通過(guò)影響每個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)工作量來(lái)影響審計(jì)質(zhì)量。整體而言，國(guó)家審計(jì)人員數(shù)量越多，國(guó)家審計(jì)覆蓋的審計(jì)項(xiàng)目領(lǐng)域就越廣泛，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度越大，其作為“免疫系統(tǒng)”的功能就越強(qiáng)。就具體審計(jì)項(xiàng)目而言，審計(jì)人員越充足，則每個(gè)審計(jì)人員分?jǐn)偟膶徲?jì)工作越容易做扎實(shí)、做到位，審計(jì)質(zhì)量越高。現(xiàn)實(shí)情況是，隨著國(guó)家治理的逐步推進(jìn)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的期望和要求越來(lái)越高，審計(jì)工作的覆蓋面越來(lái)越廣泛，審計(jì)人員數(shù)量不足和審計(jì)工作量不斷加大的矛盾越來(lái)越突出。在人員嚴(yán)重不足、審計(jì)工作量過(guò)大、外勤工作時(shí)間急迫的情況下，審計(jì)人員難免疲于應(yīng)付，審計(jì)工作不得不走過(guò)場(chǎng)，最終使得審計(jì)質(zhì)量難以保證。

2.國(guó)家審計(jì)力量的質(zhì)量，也即國(guó)家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，包括素質(zhì)勝任和從業(yè)勝任兩個(gè)方面。國(guó)家審計(jì)是一個(gè)對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)要求很高的職業(yè)，涉及領(lǐng)域經(jīng)?？鐚I(yè)、跨學(xué)科。從業(yè)人員不僅要掌握專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還需熟悉國(guó)家的大政方針，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)。因此，復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)，較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員做好本職工作、提高審計(jì)質(zhì)量的必備條件。我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)人員中具有財(cái)務(wù)背景的人較多，比較習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維,綜合分析能力比較差，如不能與時(shí)俱進(jìn)學(xué)會(huì)多層次、多視角地透視問題，必將對(duì)我國(guó)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

三、審計(jì)項(xiàng)目管理水平

審計(jì)項(xiàng)目管理水平指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目在整個(gè)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行全方位管控的水平。每一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目從開始到完成都要經(jīng)歷一個(gè)完整的工作過(guò)程，而審計(jì)項(xiàng)目能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求，取決于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程和相關(guān)的活動(dòng)是否能夠科學(xué)地管理和控制。

1.審計(jì)主體的管理。

審計(jì)主體管理主要包括以下幾個(gè)方面：首先是審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則，不得與委托單位之間存在利害關(guān)系,在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)不受外界因素干擾，始終保持客觀精神和專業(yè)懷疑態(tài)度。為此審計(jì)組織應(yīng)建立并完善審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)制度，并保持對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性實(shí)施檢查監(jiān)督。其次是審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)，具備所承擔(dān)工作的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能。審計(jì)組織應(yīng)通過(guò)建立嚴(yán)格的聘用制度、有效的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度、科學(xué)的晉升制度等來(lái)保證審計(jì)組織成員的整體從業(yè)水平、可持續(xù)提升能力及人員的優(yōu)勝劣汰。第三是對(duì)項(xiàng)目組人員構(gòu)成的管理。通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡構(gòu)成、實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)構(gòu)成、技能水平構(gòu)成等做出合理的人員結(jié)構(gòu)匹配安排，使之既能滿足審計(jì)活動(dòng)的需要，又能最大限度地利用審計(jì)人力資源，提升審計(jì)效率。最后是對(duì)審計(jì)責(zé)任的追蹤管理。審計(jì)組織通過(guò)建立審計(jì)責(zé)任追究制度，督促審計(jì)人員堅(jiān)持自己的職業(yè)操守，嚴(yán)格履行自己的工作職責(zé)，保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度以高質(zhì)量地完成審計(jì)工作。

2.審計(jì)項(xiàng)目的組織。

審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施包括審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、人員組成、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)度等諸多事項(xiàng)，涉及面廣且專業(yè)性強(qiáng)，如何統(tǒng)籌安排，高效率、高質(zhì)量地有序進(jìn)行并最終取得預(yù)期的質(zhì)量效果，必須強(qiáng)化全方位、全過(guò)程、全體人員的系統(tǒng)組織與安排，包括：做好充分的審前調(diào)查，搞清現(xiàn)狀，以便有的放矢；研究審計(jì)方案，以保證方案的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)且可操作性強(qiáng)；按照不同類型的審計(jì)項(xiàng)目，確定合理的組織方式；根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目的專業(yè)性質(zhì)，合理匹配審計(jì)人員包括聘請(qǐng)專家；依據(jù)審計(jì)方案的要求，對(duì)實(shí)施過(guò)程采取各種方式的質(zhì)量控制。

3.審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制。

提高審計(jì)質(zhì)量就要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)，諸如計(jì)劃工作、取證工作、報(bào)告編寫工作和報(bào)告審定工作的質(zhì)量控制。審計(jì)計(jì)劃質(zhì)量控制，實(shí)際是審計(jì)工作的計(jì)劃管理，以達(dá)到和落實(shí)審計(jì)工作的規(guī)劃和目標(biāo)要求；審計(jì)取證質(zhì)量控制，要充分堅(jiān)持證明材料符合充分性、相關(guān)性、重要性的原則；報(bào)告編寫質(zhì)量控制，體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告要做出定性及定量準(zhǔn)確、客觀的評(píng)價(jià)，文字表達(dá)要清晰明了；報(bào)告審定質(zhì)量控制，就是要建立審定報(bào)告的合理運(yùn)行機(jī)制，形成客觀公正的審計(jì)意見和決定，把好審計(jì)處理關(guān)。

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作者：張三月 閆 鈺 王巧云 單位：石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系