水利工程績效審計(jì)論文范文
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1.1重財(cái)務(wù)審計(jì)，輕績效審計(jì)近年來，績效審計(jì)在水利系統(tǒng)逐步應(yīng)用，但審計(jì)的內(nèi)容仍多以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，審計(jì)工作未能夠?qū)Q策、評(píng)估、環(huán)境和社會(huì)影響等問題納入工作重點(diǎn)，而是將其焦點(diǎn)放在了項(xiàng)目實(shí)施的合規(guī)性、合法性上。因而，名義上是績效審計(jì)，但對(duì)水利工程項(xiàng)效率性和效果性等績效評(píng)估方面評(píng)審較少。由于缺乏具體的可操作性強(qiáng)的量化指標(biāo)，同時(shí)水利項(xiàng)目的環(huán)境效益、社會(huì)效益等具有外部性，不易客觀公正評(píng)價(jià)，信息時(shí)間跨度長、信息量大，很難短時(shí)間內(nèi)量化，導(dǎo)致相關(guān)績效評(píng)價(jià)流于形式，缺乏實(shí)際內(nèi)容。
1.2重工程決算審計(jì)，輕過程審計(jì)我國水利工程項(xiàng)目審計(jì)通常重視資金的管理及控制，關(guān)注概預(yù)算執(zhí)行的合法合規(guī)性，重視竣工審計(jì)，介入時(shí)間一般均在項(xiàng)目完工之后。由于事后審計(jì)對(duì)工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準(zhǔn)確掌握，造成審計(jì)漏洞；同時(shí)，基于既成事實(shí)審計(jì)，即使發(fā)現(xiàn)問題，也無法進(jìn)行事先預(yù)防和控制，很難挽回造成的損失，直接影響審計(jì)效果。國外對(duì)水利工程項(xiàng)目的審計(jì)是從項(xiàng)目啟動(dòng)就開始介入，參與項(xiàng)目建設(shè)的全過程。為此，國家審計(jì)署提出跟蹤審計(jì)，從建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等方面進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)服務(wù)，使得工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)審計(jì)向主動(dòng)控制的轉(zhuǎn)變。
1.3重財(cái)務(wù)型審計(jì)能力，缺復(fù)合型審計(jì)能力績效審計(jì)覆蓋項(xiàng)目建設(shè)的各單位和各過程，專業(yè)性強(qiáng)，時(shí)間跨度大，涉及面廣，審計(jì)工作量大且事項(xiàng)復(fù)雜，這就要求審計(jì)人員除財(cái)務(wù)知識(shí)外，還要具備建筑、電氣、項(xiàng)目管理、法律等方面知識(shí)，但是現(xiàn)階段審計(jì)人員一般為財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)專業(yè)，限于自身人員的專業(yè)知識(shí)的局限性，無法深入審計(jì)對(duì)象運(yùn)作過程；同時(shí)由于工程招投標(biāo)、合同簽訂、施工等環(huán)節(jié)眾多，要求審計(jì)人員除具備合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)外，還要具備準(zhǔn)確的判斷力以及較強(qiáng)的綜合分析溝通與協(xié)調(diào)能力。因此，績效審計(jì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)資源配置與管理、審計(jì)人員的知識(shí)、能力與技巧提出了更為嚴(yán)格的要求。
二、對(duì)策和建議
2.1加大水利工程績效審計(jì)研究力度西方發(fā)達(dá)國家的績效審計(jì)理論已經(jīng)成熟，制定了與之對(duì)應(yīng)的制度，并在實(shí)踐中得到大量運(yùn)用、優(yōu)化。例如，加拿大政府1977年開展績效審計(jì)，1995年頒布《績效審計(jì)指南》，在2002年進(jìn)行修訂和完善。而我國的工程項(xiàng)目績效審計(jì)理論研究比較滯后，相關(guān)實(shí)踐處于試點(diǎn)階段，與真正意義上的政府公共投資的績效審計(jì)相差甚遠(yuǎn)。為此，需要加大績效審計(jì)科研力度。研究績效審計(jì)理論框架體，把績效審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)有機(jī)的結(jié)合起來；績效審計(jì)科研要與工程實(shí)務(wù)相結(jié)合，既要研究投資體制，又要研究投資項(xiàng)目管理；審計(jì)研究的內(nèi)容要深化，不能僅僅停留在概念和框架上，要把將政府公共投資項(xiàng)目審計(jì)真實(shí)、合法、效益等目標(biāo)體現(xiàn)在實(shí)際工作中，注重整體性、宏觀性、建設(shè)性和效益性，充分借鑒西方國家先進(jìn)理論與實(shí)踐，同時(shí)使研究成果更貼近我國的實(shí)務(wù)。
2.2建立科學(xué)全面的水利工程績效審計(jì)指標(biāo)體系科學(xué)可行的水利工程績效評(píng)價(jià)體系，不僅便于實(shí)際操作，而且是績效審計(jì)工作順利開展的關(guān)鍵。例如，為推進(jìn)績效審計(jì)在工程項(xiàng)目領(lǐng)域的實(shí)施，美國營建研究院于1994年提出了一套建設(shè)項(xiàng)目績效評(píng)估制度，其包含兩個(gè)層次，第一層次由顧客焦點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)、執(zhí)行、員工能力四類衡量工程品質(zhì)的指標(biāo)構(gòu)成，第二層次按工程建設(shè)程序劃分為七個(gè)階段，并分別給出各個(gè)階段相應(yīng)的指標(biāo)與衡量方法。但是，目前我國政府或有關(guān)機(jī)構(gòu)沒有政府投資工程績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，綜合考慮水利項(xiàng)目行業(yè)、項(xiàng)目類別、地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異等因素，水利工程績效審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、指南、實(shí)施細(xì)則，指導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目績效進(jìn)行客觀性和科學(xué)性的評(píng)價(jià)。從工程階段看，績效審計(jì)指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋水利項(xiàng)目決策階段、實(shí)施階段以及運(yùn)營階段全過程的指標(biāo)；從審計(jì)目標(biāo)的角度，應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性及環(huán)境性指標(biāo)。一種可行的方式是通過時(shí)間維度與目標(biāo)維度，分析各區(qū)間的審計(jì)內(nèi)容，構(gòu)建完整、科學(xué)、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的指標(biāo)體系。例如，基于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程管理和圍繞“5E”構(gòu)建就分別體現(xiàn)了時(shí)間維和目標(biāo)維的績效審計(jì)脈絡(luò)。績效審計(jì)指標(biāo)體系提供績效審計(jì)基本框架，可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修訂和細(xì)化，這樣可使指標(biāo)體系相對(duì)統(tǒng)一又能靈活運(yùn)用。
2.3系統(tǒng)性規(guī)劃審計(jì)能力建設(shè)績效審計(jì)不僅是對(duì)水利工程項(xiàng)目的全方位審計(jì)，而且也是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)能力的檢驗(yàn)。審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該以人為核心，以制度為建設(shè)著眼點(diǎn)，系統(tǒng)規(guī)劃、逐步建設(shè)，有計(jì)劃、有目的地提高審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)能力。一是人員招聘逐步社會(huì)化，應(yīng)聘人員必須具備行業(yè)實(shí)際工程從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，建立既懂工程技術(shù)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才隊(duì)伍；二是建立培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，提高完善已有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、審計(jì)技巧與管理能力；三是提供審計(jì)專家職業(yè)晉升通道，建立職業(yè)資格認(rèn)證體系，通過考核和激勵(lì)機(jī)制建設(shè)，鼓勵(lì)審計(jì)人員成為行業(yè)審計(jì)專家，能夠帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)開展系統(tǒng)性強(qiáng)的審計(jì)工作；四是建立外部社會(huì)審計(jì)資源、行業(yè)專家引進(jìn)機(jī)制，與事務(wù)所、咨詢機(jī)構(gòu)、行業(yè)技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，對(duì)于特殊項(xiàng)目、特殊環(huán)節(jié)，必要時(shí)可以借助外部資源與審計(jì)能力，參與重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。例如，審計(jì)署在江蘇省“三河一湖”水污染防治資金審計(jì)中，部分關(guān)鍵環(huán)節(jié)借助了外部專家的技術(shù)支持，提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也培養(yǎng)了審計(jì)人員相關(guān)執(zhí)業(yè)能力，為后續(xù)相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)。
作者：錢靜單位：連云港市市區(qū)水工程管理處