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摘要：隨著會計舞弊事件的不斷曝光，社會公眾迫切需要審計報告在志別企業(yè)財務報告質量上發(fā)揮越來越大的作用，注冊會計師在審計活動中所肩負的職責越多，其所承擔的風險也就越大。在實際工作中，正確理解審計責任與審計風險的含義及其關系，構建審計風險控制體系對審計活動具有重要意義。

關鍵詞：審計風險；審計責任；審計質量

一、審計責任與審計風險概述

（一）審計責任與審計風險的含義

審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則通過特定的審計程序對審計對象出具審計報告，并對審計報告的真實性和合法性負責。審計責任包括審計職業(yè)責任和審計法律責任，審計職業(yè)責任和審計法律責任是互相聯(lián)系的，未能完成職業(yè)責任往往會導致承擔法律責任，而法律責任的強制性和懲罰性則成為促進注冊會計師秉承職業(yè)操守和保證執(zhí)業(yè)質量的保障。

審計風險是指審計人員將存在重大錯報/漏報的財務報表作為已符合公允地揭示要求的財務報表的可能性。基于被審計單位內部控制制度基礎上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

（二）審計責任與審計風險的相互聯(lián)系

審計責任與審計風險密切相關，注冊會計師所承擔的必然的職業(yè)責任和或然的法律責任越高，其審計風險就越大。會計師的職業(yè)責任是遵從審計準則、法律和法規(guī)，而審計準則體系的四個方面都涉及到審計風險。獨立性是審計工作的基礎，審計活動的獨立性程度越高，審計活動揭示存在問題的可能性越強，從而使審計風險越低。審計人員可以通過選擇有效的審計程序，提高人員素質等提高審計質量，減少審計風險。審計人員的職業(yè)操守是注冊會計師職業(yè)道德的基本內容，包括獨立、客觀、公正，是以社會心理意志約束力表現(xiàn)出來的一種責任，審計職業(yè)道德水平愈高，審計質量愈高，風險愈低。審計法律法規(guī)越嚴謹，審計人員和審計機構因出具不恰當?shù)膶徲嬕庖姸袚膶徲嫹韶熑尉驮礁撸L險便越大。

二、審計責任相關的審計風險的控制措施

（一）審慎選擇客戶

審計機構應建立客戶風險等級評價和管理制度，深入了解客戶之業(yè)務，建立客戶風險等級評價和管理制度，采取現(xiàn)代風險導向審計方法。在企業(yè)內部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續(xù)采用制度審計方法，可能會導致審計失敗的發(fā)生。可以采用風險基礎審計方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風險分析，將會計報表錯誤風險與企業(yè)戰(zhàn)略風險之間的關系緊密地聯(lián)系起來，根據(jù)對風險的評估分配審計資源，重點關注風險較大的領域和范圍。在接受客戶委托時要充分考慮自身的能力，不接受能力以內的委托。

（二）明確委托范圍

明確委托范圍是明確工作范圍和責任，減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業(yè)務約定書或委托合同時應當列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務、所提供的數(shù)據(jù)的性質及來源、報告向誰提出等。業(yè)務約定書要清楚的說明客戶負責的工作，注明客戶須對其提供的數(shù)據(jù)或文件的準確性及完整性負責，保證客戶知悉自己的責任及說明依賴客戶或其他方的程度。業(yè)務約定書還要述明其他有關的專業(yè)人士的職責，要清楚劃分事務所與其他專業(yè)人士的職責。當客戶直接或間接決定會計師的工作程序的性質或范圍，業(yè)務約定書應說明客戶須對程序是否足夠來達到自己的目的負責。新晨

（三）提高審計質量

首先，增強執(zhí)業(yè)獨立性、緊守獨立原則、保持風險及操守意志是保證審計活動客觀、公正的基本條件，是保障公眾利益減少審計風險的必然要求。其次，在思想上要高度重視自身業(yè)務質量的提升，努力做到以質量求信譽，以信譽求發(fā)展，按照“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的思想開展單位審計業(yè)務。最后，審計人員素質是關系到審計質量高低的關鍵因素，具體而言包括審計人員的職業(yè)道德素質與業(yè)務能力素質兩方面。職業(yè)道德素質是指具備良好的思想道德品質，在工作中遵循審計四大準則的要求。業(yè)務勝任能力要求審計人員不斷加強自身學習，通過理論學習與實踐探索提升執(zhí)業(yè)能力，積極參加后續(xù)教育，加強專業(yè)知志和技能培訓以適應日益復雜的審計工作的要求，提高審計人員的專業(yè)勝任能力。

參考文獻：

[1]楊東輝.論審計風險與審計責任的關系[J].商業(yè)文化，2007，（11）.

[2]葉小玲.芻論審計風險與審計法律責任[J].財會通訊（學術版），2006，（7）.