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建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中位于不敗之地，求得發(fā)展，必須加強(qiáng)和完善企業(yè)的自我激勵(lì)和自我約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中重要的組成部分，但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，無(wú)論是在理論、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法以及專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)等方面都存在程度不同的問(wèn)題與不足，有待不斷地探索、研究、改進(jìn)、提高，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，特別是在大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)中，存在的問(wèn)題更加突出。

一、民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)亟待解決的幾個(gè)問(wèn)題

1、領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不夠

絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)認(rèn)為，審計(jì)應(yīng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事，這是制度規(guī)定，企業(yè)無(wú)須再行設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)門(mén)人員。因此，內(nèi)部審計(jì)的自覺(jué)自愿性不夠。而且對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，有時(shí)甚至把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的觀念。

2、內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性差

在已經(jīng)設(shè)置內(nèi)審部門(mén)的大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)范圍的定位依然停留在財(cái)務(wù)與合法性審查上，缺乏與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相一致的風(fēng)險(xiǎn)投資及經(jīng)營(yíng)審計(jì)理念。正是基于內(nèi)部審計(jì)理念的錯(cuò)位，企業(yè)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面的功效存在認(rèn)識(shí)上的差距，造成一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性差，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。如：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或是其他部門(mén)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制，是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)，如若服從于長(zhǎng)官意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。

3、內(nèi)審人員素質(zhì)不高。

由于對(duì)內(nèi)審的不重視，企業(yè)對(duì)此方面的成本投入不多，使內(nèi)審部門(mén)缺乏素質(zhì)較高的人員。內(nèi)部審計(jì)人員的絕大多數(shù)是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，知識(shí)面較單一，缺乏與經(jīng)營(yíng)、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)審僅從憑證和賬面找問(wèn)題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。而作為一個(gè)真正合格的內(nèi)部審計(jì)人員，它不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購(gòu)、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)行為中這就要求審計(jì)人員的知識(shí)多元化，不僅要能懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)成為開(kāi)展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。

4、內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄。

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。例如，當(dāng)對(duì)某一銷(xiāo)售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管其價(jià)格是否合理，認(rèn)為那是經(jīng)營(yíng)部門(mén)的事，與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)。再如，對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往忽略審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，對(duì)被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案一般不去深入分析。

二、針對(duì)以上民營(yíng)企業(yè)中內(nèi)審方面存在的問(wèn)題，提出以下建議：

1、轉(zhuǎn)變觀念提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

作為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從管理的角度充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，為內(nèi)部審計(jì)配置適宜的人力、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)資源，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，既要堅(jiān)持組織規(guī)章制度的嚴(yán)肅性，又要善于分析組織規(guī)章制度的合理性，并廣泛開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)投資與審計(jì)，而且能夠通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆绞綄徲?jì)結(jié)論、審計(jì)建議等表現(xiàn)出來(lái)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，排憂解難，并正確處理好與企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)的關(guān)系，以便與被審計(jì)者達(dá)成良好的協(xié)作關(guān)系；力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書(shū)面的形式形成章程得到高級(jí)管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的認(rèn)可，及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問(wèn)題向直接領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴(lài)，以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。

2、保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

要使內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本營(yíng)運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、達(dá)到協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行工作，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。以下幾種模式可供借鑒：（1）監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，即沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，在企業(yè)中的地位比較超脫，符合內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立性的要求，不足之外是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決定，難以實(shí)現(xiàn)其促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益任務(wù)和目的。（2）總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式：這種模式有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平，但它難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。上兩種模式比較而言，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的首選。（3）獨(dú)立董事制下的審計(jì)委員會(huì)模式：此種模式主要適應(yīng)于家族式的企業(yè)尤其是在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象尚未完全清除的情況下，審計(jì)委員會(huì)制度的建立，正是彌補(bǔ)董事會(huì)功能缺陷的制度安排；而且可以增強(qiáng)對(duì)各家族管理者的控制；還可以幫助董事們履行其在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的責(zé)任，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)公開(kāi)財(cái)務(wù)信息的信心。

3、努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低是影響內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效的重要因素。民營(yíng)企業(yè)在挑選內(nèi)審人員時(shí)，應(yīng)在以下幾方面進(jìn)行考查：（1）良好的人際關(guān)系和溝通能力，內(nèi)審涉及到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，內(nèi)審人員應(yīng)盡量處理好與各部門(mén)經(jīng)理和相關(guān)人員的關(guān)系，這是使審計(jì)工作順利展開(kāi)的前提。（2）內(nèi)審人員還應(yīng)具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)依據(jù)；（3）要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)；而且要具備不斷更新觀念，更新知識(shí)的意識(shí)，不斷提高應(yīng)變能力，以適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督。

4、拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍

（1）審計(jì)目標(biāo)的改變

隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高，建立在以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)的，旨在審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí)、是否合法的財(cái)務(wù)審計(jì)將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，而合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)，相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)也將發(fā)生轉(zhuǎn)移。在時(shí)機(jī)成熟的情況下，有條件企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)地調(diào)整其工作重點(diǎn)，并將作業(yè)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到管理審計(jì)。從而使現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)將在管理方面發(fā)揮更大的作用。

（2）審計(jì)方法的改變

內(nèi)部審計(jì)方法由事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前控制為主，實(shí)行全過(guò)程審計(jì)。企業(yè)為了防止決策失誤和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)利潤(rùn)最大化，必然不斷促使內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口”前移，即由原先的事后審計(jì)為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，以最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益。因此，內(nèi)部審計(jì)需要不斷的開(kāi)拓新的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和主要問(wèn)題，有重點(diǎn)的開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高資源利用率。

5、利用職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的模式主要是由企業(yè)內(nèi)部自行組建的審計(jì)部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)。其實(shí)，多數(shù)民營(yíng)企業(yè)還沒(méi)有達(dá)到單獨(dú)設(shè)置內(nèi)審部門(mén)的規(guī)模，但是如上所述，這些企業(yè)又確實(shí)需要加強(qiáng)內(nèi)審工作。對(duì)于這些企業(yè)來(lái)講，可以考慮利用企業(yè)外部的職業(yè)化內(nèi)審部門(mén)。職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于企業(yè)自設(shè)部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)，在獨(dú)立性、規(guī)范化方面無(wú)疑具有明顯優(yōu)勢(shì)。

綜上所述，民營(yíng)企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，在為企業(yè)管理者提供決策信息，促使企業(yè)改進(jìn)管理，提高效益方面具有不可或缺的地位，理應(yīng)受到充分重視。