風險導向審計發展趨勢及其應用范文
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隨著社會經濟的發展變化，審計方式不斷適應審計環境的變化，大致經歷了三個發展階段：
20世紀30年代以前，由于企業組織結構簡單、業務性質單一，審計工作目的是為了促使受托責任人在授權經營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方法是詳細審計。審計的重心在資產負債表，旨在對會計憑證和賬簿的詳細審計，以發現和防止錯誤與舞弊。這種審計方式就是賬項基礎審計。
20世紀30年代至70年代末，隨著內部控制理論的發展，審計界認為，欺詐舞弊可以通過建立完善的內部控制制度予以控制。這樣，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，這種審計方法重點在于審計師了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性。對內部控制存在缺陷的環節，審計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內部控制環節，審計師通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。于是產生了第二種審計方式-制度基礎審計。
進入20世紀80年代，社會公眾對信息的需求不斷擴大，信息的不對稱性使社會公眾對審計師所提供的信息有著極大的依賴性。一方面是審計人員的法律責任的日益擴大，另一方面社會公眾對非會計信息的強烈關注，對審計作用的期望也不斷提高，審計業必須增加信息的可信性，降低信息的風險，將審計對象所面對的戰略經營風險與審計風險緊密相連，運用立體觀察方式來判斷企業在特定的環境下如何應對、控制和改變經營戰略。由此，產生了一種新的審計模式——風險導向審計。
二、風險導向審計在我國的發展趨勢
風險導向審計是一種新的審計方式，它是審計技術方法在系統論和戰略管理論基礎上的重大創新。作為一種比較先進的審計模式，風險導向審計已成為英美等發達國家審計發展的潮流，他們在該領域的探索值得我國借鑒。雖然我國的風險導向審計在理論上處于研究階段，在應用上還處于起步階段。但是，作為一種全新的審計方式，風險導向審計在我國具有遠大的發展前景，是我國審計職業界發展的必然趨勢。
1.風險導向審計適應了當今社會經濟環境的需要。
市場經濟和經濟全球化趨勢，使企業經營環境越來越難以預測，面臨的不確定性與多變性大為增加，經營風險相應增大。市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。
2.風險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。
風險導向審計的目標是將審計風險降低至可接受水平。為此，風險導向審計強調審計戰略，要求制定適合被審計單位業務的審計計劃；要求不僅應檢查與會計系統有關的因素，而且應檢查企業內外各種環境因素；不僅應進行與會計事項有關的個別風險分析，而且應進行涉及各種環境因素的綜合風險分析。風險導向審計將被審計單位置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。
3.風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。
風險導向審計轉變了傳統審計思維定式，對一些風險因素比較大的環節多投入一些，而對風險比較小的環節縮減審計資源，主動控制審計風險。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來，同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，提高審計質量與效率。
4、審計法律體系的不斷健全和完善為應用風險導向審計奠定了基礎。
從1993年10月起，以《中華人民共和國注冊會計師法》頒布為標志，中國審計制度逐漸進入制度化、規范化發展時期。從審計標準看，我國社會審計目前已頒布6批準則及指南共48個項目，基本形成了比較完整的準則體系，標志著一套全新的、適應我國社會主義市場經濟發展要求、順應國際趨勢的中國執業審計準則體系的構建完成。
5.審計人力資源的發展為風險導向審計提供了人才保證。
風險導向審計對審計人員的素質要求較高，需要有較高的風險分析和判斷能力。目前，我國不斷推進多層次審計人才的教育和培訓，正規院校審計專業學歷教育為我國審計工作培養了大量的審計后備人才，審計行業協會和審計部門加大了在職審計人員的培訓力度，審計人員的素質有了較大的提高。同時，我國實行了注冊會計師和審計師考試制度。這些措施都為我國審計職業界應用風險導向審計提供了人才保證和技術支持。
三、現階段風險導向審計的推行及其應用
盡管風險導向審計有其優越之處，但在目前條件下，普遍推行卻有困難。筆者認為，針對我國審計職業界目前的執業水準和審計環境的現實，積極穩妥地推動風險導向審計的應用，應做好以下幾方面的工作：
1.進一步強化風險導向審計的理念。在經濟全球化的背景下，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發展。我國審計準則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎上制定的，體現了風險導向審計的理念。風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發展，是以對審計風險進行系統的分析和評價為立足點制定審計戰略，制定與企業狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發展的需要。風險導向審計不僅要求審計師對控制風險進行評價，而且要對產生審計風險的各個環節進行評價。但是，風險導向審計的運用不是孤立的，在審計實務中，審計師要樹立風險導向意識，將風險導向審計與制度基礎審計、賬項基礎審計結合起來運用。即在風險導向審計觀念下，客觀評價被審計單位外部環境、內部控制制度，發現會計報表發生重大錯報風險，對評價出的高風險領域，實施詳細的賬項審計，可有效地控制風險，節約審計成本。
2、推進審計信息化建設，實現風險導向審計的網絡化信息系統的資源共享。要推動社會建立企業信用體系，在政府、銀行、協會及審計機構等單位之間連網，實現資源共享。審計機構本身也應建立龐大的數據庫，按類別、行業收集、存儲、更新審計人員運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及審計對象所在行業、企業戰略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結構，降低審計風險，提高審計質量。
3.不斷優化公司治理結構，健全企業內部控制機制，夯實風險導向審計的制度基礎。從經濟學角度講，會計舞弊的實際實施者是企業的實際控制者。當前公司治理結構及內部控制制度的不完善，客觀上妨礙了風險導向審計的運用。因此，應從建立健全企業內部控制機制著手，在優化公司治理框架下，從企業內部控制的設計、運行、評價、改進四個環節建立與完善企業內部控制機制，強調公司高級領導層的控制責任，關注對全部風險的評估，重視日常控制活動，抓住內部審計監督評價環節，才能不斷提高企業會計信息質量，推動風險導向審計的應用。
現階段，在審計實務中，我們可以針對不同的審計對象選擇采用不同的審計模式：
（1）以制度基礎審計為主、風險導向審計為輔的混合審計模式
跨國公司、上市公司、企業集團等大中型企業，通常其資產、資本和生產經營規模較大，經濟業務比較復雜并且發生頻繁，經營范圍比較廣，分支機構比較龐大、分散。因此，其正常的生產經營管理更多的依靠較為健全、完善的內部控制制度，而非一個或數個經營管理者的直接指揮。對這類被審計單位，可以考慮采用制度基礎審計為主、風險導向審計為輔的審計模式，在保證審計效果的同時提高審計效率。
（2）以賬項基礎審計為主、風險導向審計為輔的混合審計模式
中小企業特別是小型企業，通常其資產、資本和經營規模較小，經濟業務較少，業務流程簡單，經營范圍比較單一，管理層次很少，內部控制不太健全。對這類被審計單位，可以考慮以賬項基礎審計為主、風險導向審計為輔的審計模式。
