中美內部審計比較與啟示范文
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20世紀30年代經濟大危機之后，人們開始認識內部審計的重要性，內部審計理論與實踐進入快速發展階段。從國內外內部審計發展史看，大體可分為三個階段：早期內部審計階段、近代內部審計階段和現代內部審計階段。20世紀40年代起，由于企業內部管理需要和外部審計不足兩方面的原因，管理者為了更好地管理龐大的企業，建立了公司專設的、獨立于會計部門之外的內部審計機構，此時的內部審計成為現代企業制度不可缺少的組成部分，內部審計跨入了新的階段——現代內部審計階段。
1.1美國內部審計的理論研究
1941年，美國內部審計協會在約翰•瑟斯頓的領導下成立，20世紀50年代后，該協會發展成為國際內部審計協會（InstituteofInternalAuditors,以下簡稱IIA），并對內部審計的研究做了大量工作：制定了《內部審計實務標準》、《內部審計職責說明》；了內部審計人員《職業道德標準》及《內部審計準則說明書》。此外，IIA還出版了多種刊物：《內部審計師》、《今日內部審計師協會》、《國際內部審計師協會教育者》等，以便學者對內部審計進行探討。
1941年，維克托•布林克出版的《內部審計：性質、職能和程序方法》標志著內部審計的誕生。1943年，約翰•瑟斯頓出版的《內部審計：一種新的管理技術》首次說明了內部審計的歷史、職能和作用。1948年，阿瑟•肯特發表的《經營管理審計》對內部審計理論發展起了積極地推動作用。1958年，維克托•布林克和巴里•庫欣合著的《內部審計學》反映了當時內部審計發展狀況，是美國內部審計文獻中最標準的著作之一。1962年，威廉•倫納德出版的《管理審計》影響了審計的歷史進程。1964年，布拉德福德•卡德默斯編著的《業務審計手冊》被專家們稱為是繼布林克的《內部審計》之后，第二部具有劃時代意義的杰作。1972年，羅伊•林德伯格和西奧多•科恩合著的《業務審計》出版；1973年，布林克與卡欣及維特合作出版了《現代內部審計：業務法》，它們的出版，標志著內部審計科學有了比較完整理論體系。1973年，勞倫斯•索耶撰著了一部世界性的審計名著《現代內部審計實務》，憑此，人們稱勞倫斯•索耶為現代內部審計之父。從20世紀80年代起，有大批學者從內部審計的角度投入了對舞弊問題的研究。如史蒂夫•阿里布雷克特、基思•豪和馬歇爾•羅姆尼合作完成的《從內部審計觀點論舞弊的偵查》研究報告；巴巴拉•阿波斯托洛的《內部審計人員調查財務舞弊的判斷指標：分析性層析法》等。近年來，美國學術界對管理信息系統審計給予了積極的推動；利用計算機進行審計，對企業風險進行審計也成為熱點。
1.2我國對內部審計的理論研究
為研究各期刊發表的有關內部審計論文的研究情況，張巧良、陳俊曾于2004年在中國期刊網上查閱了1994～2004年有關內部審計的文章共2654篇，并對它們進行了如下分析：從時間上看，內部審計理論已受到中國研究者們的重視，論文數量不斷增長（見表1）；從內容上看，近十年中國內部審計理論研究的內容十分寬泛，既包括對基本理論的探討，也包括對近年來西方內部審計理論新觀點的深入思考（見表2）。
內部審計基本理論研究包括對內部審計的定義、目標、假設、方法等問題的研究；內部審計制度研究多集中于如何在現代企業制度下建立內部審計制度的討論；內部審計風險研究基本上是從審計風險的特點、種類及防范措施等角度展開論述；內部審計監督研究大多貫穿著服務的思想；內部控制的研究多建立在COSO報告基礎上；管理審計研究指出內部審計應突出為企業管理服務；比較理論多是介紹我國與國外內部審計的不同之處；內部審計外部化研究包括內審外包的利弊比較及可行性研究；發展趨勢研究則是指出內部審計的發展方向。
1.3對中美內部審計研究的比較
通過對中美內部審計研究的分析，可以發現我國內部審計研究仍存在不容忽視的問題：第一，論文提出有建設性的觀點不多，不同程度的存在“寡頭壟斷”和“人云亦云”的現象；第二，關于基本理論研究的文章較多，關于業務理論研究的文章較少；第三，對我國內部審計準則的研究較少；第四，對國際前沿理論的介紹不系統，也缺乏對前沿問題的深入探討；第五，實證研究的文章少。
2中美內部審計實務及比較
2.1指導文件不同
1977年美國的《反國外賄賂法》強調企業應加強內部會計控制，內部審計人員應當評價內部控制。2002年美國頒布的《薩班斯——奧克斯利法案》對會計師事務所向發行證券公司提供非審計服務作出限制。美國證券交易委員會（SEC）非常重視上市公司的內部審計工作，并于2003年11月批準“紐約證券交易所和納斯達克證券市場條例”，該條例要求上市公司都必須設立內部審計機制。我國雖然對內部審計有一系列的規定，如1983年的《關于開展審計工作幾個問題的請示》、1985年的《內部審計暫行辦法》、1987年的《關于加強內部審計工作的報告》、1994年的《中華人民共和國審計法》、1995年的《關于內部審計工作的規定》、2003年的《內部審計基本準則》和《內部審計具體準則》，但我國法規條款對內部審計工作的要求僅僅流于形式，而沒有做出實質性要求。
2.2產生動因不同
美國內部審計的產生主要緣于內部管理的需要，它是企業內部制衡機制的一個重要組成部分。而我國內部審計是在政府審計的推動下建立和發展起來的，機構的設置、人員的配備都是在政府的規定下完成的，帶有濃厚的行政命令色彩。內審機構往往被要求既要代表國家對企業所負的受托經濟責任進行評價，又要代表企業，對各部門的經營管理進行評價，內部審計這種雙向服務的性質使得內審人員在工作中無所適從。
2.3管理體制不同
美國的內部審計在管理體制上，屬行業協會管理模式。內部審計在業務上由行業協會管理和指導，在行政上受本組織的最高決策層（董事會、審計委員會或總經理）領導，具有較強的獨立性和權威性。而我國內部審計在管理體制上帶有濃重的“行政模式”，內部審計在業務上受同級審計機關的指導和監督，在行政上大多隸屬于總會計師或財務部門，不能切實發揮內部審計的作用。
2.4目標定位不同
美國的內部審計屬于“管理導向”型，在目標定位上側重于為內部經營管理服務，幫助被審計方發現并解決問題。而我國的內部審計屬于“監督導向”型，經濟監督職能特別突出，審計與被審計雙方關系對立，內部審計忽視了服務的目的。
2.5工作內容不同
美國內部審計在工作內容上不僅僅局限于財務審計，而且更多地將內容擴大到管理審計、績效審計。而我國內部審計在工作內容上注重經濟活動的真實性和合法性，對整個經營管理活動的有效性和效益性的評審涉及不深。
2.6人員素質不同
在美國內部審計已發展成為一種成熟的社會職業。內部審計人員被要求掌握會計、財務管理、審計、內部控制、電子數據處理、管理行為學等多方面的知識。通常，內部審計部門被看成是企業高級管理人員的培訓基地。而我國企業內部管理人員文化素質普遍偏低，絕大多數人員均是財會專業，知識面窄，對內部審計人員的教育和培訓工作也很薄弱，從而限制了內部審計工作的開展。
3完善我國內部審計的建議
3.1在理論研究方面應突出以下重點
（1）內部審計應評價并協助改進企業的治理過程。包括內部審計應通過整合其他管理因素幫助組織達成增值目標，內部審計應對組織的內部控制效率進行有效評價以便向企業管理者提供相關的咨詢和保證，應能發現企業薄弱環節等。
（2）內部審計應有效地參與企業的風險管理。內部審計應協助企業高級管理人員鑒別組織所面臨的風險，評估風險對組織的潛在影響，制定控制風險的策略，評價風險管理的過程，并對有關風險的信息進行內部的交流和溝通。
（3）應加強內部審計本身的業績評價研究。對內部審計的業績進行正確評價是開展好內部審計工作的前提，因此，內部審計績效評價是內部審計理論研究必須首先解決的問題。同時還應注意：第一，在引進和介紹西方理論的同時，要結合我國實際，注重自身的原創性研究；第二，應加強實用性較強的業務理論研究；第三，多進行調查研究；第四，我國內部審計制度、準則的建設等方面的研究應逐步與國際接軌。
3.2在實務方面應解決的問題
（1）加強內部審計人員的獨立性和權威性。內部審計機構應受最高層決策者的的直接領導。如果內部審計組織沒有足夠的地位，內部審計就無法深入到組織內部的各個方面履行審計職責，更無法客觀地執行他們的任務，報告他們的結論，并會擔心可能受到打擊和報復。
（2）將“服務寓于管理”之中。內部審計人員要牢固樹立服務意識，切莫趾高氣揚，把自己放在被審對象的對立面，為了找麻煩而去監督別人。而要與被審計單位建立良好合作關系，取得被審計單位的理解和配合，要圍繞企業的經營目標開展審計工作，將服務體現在管理過程之中。
（3）突出事中事前審計。傳統的依據會計資料進行的“查錯糾弊”，屬事后審計，內審的作用得不到充分的發揮。要改變這種被動的局面，審計工作的重心就要發生轉移，變事后審計為事中和事前審計，對生產活動的各個環節及企業內部控制制度等進行審計，從而實現內部審計工作的價值。
（4）加強風險管理審計。企業必須關注經營管理及治理結構中的薄弱環節，對潛在的風險加強管理。加強風險管理審計已成為國際內部審計的焦點，我國企業經濟實力不夠雄厚，加強風險管理更顯得尤其重要。
（5）造就一支高素質的審計隊伍。企業應注意挑選精兵良將充實審計隊伍，要不斷改善內審人員的知識結構，使內部審計人員掌握評審的技術方法和基本要求，要加強思想道德教育，抓好廉正建設，嚴肅審計紀律。這樣才能保證審計結論客觀、準確，并提出有價值的審計意見和建議。
摘要內部審計在各類組織中得到了廣泛普及和迅速發展。安然和世通的破產更讓人們認識到，內部審計是完善的企業治理機制中不可或缺的一個部分。對中美內部審計的理論研究進行了對比，分析了中美在內部審計實務上的不同，并在此基礎上對完善我國內部審計提出了建議。
關鍵詞審計內部審計比較
