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［摘要］本文基于內(nèi)部審計(jì)功能、作用和整改的視角，分析當(dāng)前高校無(wú)形資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，提出加強(qiáng)高校無(wú)形資產(chǎn)管理工作的路徑。

［關(guān)鍵詞］高校；無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題；內(nèi)部審計(jì)；路徑

引言

隨著高等教育改革、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以及巡視檢查的深入，高校無(wú)形資產(chǎn)管理漏洞頻出，國(guó)有資產(chǎn)大量流失。新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)拓寬職能和作用，促進(jìn)高校管理監(jiān)督合力，敦促落實(shí)問(wèn)題整改，保證審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，從而提高無(wú)形資產(chǎn)管理水平，促進(jìn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展，加快雙一流建設(shè)，辦人民滿(mǎn)意的教育。

1定義和管理意義

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。”“無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。（1）與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；（2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。”高校通過(guò)外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)、置換、捐贈(zèng)以及其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；于取得或形成時(shí)合理確定其使用年限，并按有限的使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)。高校應(yīng)按規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處置和披露。規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)管理，是高校資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是高校合理配置和有效使用資產(chǎn)、確保其安全與完整，保障和促進(jìn)各項(xiàng)教育事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要手段。

2存在問(wèn)題

2．1認(rèn)識(shí)、學(xué)習(xí)和重視不夠

隨著信息化、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)、教育發(fā)展的深度融合，高校軟件、電子資源等無(wú)形資產(chǎn)投入經(jīng)費(fèi)不斷加大。相對(duì)的，高校資產(chǎn)管理培訓(xùn)和意識(shí)沒(méi)有跟上，“按慣例非政策規(guī)定”辦事、“重實(shí)物輕電子資源資產(chǎn)”、無(wú)形資產(chǎn)嚴(yán)重流失等違規(guī)事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生。主要表現(xiàn)為：資產(chǎn)管理集中在對(duì)房屋、設(shè)備、家具等實(shí)物資產(chǎn)的登記、處置等管理，對(duì)電子資源、軟件使用權(quán)、校名、校譽(yù)、專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)管理不到位。

2．2開(kāi)發(fā)購(gòu)置的軟件、電子資源以及特許權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)管理缺失

在專(zhuān)項(xiàng)資金檢查中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)：高校專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的大額圖書(shū)等電子資源、軟件使用權(quán)（特許權(quán)），以及自行開(kāi)發(fā)的軟件均未按照無(wú)形資產(chǎn)管理。

2．3財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和分析不完整、真實(shí)，影響政策措施的貫徹落實(shí)

國(guó)家財(cái)政投入上億的專(zhuān)項(xiàng)資金用于高校科研、信息化和改善基礎(chǔ)辦學(xué)條件建設(shè)，而高校對(duì)軟件使用權(quán)、電子資源等只是費(fèi)用化，未資本化計(jì)入資產(chǎn)。

2．4各主管部門(mén)信息孤島，未形成共享網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，監(jiān)管乏力

目前，高校資產(chǎn)管理部門(mén)均進(jìn)行了明確分工：校設(shè)備處負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)等管理，科技處負(fù)責(zé)專(zhuān)利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的注冊(cè)、登記服務(wù)管理，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)經(jīng)設(shè)備處驗(yàn)收入庫(kù)資產(chǎn)的賬務(wù)管理，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理處負(fù)責(zé)資產(chǎn)的審批、處置等宏觀管理，各使用部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)物的保管、使用等。同時(shí)，也逐步配置了電子化、信息化的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。但是，各部門(mén)信息各自為政、不對(duì)稱(chēng)、不共享。這造成高校部門(mén)記錄的資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)、賬冊(cè)不符，每校金額均達(dá)上億元。經(jīng)審計(jì)指出后，被審計(jì)單位有心整改，卻無(wú)法有效完成，出現(xiàn)年年檢查、年年存在的現(xiàn)象，未形成資產(chǎn)監(jiān)督管理的合力。

2．5內(nèi)部審計(jì)存在不足，審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)共存

高校資產(chǎn)金額體量大、人員多、業(yè)務(wù)雜、資金來(lái)源渠道多樣，內(nèi)審存在六大薄弱環(huán)節(jié)：一是廉潔自律、恪盡職守的職業(yè)操守；二是新形勢(shì)、新政策、新制度下，國(guó)家政策和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的補(bǔ)充和完善；三是針對(duì)審計(jì)對(duì)象和問(wèn)題的溝通、組織、協(xié)調(diào)能力；四是政策宣貫和督促整改落實(shí)的執(zhí)行力度；五是面對(duì)負(fù)面現(xiàn)象、對(duì)立情緒和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審組織和隊(duì)伍的心理健康和職業(yè)發(fā)展前景的建設(shè)；六是由于權(quán)威性、獨(dú)立性、技術(shù)手段、工作方法的不足，審計(jì)結(jié)果不能達(dá)到管理層預(yù)期，內(nèi)審地位和形象也會(huì)受損。

3新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)的定位和作用

在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出：“審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域的新情況、新問(wèn)題、新趨勢(shì)。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。”因此，作為審計(jì)監(jiān)督合力的高校內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)以新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓展其內(nèi)容、職能和目標(biāo)，更好地發(fā)揮在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。一是由過(guò)去單一低層、某一階段的審計(jì)演變成宏觀、全階段的審計(jì)，充分體現(xiàn)審計(jì)的“全過(guò)程”和“全覆蓋”；二是從“財(cái)務(wù)查賬”延伸到“政策落實(shí)”“高校全面治理”和“反腐倡廉”建設(shè)；三是要樹(shù)立“四個(gè)意識(shí)”，自覺(jué)地在思想、政治、行動(dòng)上同黨中央保持高度一致，落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求；四是拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，從加強(qiáng)內(nèi)部管理拓展到強(qiáng)化落實(shí)黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度，揭示高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)隱患力度，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的高校審計(jì)監(jiān)督體系。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和方向，是對(duì)高校無(wú)形資產(chǎn)管理效益實(shí)現(xiàn)途徑、開(kāi)發(fā)利用和發(fā)揮程度以及無(wú)形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審計(jì)，是一種面向未來(lái)的審計(jì)。充分發(fā)揮審計(jì)在無(wú)形資產(chǎn)管理中的作用，對(duì)提高資金使用和財(cái)務(wù)管理效率、從源頭上防止國(guó)有資源流失、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值、促進(jìn)學(xué)校和學(xué)科的發(fā)展、創(chuàng)造良好社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益等都具有十分重要的意義。

4強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)，提升無(wú)形資產(chǎn)管理水平

4．1組織專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)問(wèn)題培訓(xùn)，統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型案例和事項(xiàng)，及時(shí)向分管校領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，與學(xué)校有關(guān)部門(mén)溝通和協(xié)作，邀請(qǐng)專(zhuān)家學(xué)者，召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議、報(bào)告、培訓(xùn)、講座等，宣貫國(guó)家無(wú)形資產(chǎn)管理政策和法規(guī)；促進(jìn)高校資產(chǎn)管理部門(mén)和人員，充分認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)管理的重要性和必要性，切實(shí)掌握和規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的立項(xiàng)審批、購(gòu)置驗(yàn)收、登記入賬、保管使用、處置報(bào)廢等管理工作，保證高校無(wú)形資產(chǎn)的賬賬、賬冊(cè)、賬實(shí)相符，防患于為燃，減少或杜絕國(guó)有資源流失，維護(hù)高校和國(guó)家教育形象。

4．2加強(qiáng)專(zhuān)題審計(jì)和調(diào)查，完善頂層設(shè)計(jì)和內(nèi)控建設(shè)，明晰職責(zé)

首先，內(nèi)審應(yīng)聯(lián)系實(shí)際，適時(shí)對(duì)校圖書(shū)館、信息中心、設(shè)備處、科技處等重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)單位，就雙一流建設(shè)經(jīng)費(fèi)、科研專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的電子資源、軟件等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和調(diào)查。其次，創(chuàng)新審計(jì)方式，借助國(guó)家和社會(huì)力量，審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督兩手抓，邊審計(jì)、邊揭示問(wèn)題、邊反饋、邊溝通協(xié)調(diào)、邊督促落實(shí)整改，到得審計(jì)時(shí)效。最后，就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)形成專(zhuān)題報(bào)告或?qū)徲?jì)建議書(shū)，向分管校領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，一是促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，成立黨委領(lǐng)導(dǎo)下的學(xué)校資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的管理。二是完善無(wú)形資產(chǎn)管理內(nèi)控制度建設(shè)，編制學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)管理流程圖，明晰管理使用責(zé)任主體，落實(shí)責(zé)任分工，及時(shí)對(duì)賬，形成管理的無(wú)縫對(duì)接和閉環(huán)。三是針對(duì)內(nèi)審揭示的問(wèn)題建議，按照國(guó)家相關(guān)文件，結(jié)合實(shí)際，督促被審計(jì)單位及時(shí)制訂規(guī)范、可操作的實(shí)施辦法或細(xì)則，促進(jìn)學(xué)校健全績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制和領(lǐng)導(dǎo)干部考核機(jī)制，使無(wú)形資產(chǎn)管理有法可依、有章可循、有據(jù)可查，為學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

4．3強(qiáng)化審計(jì)“回頭看”和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，保證政策貫徹執(zhí)行

一方面，加強(qiáng)審計(jì)“回頭看”，有目的、有重點(diǎn)地進(jìn)行檢查和抽查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理并制定措施，堵塞漏洞，促進(jìn)管理。另一方面，強(qiáng)化審計(jì)整改督促落實(shí)，協(xié)助成立由被審計(jì)單位“一把手”牽頭，紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、科研、信息化等相關(guān)部門(mén)組成的整改小組，改變工作方式，梳理責(zé)任清單，及時(shí)整改到位，形成無(wú)形資產(chǎn)監(jiān)督合力。從而保證國(guó)家和學(xué)校相關(guān)政策的貫徹執(zhí)行。一是明確無(wú)形資產(chǎn)管理的部門(mén)及其職責(zé)范圍，加強(qiáng)日常管理和監(jiān)督。包括，學(xué)校國(guó)資部門(mén)是否嚴(yán)格執(zhí)行無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置的審批和報(bào)備；校設(shè)備、科技部門(mén)的驗(yàn)收、登記、處置是否到位；校財(cái)務(wù)和計(jì)量、攤銷(xiāo)或折舊、收益、報(bào)廢等賬務(wù)處理是否嚴(yán)格；校各使用部門(mén)的出入庫(kù)、保管、臺(tái)賬登記、維護(hù)、盤(pán)存、報(bào)廢等管理是否到位；校紀(jì)委和內(nèi)審等監(jiān)督部門(mén)是否形成監(jiān)督合力、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，從源頭遏制違法違紀(jì)行為。二是建立和完善無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)控制度建設(shè)，檢驗(yàn)各職能部門(mén)分工、協(xié)作是否用制度體現(xiàn)，違反如何處置，責(zé)任追究情況。三是通過(guò)年檢、稽查等日常監(jiān)督工作的審計(jì)，保證無(wú)形資產(chǎn)信息真實(shí)、可靠和能為大眾所用，促進(jìn)國(guó)有資源合理配置，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)學(xué)校管理水平和辦學(xué)效益提高，維護(hù)學(xué)校、國(guó)家教育形象。

4．4加快推進(jìn)信息化平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，形成監(jiān)督合力

內(nèi)審要及時(shí)推動(dòng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和審計(jì)管理的深度融合發(fā)展，以政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施為契機(jī)，開(kāi)發(fā)并推廣使用包括無(wú)形資產(chǎn)管理軟件的共享網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，借助國(guó)家和社會(huì)審計(jì)力量，適時(shí)開(kāi)展學(xué)校信息化專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和調(diào)查，加強(qiáng)信息化建設(shè)和資源共享平臺(tái)建設(shè)，推進(jìn)資產(chǎn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、設(shè)備、科研等部門(mén)的數(shù)據(jù)互通共享，構(gòu)建覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化、平臺(tái)化、智能化，建立資產(chǎn)、財(cái)務(wù)工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保資產(chǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)匹配，全面提升數(shù)據(jù)質(zhì)量。為無(wú)形資產(chǎn)信息化管理提供技術(shù)支撐，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

4．5完善內(nèi)審及管理人員組織和隊(duì)伍建設(shè)打鐵還需自身硬。指出，要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)，以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信。審計(jì)機(jī)關(guān)各級(jí)黨組織要認(rèn)真履行管黨治黨政治責(zé)任，努力建設(shè)信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍。因此，高校應(yīng)根據(jù)新要求，做好以下工作。一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，深化機(jī)構(gòu)改革，有計(jì)劃地充實(shí)審計(jì)及相關(guān)管理工作人員力量。二是適時(shí)開(kāi)展有關(guān)法規(guī)的培訓(xùn)和考核，樹(shù)立良好管理意識(shí)，提高業(yè)務(wù)和管理水平。三是組織相關(guān)人員進(jìn)行政治理論學(xué)習(xí)，樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，改進(jìn)工作作風(fēng)，更好地為廣大師生服務(wù)。四是加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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［2］郭靜．新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)［J］．中國(guó)管理信息化，2016（9）：10－11．

作者：郭靜 單位：武漢大學(xué)