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摘要：會計師事務(wù)所作為外部審計的主體，它的獨立性受到了越來越多的質(zhì)疑。以A會計師事務(wù)所為例，從它的現(xiàn)狀，出現(xiàn)審計風險的原因這些方面來具體分析。防范風險的措施是：提高審計人員自身的專業(yè)性；保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹慎態(tài)度；遵守注冊會計師的職業(yè)道德；妥善安排會計師事務(wù)所的人員及時間；制定更完善的審計程序。

關(guān)鍵詞：審計風險；會計師事務(wù)所；風險防范

一、引言

審計風險是指當財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姟．斬攧?wù)報表存在重大錯報時，如果注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)，直接出具了無保留審計意見的審計報告，很有可能會誤導審計報告的使用者。同時，注冊會計師有可能會遭受賠償、法律訴訟等相應(yīng)的處罰。由此可見，嚴格控制并降低審計風險，對注冊會計師來說是一項極其重要的活動。A會計師事務(wù)所于1927年在上海成立，目前主要的經(jīng)營范圍涉及咨詢、審計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估等等。現(xiàn)有客戶遍布全國各地，不僅有中國本土已經(jīng)上市的公司，也有外國投資者在中國投資的公司。

二、A會計師事務(wù)所現(xiàn)狀介紹

目前，A會計師事務(wù)所是一個比較大的事務(wù)所，但是不可避免的也有遭受到證監(jiān)會的處罰的情況。例如，在2014年的時候，由于缺少充分的審計程序，A會計師事務(wù)所為大智慧公司出具了不實的審計報告。因此，在2016年7月的時候，A會計師事務(wù)所不可避免的受到了證監(jiān)會的處罰，沒收其對大智慧公司的盈利款項70萬元，同時又付出270萬元的罰款，對簽字的會計師給予警告處分和罰款10萬元。在2015年4月時，A會計師事務(wù)所由于實施了錯誤的審計程序，并且也未擁有適當?shù)穆殬I(yè)懷疑和執(zhí)業(yè)謹慎，導致其對金亞科技2014年度發(fā)表的審計報告中存在一些不準確的記載。之后在2018年8月就受到了證監(jiān)會的處罰，沒收A會計師事務(wù)所對金亞科技90萬元的收益，并處以3倍的罰款。另外，對簽字的會計師也給予了警告的處分和罰款10萬元。在2015年4月時，由于A會計師事務(wù)所沒有相應(yīng)的職業(yè)懷疑和謹慎態(tài)度，實施了不充分的風險評估程序，導致A會計師事務(wù)所為超華科技公司出具了不實的審計報告，從而導致A會計師事務(wù)所受到處罰。因此，在2018年12月時，證監(jiān)會廣東監(jiān)管局沒收了A會計師事務(wù)所對超華科技公司的75萬元收入，并處以同樣多的罰款，除此之外，簽字的會計師也受到了3萬元的罰款和警告處分。

三、A會計師事務(wù)所審計風險原因分析

（一）審計人員知識經(jīng)驗缺乏A會計師事務(wù)所的人員大部分都是和財務(wù)相關(guān)的人才，但是它審計的行業(yè)各式各樣，有電信和通訊類的、房地產(chǎn)類的、農(nóng)林牧漁類的等等，所以由于審計人員對這些行業(yè)不了解，可能會給審計帶來困難，進而造成審計的時間被延長。同時，A會計師事務(wù)所在開展審計之前沒有深入了解客戶的環(huán)境以及經(jīng)營情況，這可能會造成因?qū)σ粋€審計客戶不了解而產(chǎn)生審計風險，也可能會導致社會公眾等利益相關(guān)者對A會計師事務(wù)所出具的審計報告不信任，由此導致對A會計師事務(wù)所審計的其他公司不信任，會造成其他公司經(jīng)營狀況不好，更會給A會計師事務(wù)所造成負面影響，使其經(jīng)營情況受損，本來由其審計的公司會轉(zhuǎn)到其他會計師事務(wù)所。另外，為了降低人力成本，A會計師事務(wù)所每年在招聘的時候在也會招聘一些實習生，而這些實習生缺乏一定的審計經(jīng)驗，進而造成審計風險的加大。

（二）未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹慎態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度和謹慎的態(tài)度是注冊會計師一貫需要遵守的，不能因某一個事項和某一個人而放棄。職業(yè)懷疑是注冊會計師時時刻刻都需要保持的，它在本質(zhì)上是一種懷疑的意識，需要對錯報持有一種謹慎的態(tài)度，以及對所獲取的審計證據(jù)持有慎重的意識。但A會計師事務(wù)所在實際執(zhí)行審計過程中，注冊會計師往往都會浮于形式，不對一些“奇怪”現(xiàn)象給予關(guān)注。比如，在對大智慧公司審計過程中，大智慧公司在臨近資產(chǎn)負債表日時，銷售突然增加，又在年后出現(xiàn)大量的退貨。作為一名專業(yè)的注冊會計師應(yīng)當保持該有的職業(yè)懷疑，被審計單位的這種手段很可能是為了年度報表能夠增加利潤，但A會計師事務(wù)所并沒有保持該有的職業(yè)懷疑，而是在實施應(yīng)有的審計程序和進一步審計程序之后就確認沒有重大異常。

（三）審計人員職業(yè)道德缺失履行別人的約定，不受外界的影響來做出自己的決策，不主觀去評價事物，注冊會計師要能夠勝任這個項目，為被審計單位保守秘密，在執(zhí)業(yè)過程中要給人一種良好的形象等等，這些都是注冊會計師應(yīng)當遵守的職業(yè)道德。但在實際審計過程中，不是所有的人都能嚴格遵守職業(yè)道德，所以每一個事務(wù)所都會存在職業(yè)道德缺失的現(xiàn)象，這是一種造成審計風險不可避免的原因。不管是以前對愛建證券的審計還是后來對大智慧公司、超華科技公司、金亞科技公司的審計，A會計師事務(wù)所都受到了證監(jiān)會的處罰，處罰之前出具的都是無保留意見的審計報告。在這其中，不可能所有的錯誤都是注冊會計師無意犯的錯誤，肯定包含一些注冊會計師發(fā)現(xiàn)了，但沒有指出來的錯誤，應(yīng)該說這是因為會計師事務(wù)所缺乏獨立性所導致。會計師事務(wù)所的收入來源主要來自于被審計單位，所以不可避免要袒護被審計單位，從而造成審計風險的出現(xiàn)。

（四）審計成本過高審計的成本中包含人力資源的成本和所花費時間的成本。對于A會計師事務(wù)所來說，它的成本主要花費在了人力資源上，在支付完員工的費用之后，所得到的收入來源基本上都流向了合伙人。由于A會計師事務(wù)所要保持一定的盈利能力，它就不會招聘很多人員，并且在支付工資時會盡可能的壓縮，同時對于審計人員的素質(zhì)能力也不會要求太高，這樣才能降低審計成本，但是會帶來一定的審計風險。A會計師事務(wù)所可能會由于被審計的單位非常多，不是對一家被審計單位進行審計，這樣就會造成不能對每一家被審計單位詳細審計，導致注冊會計師未能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而產(chǎn)生較高的審計風險。并且審計時間也基本上都是集中在每年的1~6月，這就導致注冊會計師不能把時間、人力以及資源都放在一家被審計單位上，而且也不可能對一家被審計單位的所有會計材料都進行審計，所以審計人員為了節(jié)約時間成本以及其他成本，運用不恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，對自己認為不太可能出現(xiàn)錯報或者漏報的地方不進行檢查，由此讓被審計單位抓住了空隙，進而虛增資產(chǎn)和利潤，能夠繼續(xù)上市，讓公司經(jīng)營下去，增加公司的價值。

（五）未實施足夠的審計程序?qū)徲嫵绦虻闹饕康氖谦@取審計證據(jù)，之后對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。只有實施了充足的審計程序才有可能獲得充足的審計證據(jù)。但對于A會計師事務(wù)所的有些會計師來說，他們只會進行一些比較簡單的審計程序。同時，A會計師事務(wù)所的人員有時審計程序?qū)嵤┑牟怀浞郑陀锌赡艿贸鲥e誤的審計結(jié)論。注冊會計師應(yīng)當認真對待自己的工作，對每一次審計工作都要實施充足且必要的審計程序，如果實施的審計程序不充足，可能會影響審計效果，如果實施的審計程序不必要，可能會影響審計的效率。

四、降低A會計師事務(wù)所審計風險的措施

（一）提高審計人員自身的專業(yè)性審計人員需要不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，不僅自身需要去學習，而且也要與別人進行溝通，比如事務(wù)所的人員或者企業(yè)的會計人員。也可以經(jīng)常在網(wǎng)上看一些財經(jīng)新聞，看一些其他會計師事務(wù)所與被審計單位之間發(fā)生丑聞的例子，汲取經(jīng)驗，以此為鑒，提升自身的業(yè)務(wù)能力，發(fā)現(xiàn)被審計單位可能會在哪些地方設(shè)置不利于注冊會計師的審計，這樣就可以提高會計師自身的專業(yè)能力，降低審計風險。并且每次對被審計單位審計結(jié)束后，注冊會計師都應(yīng)當進行總結(jié)，以發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)可能會在哪些地方進行舞弊，這樣在下次的審計時就可以快速并且有效的判斷出錯報或者漏報。另外，審計工作不是一天就可以完成的，所以注冊會計師每次進行審計工作之后可以觀察被審計單位的環(huán)境，人員的工作狀態(tài)，以判斷審計風險的大小，這些都需要在不知情的情況下執(zhí)行，否則會降低觀察的質(zhì)量。同時，隨著我國信息技術(shù)的不斷發(fā)展，注冊會計師應(yīng)當加強自身網(wǎng)絡(luò)專業(yè)能力的建設(shè)，將專業(yè)能力與信息技術(shù)能力相結(jié)合。

（二）保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹慎態(tài)度A會計師事務(wù)所的注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當具有職業(yè)懷疑和謹慎的態(tài)度，應(yīng)當具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄一些固有的看法。在遇到一些可疑情況時，注冊會計師就應(yīng)當增加審計程序來獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不是認為該情況是正常現(xiàn)象。同時，對每一個項目的異常變動都保持職業(yè)懷疑和謹慎的態(tài)度。在注冊會計師職業(yè)過程中，時刻需要以質(zhì)量為導向，而不是以輕松隨意的態(tài)度來面對每一個事項。如果注冊會計師在這一項目上認為出現(xiàn)了異常情況，實施了進一步的審計程序還是沒有檢查出來，他可以與其他成員商量，或者請一些有經(jīng)驗的人來提出一些意見幫助他們來確定這些異常情況。

（三）遵守注冊會計師的職業(yè)道德在A會計師事務(wù)所內(nèi)，管理層可以制定一些規(guī)定來規(guī)范審計人員，強迫他們遵守職業(yè)道德。雖然對于會計師事務(wù)所來說，接受的審計客戶越多，收入也就越多。但會計師事務(wù)所不能一味的追求利益，增加收入，從而忽略了會計師事務(wù)所人員職業(yè)道德的操守。職業(yè)道德的操守需要貫徹到整個會計師事務(wù)所，從管理層到實習生，層層把控，在事務(wù)所形成遵守職業(yè)道德的氛圍。并且可以采取相互監(jiān)督的措施來檢查事務(wù)所的成員是否遵守了職業(yè)道德，如果被監(jiān)督的人被發(fā)現(xiàn)沒有遵守職業(yè)道德，可以先提醒他遵守，如果還是不遵守，就可以向上級報告，那么監(jiān)督的人可以獲得獎勵，而被監(jiān)督的人將會受到處罰，這樣可以大大減少A會計事務(wù)所人員不遵守職業(yè)道德的情形。

（四）妥善安排會計師事務(wù)所的人員及時間A會計師事務(wù)所的審計人員在忙季和淡季數(shù)量是不一樣的，在忙季人員數(shù)量會多一點，這時就需要會計師事務(wù)所的人力資源部門妥善安排好這些人員，不要把有豐富經(jīng)驗的人安排在一個項目上，盡量分開，讓經(jīng)驗豐富的人來領(lǐng)導經(jīng)驗不足的審計員，這樣才能達到平衡。同時由于審計時間的特殊性，會計師事務(wù)所可以在每年上半年審計期間臨時聘用一些有經(jīng)驗或者希望實習的大學生，把他們安排在一些不重要的崗位或者一些簡單的核對工作上，不太影響審計工作的完成情況，這樣可以把原來會計師事務(wù)所的審計人員調(diào)到比較重大的項目，以此來降低審計風險。除此之外，在時間的安排上，注冊會計師不應(yīng)當以節(jié)約審計時間為代價來降低審計質(zhì)量，可以讓被審計單位的人員提高審計效率，在有限的時間內(nèi)完成確定的工作量，如果提前完成，可以給予一定的獎勵。

（五）制定更加完善的審計程序完善的審計程序是注冊會計師在審計時所必需的，這是為了減少審計風險。同時，在審計時也應(yīng)當注意對審計質(zhì)量的控制，比如對于應(yīng)收、應(yīng)付以及預收、預付應(yīng)該由會計師事務(wù)所親自函證詢問，而不是由被審計單位來接收函證轉(zhuǎn)交給會計師事務(wù)所。另外，如果某一個項目存在錯報或漏報的風險較大，應(yīng)當實施足夠且恰當?shù)膶徲嫵绦蛞缘贸鰧徲嫿Y(jié)論，并將審計風險降低至注冊會計師認為較好的范圍內(nèi)。并且，實施恰當?shù)膶徲嫵绦蚴鞘亲詴嫀熞回炞袷氐脑瓌t。在面對一些異常情況時，注冊會計師有必要實施多一些的審計程序，這樣才能獲取充分且恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能因為程序繁瑣而放棄獲取一定的審計證據(jù)。

五、結(jié)論

A會計師事務(wù)所的審計風險主要集中在審計人員知識經(jīng)驗的缺乏、未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹慎態(tài)度、職業(yè)道德缺失等方面。若不進行有效的控制，可能會使被審計單位，投資者等利益相關(guān)者遭受損失，從而使會計師事務(wù)所的經(jīng)營受損，進而使整個審計行業(yè)的聲譽受到影響。針對這種現(xiàn)象，A會計師事務(wù)所可以從加強事務(wù)所人員自身專業(yè)素質(zhì)、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和謹慎態(tài)度、遵守職業(yè)道德等方面來解決。只有這樣，A會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量才能有所進步，才能降低審計風險，使事務(wù)所一直穩(wěn)定的發(fā)展下去。目前，我國市場經(jīng)濟不斷的發(fā)展，經(jīng)濟形勢也越來越復雜，企業(yè)也會不斷利用新的方式來掩飾財務(wù)報表，會計師事務(wù)所必須要善于發(fā)現(xiàn)審計風險會在什么地方容易出現(xiàn)，之后采取相應(yīng)的措施來降低審計風險，出具讓人信任的審計報告，使會計師事務(wù)所，被審計單位以及所有利益相關(guān)者都受益。

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作者： 何永杰 單位：南京審計大學