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摘要：隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，在審計機關(guān)的社會地位不斷得到提高的同時，社會公眾對審計質(zhì)量提出了更高的期望。在論述審計質(zhì)量控制的重要性和審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，提出審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)成要素。

關(guān)鍵詞：審計；審計質(zhì)量

一、審計質(zhì)量控制的涵義

關(guān)于審計質(zhì)量的涵義主要有兩種觀點：第一種觀點認為，審計質(zhì)量最終反映在審計報告的質(zhì)量上，因而審計質(zhì)量就是審計報告的質(zhì)量，本文稱之為審計產(chǎn)品質(zhì)量觀。第二種觀點認為，審計是包括了審計計劃、取證、判斷和報告的一個系統(tǒng)過程，因而審計質(zhì)量是整個審計活動過程的優(yōu)劣程度，本文稱之為審計工作質(zhì)量觀。還有人提出第三種觀點，比如徐政旦等人提出應(yīng)將審計人員質(zhì)量包含在審計質(zhì)量中。其實，審計人員質(zhì)量必然反映在審計工作和審計最終產(chǎn)品的質(zhì)量上，因此，第三種觀點仍可歸入前兩種觀點。本文認為審計質(zhì)量控制是審計機關(guān)為實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為，明確審計責(zé)任，確保審計質(zhì)量符合國家審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱。審計質(zhì)量控制包括審計產(chǎn)品質(zhì)量控制和審計工作質(zhì)量控制。

二、審計質(zhì)量控制的重要性

審計質(zhì)量的重要性是由審計在社會生活中的重要作用決定的，只有提高審計質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計工作在市場經(jīng)濟運行機制中應(yīng)有的作用使審計職業(yè)自身能得到不斷完善與發(fā)展。審計質(zhì)量控制的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）質(zhì)量控制是提高審計工作質(zhì)量的保證

無論是國家審計機關(guān)還是社會審計機構(gòu)或內(nèi)部審計組織，其重要工作任務(wù)之一就是確保審計工作的質(zhì)量，這是由審計的職業(yè)責(zé)任所決定的。

（二）加強審計質(zhì)量控制是審計工作適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求

隨著經(jīng)濟發(fā)展和改革開放的深化，社會對審計工作的要求越來越高，審計工作將面臨更多的新的挑戰(zhàn)，因此審計組織的各項管理工作和審計人員的各項素質(zhì)都必須跟上形勢的需要。而只有加強審計質(zhì)量控制，才能強化審計工作的內(nèi)部約束機制，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟對審計職業(yè)的要求。

（三）加強審計質(zhì)量控制是促進宏觀調(diào)控的有效途徑

審計質(zhì)量的高低優(yōu)劣，決不只是對審計機關(guān)本身和被審計單位發(fā)生影響，它還將對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控、管理和決策產(chǎn)生影響。

三、審計質(zhì)量控制體系的具體內(nèi)容

建立審計質(zhì)量控制體系沒有一個通用模式，它必須根據(jù)不同的條件、不同審計組織的特點，并且隨著審計全面質(zhì)量管理的開展而不斷深化和完善，通常要從以下方面建立控制體系：

（一）建立質(zhì)量控制機構(gòu)

進行審計質(zhì)量控制必須建立相應(yīng)的機構(gòu)。審計組織應(yīng)當(dāng)選擇責(zé)任心強、技術(shù)熟練的審計干部或人員組成質(zhì)量控制小組；或指定質(zhì)量控制負責(zé)人。重要的問題在于發(fā)揮質(zhì)量控制小組及其負責(zé)人的作用。在實施審計過程中，審計小組就應(yīng)當(dāng)同時成為審計質(zhì)量控制小組。無論以何種方式形成的質(zhì)量控制機構(gòu)中，應(yīng)當(dāng)有明確的質(zhì)量控制分工、分級、分層次、分部門進行審計質(zhì)量控制。

（二）制定科學(xué)的、可操作性強的審計質(zhì)量評估體系和評估標(biāo)準(zhǔn)

審計質(zhì)量評估體系是指在審計質(zhì)量評估過程中由相互聯(lián)系的主體、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法等構(gòu)成的有機整體，在借鑒英國國家績效審計中分步驟實施審計質(zhì)量控制方法的基礎(chǔ)上，我國應(yīng)對審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計證據(jù)、審計報告、審計公告等關(guān)鍵的“質(zhì)量環(huán)節(jié)”建立質(zhì)量審核評估標(biāo)準(zhǔn)、評估內(nèi)容和評估方法等，重點考察評估每一個環(huán)節(jié)需關(guān)注的重要問題，使審計質(zhì)量控制有標(biāo)準(zhǔn)可依。新晨

（三）建立并完善審計質(zhì)量控制監(jiān)督檢查機制

審計機關(guān)既是制度的制定者又是執(zhí)行者，在缺乏監(jiān)督機制的情況下，審計質(zhì)量控制就容易流于形式。可以考慮借鑒美國國家審計質(zhì)量控制的方法，建立內(nèi)部和外部相結(jié)合的審計質(zhì)量監(jiān)督檢查制度，以保證質(zhì)量控制體系的有效運轉(zhuǎn)和審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，并設(shè)立審計質(zhì)量檢查機構(gòu)，作為審計項目質(zhì)量檢查、評估和責(zé)任追究方面的最高權(quán)力機構(gòu)，由各部門領(lǐng)導(dǎo)以及內(nèi)部、外部的審計專家等人員組成，切實發(fā)揮審計質(zhì)量檢查監(jiān)督和制約的作用。

（四）建立質(zhì)量控制崗位責(zé)任制

質(zhì)量控制必須建立崗位責(zé)任制，做到每項工作的質(zhì)量由專崗負責(zé)，每個崗位有自己的質(zhì)量。只有將質(zhì)量責(zé)任落實到崗、落實到具體人，才能使質(zhì)量問題有人抓、有人管，使質(zhì)量的保證和提高不成為空話，才能使大家重視質(zhì)量問題，努力提高工作質(zhì)量。質(zhì)量崗位責(zé)任制有利于追究質(zhì)量事故責(zé)任者，也有利于發(fā)現(xiàn)和表彰質(zhì)量控制的先進事跡和人物，責(zé)任明確、賞罰分明，避免質(zhì)量控制大鍋飯，是對質(zhì)量控制的有力保證。

綜上所述，先進的審計技術(shù)與方法是保證審計質(zhì)量的根本措施。隨著信息時代的到來，審計事項日益復(fù)雜化、抽象化，計算機輔助審計技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)技術(shù)以及分析性復(fù)核技術(shù)已經(jīng)成為當(dāng)今國際審計的通用技術(shù)。因此，審計人員應(yīng)充分學(xué)習(xí)和借鑒一些先進的審計理念與方法，如內(nèi)部控制理論、統(tǒng)計學(xué)、社會學(xué)、信息技術(shù)等，并不斷提高審計的電算化水平，以適應(yīng)信息技術(shù)環(huán)境下審計工作需要，效解決審計對象電算化產(chǎn)生的信息不易解讀、數(shù)據(jù)量大、審計軌跡隱蔽等問題，這對提高審計質(zhì)量有著重要的意義。