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[摘要]

互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)正在以前所未有的速度將經(jīng)濟(jì)社會(huì)和各行各業(yè)帶入信息化浪潮中。內(nèi)部審計(jì)依托于經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革發(fā)展并與之同步發(fā)展。本文在分析企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新任務(wù)、新要求以及互聯(lián)網(wǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源和技術(shù)帶來影響的基礎(chǔ)上，就內(nèi)部審計(jì)如何適應(yīng)這種要求和影響以及未來內(nèi)部審計(jì)如何轉(zhuǎn)型發(fā)展進(jìn)行了思考與展望。

[關(guān)鍵字]

互聯(lián)網(wǎng)；內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型發(fā)展

當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)正在以前所未有的速度全方位地引發(fā)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各行業(yè)生產(chǎn)關(guān)系、生產(chǎn)方式、生產(chǎn)要素的重新組合與構(gòu)建，并推動(dòng)著企業(yè)在組織架構(gòu)、客戶關(guān)系、盈利模式、管理流程等方面的重大變革。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展也消除了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位之間在時(shí)間和空間上的距離，降低了內(nèi)部審計(jì)獲取各類數(shù)據(jù)信息的成本，突破了審計(jì)人員手工分析處理海量數(shù)據(jù)的能力上限，以前束縛內(nèi)部審計(jì)的資源、技術(shù)、人力障礙已經(jīng)被互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)彌補(bǔ)了。縱觀現(xiàn)代審計(jì)100多年來的發(fā)展歷史，其基本脈絡(luò)就是在資源、技術(shù)不斷發(fā)展的前提下達(dá)到更好地揭示風(fēng)險(xiǎn)的目的。沿著這條脈絡(luò)，可以從企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響以及互聯(lián)網(wǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源、技術(shù)的改變這兩個(gè)維度觀察互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的方向和未來。

一、企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求

互聯(lián)網(wǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響是全方位的。從廣度上，互聯(lián)網(wǎng)自信息通信業(yè)開始已經(jīng)全面應(yīng)用到第三產(chǎn)業(yè)，并正在向第一和第二產(chǎn)業(yè)快速滲透，推動(dòng)傳統(tǒng)企業(yè)進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型。從深度上，互聯(lián)網(wǎng)正在從信息傳輸向銷售、設(shè)計(jì)、運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)、服務(wù)等全產(chǎn)業(yè)鏈延伸，推動(dòng)企業(yè)建立新型的組織方式和商業(yè)模式。從內(nèi)部審計(jì)的視角來看，企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的要求主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）體制機(jī)制改革與責(zé)權(quán)利重新分配如何實(shí)現(xiàn)規(guī)范有序

互聯(lián)網(wǎng)去中心化、扁平化、自組織的特性，要求企業(yè)的組織方式和組織形態(tài)與其相適應(yīng)。未來，平臺(tái)型企業(yè)將得到快速發(fā)展。華為公司提出“班長(zhǎng)的戰(zhàn)爭(zhēng)”、海爾公司推行“人人都是CEO”以及“倒三角管理”，都是向平臺(tái)型企業(yè)轉(zhuǎn)型的嘗試。傳統(tǒng)企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型關(guān)鍵是做好體制機(jī)制改革以及責(zé)權(quán)利的重新分配。如何在改革過程中做好頂層設(shè)計(jì)，如何實(shí)現(xiàn)“集”、“放”有序，如何在激發(fā)基層單元活力的同時(shí)又能有效防控潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)？需要內(nèi)部審計(jì)站在公司治理和內(nèi)部控制的高度以獨(dú)立客觀的視角提出意見。

（二）消費(fèi)者主權(quán)時(shí)代如何配置資源實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化

互聯(lián)網(wǎng)打破了企業(yè)與用戶之間的信息不對(duì)稱，消費(fèi)者比較各種產(chǎn)品信息的渠道多、速度快、成本低，企業(yè)生產(chǎn)成本更加透明和顯性化。在消費(fèi)者主權(quán)時(shí)代，如何站在消費(fèi)者角度配置企業(yè)資源，最大限度地壓縮和避免不必要的流程環(huán)節(jié)，采取更加高效的方法手段為消費(fèi)者創(chuàng)造更大的價(jià)值，是每一個(gè)企業(yè)必須要面對(duì)和解決好的重要問題。這也是內(nèi)部審計(jì)深度參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，通過審計(jì)推動(dòng)流程優(yōu)化、管理提升、價(jià)值增值的一個(gè)重要領(lǐng)域。

（三）商業(yè)模式發(fā)生顛覆性變革時(shí)如何評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代“免費(fèi)”成為主流。企業(yè)通過免費(fèi)吸引用戶，迅速擴(kuò)大用戶基礎(chǔ)，之后再圍繞產(chǎn)品形成豐富的生態(tài)圈并尋找新的盈利點(diǎn)。基于這種商業(yè)模式，企業(yè)前期大量的資源投入以及快速迭代開發(fā)而形成的沉沒成本并不能立即帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流入和盈利空間。這時(shí)，如何從審計(jì)角度對(duì)一家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行合理判斷，如何評(píng)價(jià)管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，如何評(píng)判公司的盈利水平，都是未來內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的重要挑戰(zhàn)。

（四）管理流程實(shí)現(xiàn)全數(shù)字化后如何動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等全流程實(shí)現(xiàn)了IT化和數(shù)字化。國(guó)外一些企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)整個(gè)生產(chǎn)流程進(jìn)行IT實(shí)時(shí)自動(dòng)監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)如何進(jìn)一步從事后向事中事前轉(zhuǎn)變，通過在關(guān)鍵流程設(shè)置預(yù)警裝置實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過程的在線監(jiān)控，更加迅速地防范和揭示風(fēng)險(xiǎn)。此外，如何在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下做好企業(yè)信息安全防護(hù)以及資金安全保護(hù)，也是企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求。

二、互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)資源和技術(shù)的影響

（一）互聯(lián)網(wǎng)消除了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位之間的距離

彼得•德魯克指出，“互聯(lián)網(wǎng)的最大影響在于消除了距離”。一方面，審計(jì)人員通過互聯(lián)網(wǎng)可以實(shí)時(shí)獲取并查看被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息，對(duì)于建立了SSC（財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心）的企業(yè)還可以調(diào)取有關(guān)影像資料等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，消除了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位時(shí)間上的距離；另一方面，審計(jì)人員通過互聯(lián)網(wǎng)可以遠(yuǎn)程對(duì)被審計(jì)單位的信息進(jìn)行分析核查，對(duì)于存在疑點(diǎn)的事項(xiàng)可以交給被審計(jì)單位所在地的審計(jì)人員協(xié)助進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查并反饋核查結(jié)果，消除了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位空間上的距離。

（二）互聯(lián)網(wǎng)降低了內(nèi)部審計(jì)獲取各類數(shù)據(jù)信息的成本

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)社會(huì)各行各業(yè)的數(shù)據(jù)信息得到了爆發(fā)式的增長(zhǎng)。在保證數(shù)據(jù)安全及用戶隱私的前提下，各類數(shù)據(jù)信息開放共享將成為必然。通過互聯(lián)網(wǎng)，內(nèi)部審計(jì)可以輕松獲取與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，包括政府部門公開的政務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)按照法律要求公開的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、同行業(yè)其他企業(yè)的歷史參照數(shù)據(jù)、各類生產(chǎn)要素的價(jià)格信息等，為審計(jì)人員從不同層次和角度對(duì)被審計(jì)單位做出更加準(zhǔn)確、客觀的評(píng)價(jià)提供了強(qiáng)大支撐。

（三）互聯(lián)網(wǎng)突破了審計(jì)人員手工處理數(shù)據(jù)的能力上限

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的相當(dāng)一部分工作，甚至一部分職業(yè)判斷都可以交給互聯(lián)網(wǎng)來完成，從而突破了審計(jì)人員手工處理數(shù)據(jù)的能力上限。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，審計(jì)人員在IT軟件平臺(tái)的幫助下能夠在較短的時(shí)間內(nèi)把被審計(jì)單位的整體數(shù)據(jù)梳理甄別一遍。因此，審計(jì)覆蓋面將越來越大，對(duì)審計(jì)結(jié)論的支撐將更為充分。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未來的演進(jìn)與展望

從以上分析可以看出，企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新要求、新任務(wù)，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)也彌補(bǔ)了以前束縛內(nèi)部審計(jì)的人力和技術(shù)障礙。未來內(nèi)部審計(jì)的舞臺(tái)空間將更為廣闊，前瞻性和及時(shí)性將更加突出，價(jià)值創(chuàng)造作用將更加重要。

（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)信息處理能力將大大提升

未來內(nèi)部審計(jì)自身的信息化建設(shè)和數(shù)據(jù)信息處理能力將快速提高。越來越多的優(yōu)秀審計(jì)人員將來自“企業(yè)財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)專業(yè)中IT最好的人”以及“IT專業(yè)中財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)最好的人”。通過IT系統(tǒng)平臺(tái)集中調(diào)配資源、聯(lián)動(dòng)開展審計(jì)項(xiàng)目、共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方法，內(nèi)部審計(jì)整體的工作效率效果將得到大幅提升。而隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的普及應(yīng)用，基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)同步基礎(chǔ)上構(gòu)建起來的“審計(jì)數(shù)據(jù)集市”將在大型企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)，審計(jì)大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)將在各類審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)揮越來越重要的作用。

（二）遠(yuǎn)程審計(jì)乃至全流程監(jiān)控將逐漸成為主流

互聯(lián)網(wǎng)消除了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位之間的距離，而遠(yuǎn)程審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、及時(shí)性又遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。因此，遠(yuǎn)程審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警將發(fā)展成為內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)重要的工作任務(wù)和關(guān)鍵審核流程，遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式也將成為主流方式。未來，內(nèi)部審計(jì)通過在企業(yè)的IT系統(tǒng)平臺(tái)固化和完善審計(jì)模型，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的異常變化進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，快速查找并化解風(fēng)險(xiǎn)，將成為內(nèi)部審計(jì)履職的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（三）內(nèi)部審計(jì)將走向前臺(tái)更多地發(fā)揮評(píng)價(jià)咨詢職能

如前所述，在互聯(lián)網(wǎng)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速融合的過程中，企業(yè)的商業(yè)模式、組織架構(gòu)、客戶關(guān)系、業(yè)務(wù)流程、資源配置都在發(fā)生著巨大的改變。在這個(gè)變革的過程中，需要內(nèi)部審計(jì)與其他風(fēng)險(xiǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門聯(lián)手，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維對(duì)企業(yè)的公司治理、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)政策、資源配置、新產(chǎn)品研發(fā)等方面進(jìn)行審視，提供更多前瞻性意見和建議，以獨(dú)立、客觀的視角發(fā)揮評(píng)價(jià)咨詢作用。

（四）建立寬容的內(nèi)部審計(jì)文化及新的審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)

互聯(lián)網(wǎng)是開放、包容的，是鼓勵(lì)創(chuàng)新、寬容失敗的。在企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型時(shí)，內(nèi)部審計(jì)需要建立起寬容的審計(jì)文化，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造鼓勵(lì)創(chuàng)新、允許試錯(cuò)的寬松環(huán)境。此外，由于企業(yè)商業(yè)模式、運(yùn)營(yíng)方式、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、盈利模式等發(fā)生了重大變化，沿用傳統(tǒng)審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)會(huì)造成對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況、盈利水平的錯(cuò)判。因此，建立起適應(yīng)企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型的新的審計(jì)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，也是隨著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展而需要重點(diǎn)討論的問題。

（五）防范網(wǎng)絡(luò)、資金、信息安全將成為新的重點(diǎn)

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行。就資金支付來說，目前相當(dāng)數(shù)量企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)離不開如支付寶、微信支付等第三方支付方式。這些互聯(lián)網(wǎng)支付方式在賬戶開立、資金劃轉(zhuǎn)、內(nèi)部控制審批、電子充值、資金對(duì)賬等方面與傳統(tǒng)銀行賬戶支付之間存在很大差異，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，如何提升企業(yè)IT系統(tǒng)防范網(wǎng)絡(luò)攻擊能力、規(guī)范第三方支付手段、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)核心數(shù)據(jù)安全保護(hù)等領(lǐng)域，如何在企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型的同時(shí)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，需要內(nèi)部審計(jì)予以持續(xù)關(guān)注和研究。

作者：胡靖 單位：中國(guó)電信集團(tuán)公司