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摘要：

科學合理的公司治理是保證現(xiàn)代企業(yè)有效運營的基礎(chǔ)與條件，而內(nèi)部審計作為公司治理的“四大基石”之一是公司治理的重要組成部分。完善的公司治理離不開有效的內(nèi)部審計體系，如何實現(xiàn)內(nèi)部審計與公司治理的有機結(jié)合并使之成為公司治理的組成部分已成為當務(wù)之急。因此，應(yīng)切實加強內(nèi)部審計制度建設(shè)，理清內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系，使內(nèi)部審計在公司治理中得到合理的應(yīng)用與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計；公司治理；應(yīng)用

近年來，內(nèi)部審計在我國有了很大的發(fā)展，其與政府審計、社會審計一道，構(gòu)成了我國審計的“三駕馬車”。內(nèi)部審計已經(jīng)成為公司管理的重要組成部分，在現(xiàn)代公司的運營管理中得到了越來越多的應(yīng)用與重視，并發(fā)揮著不可替代的作用。

一、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

（一）公司治理

公司治理的概念可以從狹義和廣義兩方面來理解。狹義的公司治理是指所有者，主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制，就是采用一種制度安排合理的分配所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責任關(guān)系。其主要目的是保證股東利益最大化，使經(jīng)營者與所有者的利益相對等；主要特點是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。而廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間（股東、債權(quán)人、職工、潛在的投資者等）的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學性和有效性，從而最終維護公司各方面的利益。1997年9月，美國改善公共政策公司首席執(zhí)行官聯(lián)合會發(fā)表了《公司治理結(jié)構(gòu)聲明》指出：“公司治理結(jié)構(gòu)不是抽象的目標，而是在股東、董事會成員和管理團隊最有效地追求公司運行目標的過程中為公司追求它的目標提供的一套結(jié)構(gòu)。”理解公司治理的概念需要改變以下兩個觀念：第一，從權(quán)利制衡轉(zhuǎn)向決策科學。傳統(tǒng)的公司治理所要解決的主要問題是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離前提下的問題，而通過建立一套由公司股東大會、董事會、監(jiān)事會等公司組織機構(gòu)所構(gòu)成的既要求分權(quán)又能相互制衡的制度來降低風險和成本的公司治理結(jié)構(gòu)，從而保護所有者的利益；第二，從治理結(jié)構(gòu)到治理機制。傳統(tǒng)的公司治理大多是建立在分權(quán)與制衡的基礎(chǔ)上，從而使其停留在公司治理結(jié)構(gòu)的層面上，較多的關(guān)注對公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和高層管理者之間的制衡關(guān)系的研究。

（二）內(nèi)部審計

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計重新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運營效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高他們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織的目標?！边@個定義一方面強調(diào)內(nèi)部審計是“參與式”審計活動。這種內(nèi)部審計活動能使組織增值，與管理層密切合作，更好地發(fā)揮了內(nèi)部審計積極改善組織經(jīng)營，提高效果效率的職能；另一方面擴大了內(nèi)部審計的范圍，將內(nèi)部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理。我國在2003年頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是一種能夠?qū)崿F(xiàn)獨立監(jiān)督與考核本公司及其分支單位的財政收支活動的合法效益行為，能夠有效地幫助單位加強經(jīng)濟運營管理與實現(xiàn)經(jīng)濟目標。從以上兩個定義上我們可以看出，雖然對于定義的文字表述不同，但內(nèi)容上是一致的。首先內(nèi)部審計在企業(yè)治理工作中，是一項獨立于其他機構(gòu)的經(jīng)濟活動，與其他人員工作不具有依靠性，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)要單獨設(shè)置，不能依附于其他任何部門，內(nèi)部審計工作人員也需要額外的編制計劃，要能夠充分保障內(nèi)部審計的獨立性。

（三）內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

對于公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系，IIA主席LeroyE.Bookal指出：“有效的公司治理需要具備四個重要的要素，即內(nèi)部審計師、董事會、高級經(jīng)理層、外部審計師?！蓖豕膺h、宋常等多名國內(nèi)學者展開了研究且普遍認為，內(nèi)部審計是現(xiàn)代公司治理的一部分，并且內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、與公司治理之間存在互動關(guān)系。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分又反過來可以評價內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計既是公司治理的一部分，又參與到治理有效性的審計之中。有效的內(nèi)部審計是公司治理中形成權(quán)力制衡機制并保證其有效運行的重要手段，二者相互影響，相互制約，是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中不可缺少的重要組成部分。

1、內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分。國際內(nèi)部審計師協(xié)會曾強調(diào)：“在很多方面，內(nèi)部審計是兩種主要的治理活動：監(jiān)督風險和確保控制有效的一線行動者，是公司治理中審計委員會的“耳目”。作為經(jīng)營者的高級參謀和助手，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍不僅是降低成本、查錯防漏、解除內(nèi)部受托責任、為委托關(guān)系提供有效的管理和監(jiān)控機制，更重要的是，內(nèi)部審計服務(wù)于公司利益，能夠為工程項目、重要合同、資金的有效使用、投資方面的決策、進行財務(wù)規(guī)劃等多方面提供幫助和支持，成為公司治理中不可或缺的組成部分。

2、內(nèi)部審計是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段。李金華曾指出：“內(nèi)部審計與國家審計不一樣，內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點是為公司部門在加強管理、提高效益、完善秩序方面發(fā)揮作用。”內(nèi)部審計不僅可以對發(fā)現(xiàn)的問題提出有效的意見和建議，保護股東或企業(yè)的利益，維護企業(yè)的權(quán)益，還能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，使公司治理結(jié)構(gòu)更加合理。內(nèi)部審計能夠?qū)局卫硇袨榈挠行云鸬劫|(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督活動無法替代的。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的應(yīng)用

（一）內(nèi)部審計在公司治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1、設(shè)立的內(nèi)部審計缺乏內(nèi)在動力。在一些國有企業(yè)中，由于企業(yè)的高層管理者對資產(chǎn)只擁有經(jīng)營權(quán)，并不是資產(chǎn)的所有者，所以很難建立健全的約束機制，從而對于內(nèi)部審計持有排斥態(tài)度。法律上對內(nèi)部審計機構(gòu)是否應(yīng)該獨立出現(xiàn)在企業(yè)中也沒有明確的限制，因此在企業(yè)中設(shè)不設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)的問題上，沒有硬性的要求，許多企業(yè)中并沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，有的雖然設(shè)立了，但基本上是形式上的設(shè)立，并沒有擁有相應(yīng)的職權(quán)，起不到內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

2、不能發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。我國內(nèi)部審計協(xié)會將內(nèi)部審計的職能分為監(jiān)督、咨詢和服務(wù)三大職能，在企業(yè)治理中，內(nèi)部審計的職能得不到很好的發(fā)揮，甚至出現(xiàn)錯誤應(yīng)用的情況。審計人員在實施內(nèi)部審計職能時沒有考慮到企業(yè)全局，沒有很好地為公司治理狀況服務(wù)，依舊以原先的排查財務(wù)漏洞、防止財務(wù)舞弊為目標，不能起到內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)職能。內(nèi)部審計應(yīng)該為企業(yè)各方面，包括管理層、決策層等方面服務(wù)。

3、內(nèi)部審計制度不健全，獨立性較差。目前公司治理中的內(nèi)部審計制度有三種形式：一是隸屬于財務(wù)部門，由財務(wù)主管人員直接領(lǐng)導(dǎo)；二是獨立于企業(yè)的財務(wù)部門，由企業(yè)的總會計師領(lǐng)導(dǎo)；三是由單位負責人領(lǐng)導(dǎo)。在這三種形式中，都多多少少對審計獨立性有影響，許多企業(yè)中的內(nèi)部審計部門只是為了應(yīng)付檢查的需要設(shè)立，存在的實質(zhì)性很小。由于受到外部環(huán)境復(fù)雜、審計人員的關(guān)系廣泛、交錯的經(jīng)濟利益等多方面的威脅，內(nèi)部審計的獨立性很難得到保障。

4、專業(yè)審計人員配備不齊。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈多元化，在計劃經(jīng)濟時期少有的企業(yè)購并、企業(yè)間的重組、非貨幣性交易等行為的發(fā)生，為服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟建設(shè)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為的內(nèi)審人員必然要具有專業(yè)知識，要求審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，要求審計人員應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，但是目前就業(yè)市場上這種人才很少，有的只掌握某一方面的知識，很難開展正規(guī)的審計工作，即使是開展了也很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問題。

（二）內(nèi)部審計在公司治理中應(yīng)用的相關(guān)建議

1、強化對內(nèi)部審計的認識，提高其工作地位。企業(yè)高層應(yīng)從思想上重視內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，深刻理解內(nèi)部審計在治理中的工作流程和相關(guān)環(huán)節(jié)，從而確保內(nèi)部審計工作的開展。企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)也要積極配合開展內(nèi)部審計工作，加強對審計工作的宣傳，主動配合，積極參與，保護審計工作的效率。審計的獨立性與實效性決定著內(nèi)部審計部門的地位，從而影響著其在公司治理中的作用，公司可以建立一個由董事會或者監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的單獨的內(nèi)部審計部門，獨立于企業(yè)的其他部門，從而提高內(nèi)部審計在公司治理中的地位。

2、合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。應(yīng)市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的要求，調(diào)整內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)是各個企業(yè)加強內(nèi)部管理的必然要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)整體組織結(jié)構(gòu)建立合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營管理制度，最大限度地保住內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性。企業(yè)應(yīng)在設(shè)立了獨立的審計部門的基礎(chǔ)上，配備相關(guān)工作人員，例如1名總審計師和2～3名專職審計人員，由企業(yè)專門的高層領(lǐng)導(dǎo)直接管理，保證審計工作的執(zhí)行力。同時，內(nèi)部審計部門要及時向有關(guān)部門上交詳細的工作報告，合理保證報告信息的及時性和高效性。

3、完善內(nèi)部審計制度建設(shè)，提高審計獨立性。要加強內(nèi)部審計監(jiān)督，必須依靠制度。制度可以對審計工作發(fā)揮指導(dǎo)和約束的作用，為改善經(jīng)營管理，提高資金使用效果及經(jīng)濟效益，應(yīng)建立內(nèi)部審計制度。獨立性原則是指內(nèi)部審計機構(gòu)獨立行使審計職權(quán)，不受股東、其他部門和個人的任何干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。為了保證獨立性，企業(yè)應(yīng)建立獨立的審計機構(gòu)，配備獨立的人員和工作，授予審計機構(gòu)可以直接向企業(yè)董事會報告發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷的權(quán)限，加強各部門之間的相互監(jiān)督，減少舞弊的可能性。

4、提高內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力，增強公司治理效率。人員的專業(yè)勝任能力直接影響到內(nèi)部審計效力的發(fā)揮，因此必須采取措施努力提高內(nèi)部審計工作人員的整體素質(zhì)。隨著國家法律制度的不斷完善，頒布了許多法律法規(guī)，要求審計人員與時俱進，適應(yīng)我國審計工作的發(fā)展趨勢，積極參加專業(yè)知識培訓(xùn)和經(jīng)驗交流會，通過學習和交流不斷提高業(yè)務(wù)水平。同時，企業(yè)也應(yīng)對審計人員進行定期培訓(xùn)，及時更新審計知識結(jié)構(gòu)，了解最新的審計規(guī)范，要求內(nèi)部審計人員要有堅定的政治立場、較高的思想政治水平，認真做好企業(yè)的內(nèi)部審計工作。

三、結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)出于自我發(fā)展和競爭的需要，必須加強內(nèi)部控制、建立自我約束機制。建立現(xiàn)代企業(yè)的公司治理制度，不僅在決策、計劃、組織、指揮等環(huán)節(jié)要做到科學管理，而且在控制和監(jiān)督等環(huán)節(jié)也要卓有成效。因此，作為企業(yè)自我約束機制中重要組成部分的內(nèi)部審計，應(yīng)當發(fā)揮其重要的作用。加強內(nèi)部審計，既是加強企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也是企業(yè)求生存、求發(fā)展的需要。隨著經(jīng)濟全球化的出現(xiàn)，公司間的競爭更加激烈，這就需要依靠內(nèi)部審計對企業(yè)的各項經(jīng)營決策進行監(jiān)督和評價，獨立客觀地提出自己的意見，以供決策者決策時參考，避免決策失誤，增加企業(yè)價值，在競爭中立于不敗之地。因此，正確認識內(nèi)部審計的重要性，加強內(nèi)部審計制度化與規(guī)范化的建設(shè)，確保內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

參考文獻：

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作者:余曉丹 單位:無錫城市職業(yè)技術(shù)學院