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摘要：文章結(jié)合農(nóng)業(yè)科研單位的實際，指出其內(nèi)部審計存在的問題，如內(nèi)審機構(gòu)不獨立、內(nèi)審制度存在短板、內(nèi)審質(zhì)量難保證等，并分析了問題的成因，提出了建立健全內(nèi)審機構(gòu)及職能、完善內(nèi)部審計制度、抓好隊伍建設(shè)等對策，以促進省級農(nóng)業(yè)科研單位更好地開展內(nèi)部審計工作。

關(guān)鍵詞：省級農(nóng)業(yè)科研單位；內(nèi)部審計；問題成因；對策

省級農(nóng)業(yè)科研單位在農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中發(fā)揮著重要的作用，因其受托責(zé)任關(guān)系設(shè)立產(chǎn)生的內(nèi)部審計是黨和國家監(jiān)督的重要組成部分，在實現(xiàn)審計全覆蓋過程中，內(nèi)部審計既是管理權(quán)延伸的需要，也是外部的需求。隨著內(nèi)部審計規(guī)范體系、國家法律、國家法規(guī)、部門規(guī)章、行業(yè)準(zhǔn)則等日益完善，內(nèi)部審計正在由傳統(tǒng)的監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，內(nèi)審角色也由經(jīng)濟警察向保健醫(yī)生轉(zhuǎn)換。了解省級農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計發(fā)展的規(guī)律和特點，積極探索單位內(nèi)部審計路徑，構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的現(xiàn)代內(nèi)部審計模式，對促進農(nóng)業(yè)科研單位依法內(nèi)部治理、完善內(nèi)控、防范風(fēng)險、提升效益、嚴肅財經(jīng)紀(jì)律、加強廉政建設(shè)具有重要意義。

1內(nèi)部審計存在的問題及成因

1.1內(nèi)審機構(gòu)不獨立，職能作用難發(fā)揮

獨立是最能反映審計本質(zhì)特征的精神元素，也是審計生存立身的基礎(chǔ)，沒有獨立性的審計行為，就無法得出客觀公正的審計結(jié)論和審計評價[1]。由于機制體制的關(guān)系，省級農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計機構(gòu)天然地存在著依附關(guān)系。據(jù)公開的官方網(wǎng)站查閱統(tǒng)計，除港澳臺外，全國22個省、4個直轄市、5個自治區(qū)加上中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院，擁有省級以上農(nóng)業(yè)科研單位32個，其中，沒有獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的有26個，表現(xiàn)為內(nèi)審機構(gòu)或與紀(jì)委監(jiān)察機構(gòu)合署辦公，或與財務(wù)、資產(chǎn)機構(gòu)合署辦公，還有不設(shè)內(nèi)審機構(gòu)的。例如，吉林省農(nóng)業(yè)科學(xué)院內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立27年內(nèi)，變更機構(gòu)名稱6次，4次與紀(jì)委、監(jiān)察、人事部門合署辦公，時間長達13年。內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不獨立、邊緣化的內(nèi)審環(huán)境，導(dǎo)致內(nèi)審人員資格、待遇、崗位職責(zé)很難保證，保證不了內(nèi)部審計項目的獨立性，就會出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不一，甚至出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)的心情就是內(nèi)審人員的心情，領(lǐng)導(dǎo)的想法就是內(nèi)審的計劃等情況，內(nèi)部審計為單位的保值增值作用大大削弱。另外，內(nèi)部審計做事沒有制度，有制度也不執(zhí)行，違紀(jì)違法成本低現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，導(dǎo)致內(nèi)審目的不明確、職責(zé)不清、質(zhì)量不高，很難體現(xiàn)內(nèi)審工作的客觀性、獨立性，往往使內(nèi)審工作處于尷尬的境地。

1.2內(nèi)審制度存在短板

沒有成熟的歷史事實，便不會產(chǎn)生成熟的思想理論[2]。內(nèi)審制度也一樣，內(nèi)審制度是審計工作的標(biāo)尺。農(nóng)業(yè)科研單位開展內(nèi)部審計工作時，接觸的有國家層面的法律、法規(guī)、政策，單位內(nèi)部的規(guī)章、辦法，以及內(nèi)審業(yè)務(wù)層面的準(zhǔn)則等。一些單位在落實國家的法律、法規(guī)、政策時，較宏觀地直接采用意見套意見的做法，操作性不強；單位層面治理缺失，預(yù)算、資金的周轉(zhuǎn)率、存貨的管理等約束標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章少；農(nóng)業(yè)科研單位的微觀操作性實用的財務(wù)收支、科技項目、基本建設(shè)、經(jīng)濟責(zé)任等內(nèi)部審計制度缺失，使內(nèi)審制度達不到全覆蓋，導(dǎo)致內(nèi)部審計標(biāo)尺不準(zhǔn)，方向不明，內(nèi)審制度根基不實、不穩(wěn)。

1.3內(nèi)審質(zhì)量難保證

1）方式簡單，內(nèi)容單一。一是多數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位開展內(nèi)部審計工作，僅局限于財務(wù)收支審計、基建維修工程審計、科技專項審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、企業(yè)審計等合規(guī)性審計，依舊沒有跳出財務(wù)做審計，方式簡單，內(nèi)容單一。二是財務(wù)監(jiān)督代替審計監(jiān)督。科研單位內(nèi)部稽核制度缺失，對財務(wù)圖章、票據(jù)等監(jiān)管不嚴，“只管錢，不管事”等問題不同程度地存在。三是管理越權(quán)，物資采購、建設(shè)項目合同標(biāo)的不清，職責(zé)不明，對內(nèi)部單位的科研經(jīng)費使用、經(jīng)濟責(zé)任審計停在表層。四是只接觸科研資金，不接觸科研項目。申報科研項目經(jīng)費重復(fù)，“科研圈錢”現(xiàn)象時有發(fā)生。五是內(nèi)部審計以傳統(tǒng)手工審計方式為主，沒有與時俱進采用計算機審計、互聯(lián)網(wǎng)審計等新技術(shù)。六是審計報告總結(jié)概括不夠，綜合分析不透，審計建議針對性、建設(shè)性、操作性不強。

2）整改工作表面化、碎片化。內(nèi)審機構(gòu)提出的理順關(guān)系、分清責(zé)任、各司其職等內(nèi)控制度意見建議，在農(nóng)業(yè)科研單位機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配過程中沒有真正發(fā)揮作用，同樣的存貨、收入等內(nèi)控缺失問題，內(nèi)審機構(gòu)多次提出，社會審計也提出，直到政府審計提出之后，才引起科研單位的注意。多數(shù)科研單位內(nèi)部審計只對被審計部門做出責(zé)令沖轉(zhuǎn)或調(diào)整有關(guān)會計賬目、責(zé)令期限退還被侵占的國有資產(chǎn)、歸還原資金渠道等內(nèi)部審計處理，處罰過輕。有些單位審計報告雖已下達很長時間，但單位整改報告卻不能及時上報，即使上報，也是措施不實、輕描淡寫，不被重視，內(nèi)部審計部門也不去主動抓細、抓實、抓深。后續(xù)審計沒有開展，內(nèi)部審計只重視審計過程，而輕視內(nèi)部審計結(jié)果的運用，內(nèi)審效果不好，雖年年審計，但問題依然存在。

3）依靠外審，注重他律。事物的發(fā)展變化規(guī)律表明，內(nèi)因是事務(wù)發(fā)展變化的主要原因。上審下的審計模式，帶有“外來的和尚會念經(jīng)”的含義。政府審計法律剛性強、權(quán)威高，同時，社會審計具有經(jīng)濟鑒定作用，出具的審計報告具有法律效力。科研單位依靠外審，注重他律的經(jīng)濟外部性監(jiān)督約束，雖然對農(nóng)業(yè)科研單位在科技項目立項、結(jié)題、驗收、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計等方面起到一定的作用，但是審計力量畢竟有限。距離農(nóng)業(yè)科研單位基礎(chǔ)性、源頭上最近的內(nèi)審，由于其法律效果弱化、認可度低，科研單位不夠重視，其效用沒有發(fā)揮出來。科研單位只關(guān)注科研項目經(jīng)費、成果、論文等，忽略了單位內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要，同時，因內(nèi)部審計人員的慢作為、不作為，促使內(nèi)審監(jiān)督形成了“上級監(jiān)督遠，同級監(jiān)督軟，下級不敢監(jiān)督，事后監(jiān)督晚”的局面。

1.4內(nèi)審隊伍綜合素質(zhì)有待提升

1）錯位的內(nèi)審角色。依托在紀(jì)委、監(jiān)察、資產(chǎn)、財務(wù)等機構(gòu)的內(nèi)審部門，與這些機構(gòu)“同吃一鍋飯，共混一個圈”，作用難以發(fā)揮。農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人、內(nèi)審人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能及職業(yè)道德等僅停留在查辦案件上，內(nèi)審人員難免會扮演經(jīng)濟警察的角色，既當(dāng)裁判員，又當(dāng)運動員，不是越位，就是缺位，導(dǎo)致內(nèi)審人員常常去充當(dāng)農(nóng)業(yè)科研單位的科研項目結(jié)題財務(wù)助理的角色或參加基建維修項目的驗收等經(jīng)營管理活動，這種經(jīng)營活動本應(yīng)由相應(yīng)部門和人員去做，處理不好，難免會充當(dāng)“和稀泥”的角色，種了別人的地，荒了內(nèi)審自己的田，造成內(nèi)審人員可有可無，內(nèi)審質(zhì)量難以提升的局面。

2）內(nèi)審人員門檻低、人員少、專業(yè)性不強。內(nèi)審工作是一門多學(xué)科的業(yè)務(wù)，需要復(fù)合型的內(nèi)審人員。農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)審人員多數(shù)為從財會部門轉(zhuǎn)來的人員，一般單位有3～6人，法律、經(jīng)濟、稅務(wù)、基建工程、管理等相關(guān)專業(yè)人才少，形成了專業(yè)性較強領(lǐng)域的審計工作難以開展，審計效果不佳的局面。有的農(nóng)業(yè)科研單位在內(nèi)部招聘時，財務(wù)崗位門庭若市，內(nèi)審崗位則門前冷清，甚至多年閑置。

3）內(nèi)審業(yè)績考核顯尷尬。農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計考核機制不暢，制約了內(nèi)部審計部門主觀能動性的發(fā)揮。例如，在單位全員考核中，內(nèi)審人員的業(yè)績由單位被審計人員去考核，考核成績總是不理想，常常出現(xiàn)內(nèi)審工作在單位考核名次靠后，但在內(nèi)審行業(yè)協(xié)會名次靠前的情況。能夠幫助單位防患于未然、事前控制的內(nèi)部審計，往往出現(xiàn)“墻里開花墻外香”的現(xiàn)象，內(nèi)審保健醫(yī)的價值得不到一致的認同。

2做好內(nèi)審工作的對策

2.1加大力度，建立健全內(nèi)審機構(gòu)及職能

1）定內(nèi)審機構(gòu)。農(nóng)業(yè)科研單位要根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，尤其是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中第三條的規(guī)定，即“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)”，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)。

2）定內(nèi)審職能。審計是黨和國家監(jiān)督的重要組成部分，內(nèi)審機構(gòu)是在單位主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下開展工作，并向其報告內(nèi)審工作情況。內(nèi)審機構(gòu)只有具有獨立性，其職能才能明確，科技項目、基本建設(shè)、經(jīng)濟責(zé)任、內(nèi)控制度等都是內(nèi)審機構(gòu)職責(zé)所在，只有知道“干什么，為什么干，怎樣干”，才能更好地結(jié)合單位實際做好審計工作。

2.2提高速度，完善內(nèi)部審計制度

1）提升內(nèi)審法規(guī)層次。建議將《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》由部門規(guī)定上升到法律層面。農(nóng)業(yè)科研單位要結(jié)合《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，以及全覆蓋的審計意見及內(nèi)審行業(yè)準(zhǔn)則等，加強內(nèi)審工作，確保內(nèi)審工作質(zhì)量，防范內(nèi)審風(fēng)險，提升內(nèi)審效果。

2）制定實用的規(guī)章、辦法，補齊制度短板。制定有筋骨的內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)審工作走在“紅線”，守住“底線”，不碰“高壓線”。例如，制定單位層面的預(yù)算、財務(wù)收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同等內(nèi)控制度；制定單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)層面的工作制度，項目管理、經(jīng)濟責(zé)任和內(nèi)審準(zhǔn)則，以及職業(yè)道德、內(nèi)審考核辦法、內(nèi)審工作聯(lián)席會議、議事規(guī)則等相關(guān)規(guī)定、辦法。

3）落實內(nèi)部審計制度。要讓內(nèi)部審計工作深入扎根到國家納稅人層面，落實單位內(nèi)部審計制度，切實解決內(nèi)審制度“有沒有、好不好、實不實”的問題，切實加強制度建設(shè)，保障內(nèi)部審計工作的開展。

2.3完善內(nèi)審考核機制，抓好隊伍建設(shè)

1）完善內(nèi)審考核機制。改變內(nèi)部審計混合考核的模式，在單位內(nèi)部建立相對獨立的考核機制。例如，采取內(nèi)審人員由上級審計機關(guān)垂直管理的方式，對內(nèi)部審計進行考核，以體現(xiàn)內(nèi)審工作的客觀、獨立[3]。

2）完善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。招聘法律、經(jīng)濟、管理、基建、會計、審計等相關(guān)專業(yè)人員，定編、定崗、定人員進入內(nèi)審崗位。內(nèi)審人員不足時，可以根據(jù)需要，臨時聘用相關(guān)專業(yè)人員，以適應(yīng)內(nèi)審事業(yè)多學(xué)科發(fā)展的需求。通過自學(xué)、培訓(xùn)等方式，使內(nèi)審人員取得崗位資格證書，以及審計師、內(nèi)部審計師等資格，完善內(nèi)審人才結(jié)構(gòu)。另外，要推行職務(wù)不相容制度，避免財務(wù)、資產(chǎn)等部門人員兼職從事內(nèi)審工作。

3）抓好內(nèi)審隊伍建設(shè)，找準(zhǔn)調(diào)整方向。以內(nèi)審的職業(yè)精神為突破口，抓好內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的技能，逐步從單位的經(jīng)濟警察向單位的經(jīng)濟保健醫(yī)轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)內(nèi)審隊伍由雜牌軍向?qū)I(yè)化、職業(yè)化正規(guī)軍轉(zhuǎn)型。

4）提升內(nèi)審人員審計的理論水平。通過參加省內(nèi)審計協(xié)會組織的培訓(xùn)、單位根據(jù)需要派出學(xué)習(xí)、自學(xué)等方式，多渠道提升內(nèi)審人員理論素質(zhì)。理論學(xué)習(xí)的內(nèi)容主要包括：審計理論與實務(wù)，以及內(nèi)審法律規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)審準(zhǔn)則規(guī)范等內(nèi)審理論及其相關(guān)知識。通過學(xué)習(xí)內(nèi)審理論知識，可以提升內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題能力、分析問題能力、解決問題能力；強化溝通表達能力、傾聽說服能力、規(guī)劃能力、激勵能力、關(guān)注結(jié)果能力；轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)單一的內(nèi)審思維方式，掌握科學(xué)的多思維方式[4]。

2.4扎實有效，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量

1）拓展內(nèi)審內(nèi)容。由管錢、合規(guī)性為主的項目審計、財務(wù)收支審計、基建維修審計等向以管事、風(fēng)險性為主的內(nèi)控制度審計、效益性審計、風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變，讓審計內(nèi)容“接地氣”，讓被審計單位、被審計人、被審計事項真相，以及資金的效益、整改措施等一目了然，堅持“有所為，有所不為”，把先行先試與明知故犯的違紀(jì)違法區(qū)分開，把推動科學(xué)事業(yè)發(fā)展的無意過失同謀取私利的故意行為區(qū)分開[5-6]。堅持審改同步，堵塞管理漏洞。

2）完善內(nèi)審的方式、方法。在國家法律法規(guī)的框架下，應(yīng)進一步創(chuàng)新內(nèi)審制度，明確科技項目等審計的范圍、目標(biāo)、任務(wù)、時間、進度等，由傳統(tǒng)的審計方式逐步向計算機審計、大數(shù)據(jù)審計、互聯(lián)網(wǎng)審計等新的審計技術(shù)轉(zhuǎn)變。

3）內(nèi)審溝通體現(xiàn)真誠。要真誠坦蕩，與人為善，敢于說真話實話，對被審計單位要尊重理解，能夠虛心地聽取其意見，說話要講究原則和分寸，做到以理服人。學(xué)會如何應(yīng)對不同類型的人，在溝通過程中，思路清晰并表現(xiàn)出較高的專業(yè)素養(yǎng)[7-8]。

4）搞好分工與協(xié)作。全力做好內(nèi)部審計監(jiān)督工作，不斷加強內(nèi)部審計自身建設(shè)。結(jié)合黨的廉潔自律準(zhǔn)則、紀(jì)律處分條例、職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部審計準(zhǔn)則，將內(nèi)部審計工作與紀(jì)委、監(jiān)察等部門緊密結(jié)合起來，分工不分家，努力打造內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化合力[9-10]。堅持依法用權(quán)不任性，廉潔“底線”不能越，堅持問題導(dǎo)向，不做老好人，切實保障內(nèi)審行為的規(guī)范性和有效性。

5）有效用好內(nèi)審報告。在單位內(nèi)部治理中，實行審計公告制，打通審計信息共享渠道，利用好內(nèi)部審計報告，做到理順關(guān)系、強化內(nèi)控、開源節(jié)流、防范風(fēng)險，縮短內(nèi)審與內(nèi)控制度、科技項目的距離，發(fā)揮好項目資金效益，在科研單位中確保各單位各司其職、各負其責(zé)，形成“一盤棋”、共同向前的局面，為農(nóng)業(yè)科研單位增強信心和力量。

綜上所述，省級農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)審工作產(chǎn)生問題，既有機制體制的原因，也有單位內(nèi)部審計自身發(fā)展滯后的原因。領(lǐng)導(dǎo)的高度重視與支持是做好內(nèi)審工作的關(guān)鍵，根植于制度建設(shè)是做好內(nèi)審工作的保障，優(yōu)化審計質(zhì)量是內(nèi)審工作的根本，帶好內(nèi)審隊伍建設(shè)是做好內(nèi)審工作的前提。

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作者：包鎖柱1；董寶池1；楊子彥1；馬永鑫2 單位：1.吉林省農(nóng)業(yè)科學(xué)院，2.吉林吉農(nóng)高新技術(shù)發(fā)展股份有限公司