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摘要：“十四五”時(shí)期，我國(guó)開啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的新征程，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)和社會(huì)健康發(fā)展中起著積極而關(guān)鍵的作用，有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代化國(guó)企深化改革成效、提升治理水平和高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。本文從國(guó)企內(nèi)審部門視角出發(fā)，探討內(nèi)審監(jiān)督在新形勢(shì)下的內(nèi)涵、定位與機(jī)制，提出加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督工作的建議，以期為實(shí)現(xiàn)國(guó)企內(nèi)審監(jiān)督的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供借鑒與思考。

關(guān)鍵詞：“十四五”時(shí)期；國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

2021年1月，在中央紀(jì)委五次全會(huì)上強(qiáng)調(diào)，要把監(jiān)督貫穿于黨領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全過程，把完善權(quán)力運(yùn)行和監(jiān)督制約機(jī)制作為實(shí)施規(guī)劃的基礎(chǔ)性建設(shè)，構(gòu)建全覆蓋的責(zé)任制度和監(jiān)督制度；要健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系，以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，不斷完善權(quán)力監(jiān)督制度和執(zhí)紀(jì)執(zhí)法體系，各種監(jiān)督協(xié)調(diào)貫通，形成常態(tài)長(zhǎng)效的監(jiān)督合力。應(yīng)當(dāng)看到，作為黨和國(guó)家八大監(jiān)督之一的審計(jì)監(jiān)督被賦予新時(shí)期的政治使命，作為國(guó)企監(jiān)督體系中堅(jiān)力量的內(nèi)審監(jiān)督也必將邁上發(fā)展新臺(tái)階。

一、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵、定位與機(jī)制

（一）基本內(nèi)涵。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（11號(hào)令）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，是指對(duì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，簡(jiǎn)而言之就是通過內(nèi)部審計(jì)行為的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)行為之目標(biāo)。在新時(shí)期國(guó)企監(jiān)督范疇中，內(nèi)審監(jiān)督內(nèi)涵體現(xiàn)得更豐富。

（二）職能定位。隨著國(guó)資國(guó)企改革不斷推進(jìn)，管理方式從“管資產(chǎn)”向“管資本”轉(zhuǎn)變，且現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)普遍分離而需要公司治理，內(nèi)審部門職能的設(shè)置和履行屬公司治理范疇，內(nèi)審部門要向黨委、董事會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)代表法人所有權(quán)、法定代表人對(duì)企業(yè)內(nèi)部各下屬層級(jí)實(shí)施監(jiān)督，屬于所有權(quán)監(jiān)督。新時(shí)期下，內(nèi)審監(jiān)督的目標(biāo)要從“鑒證、評(píng)價(jià)”拓展至“咨詢、建議”，眼光要從“管理”躍升至“治理”，重塑價(jià)值型定位。還要不斷完善內(nèi)審監(jiān)督的機(jī)制和制度，加快職能轉(zhuǎn)型升級(jí)，主動(dòng)與其他監(jiān)督有機(jī)貫通，積極與黨的建設(shè)和國(guó)家治理密切融合，增進(jìn)與黨內(nèi)監(jiān)督等多方合力。

（三）工作機(jī)制。傳統(tǒng)內(nèi)審監(jiān)督多為集中性和非連續(xù)性的事后監(jiān)督，新時(shí)期內(nèi)審監(jiān)督須涵蓋事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和整改全過程，核心在于前移監(jiān)督關(guān)口，發(fā)揮事前監(jiān)督預(yù)防和事中監(jiān)督管控功能，并實(shí)時(shí)貫穿于國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理全過程。2020年7月，國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)推出新版“三線模型”，指出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立并不意味孤立，作為第三線的內(nèi)審部門須與管理層定期互動(dòng)，以確保內(nèi)審工作與組織戰(zhàn)略及運(yùn)營(yíng)需求保持相關(guān)、目標(biāo)一致。因此，內(nèi)審監(jiān)督不能局限于單兵作戰(zhàn)，而應(yīng)打通部門之間橫向壁壘，深入業(yè)務(wù)領(lǐng)域，與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的協(xié)同更趨緊密、深度融合，謀劃全過程、重溝通的工作機(jī)制。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的思路與建議

由于國(guó)企自身的國(guó)有屬性特點(diǎn)突出，其內(nèi)審監(jiān)督各項(xiàng)工作應(yīng)與之相適應(yīng)，建議從以下方面落實(shí)：

（一）加強(qiáng)體制頂層設(shè)計(jì)，優(yōu)化監(jiān)督組織體系。結(jié)合內(nèi)審監(jiān)督的新內(nèi)涵、新定位，統(tǒng)籌做好內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的頂層設(shè)計(jì)，既滿足現(xiàn)代企業(yè)治理要求，又符合現(xiàn)代化國(guó)企改革大方向。一是提高政治站位，落實(shí)黨對(duì)內(nèi)審工作集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，建立健全黨委（黨組）、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，確立黨在國(guó)企內(nèi)審工作中的領(lǐng)導(dǎo)地位，增強(qiáng)獨(dú)立性和權(quán)威性。二是牢記政治屬性，圍繞黨內(nèi)監(jiān)督并與其有機(jī)銜接，完善權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督制約，嚴(yán)守法規(guī)制度底線。三是厘清各監(jiān)督主體職責(zé)邊界，科學(xué)配置監(jiān)督資源，探索設(shè)立總審計(jì)師或首席審計(jì)官，優(yōu)化構(gòu)建要素齊全、層級(jí)明晰、分工合理、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的監(jiān)督組織體系。

（二）深化規(guī)章制度建設(shè)，強(qiáng)基固本規(guī)范統(tǒng)一。對(duì)照國(guó)家和所屬行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)的新政策，及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部增補(bǔ)建立新辦法；認(rèn)真梳理企業(yè)既有制度存在的漏洞，廣泛征求意見，持續(xù)修訂完善；對(duì)不合時(shí)宜的制度，統(tǒng)一清理廢止。國(guó)企應(yīng)根據(jù)行業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展階段制定規(guī)章制度，明確內(nèi)審監(jiān)督目標(biāo)、權(quán)責(zé)、地位、程序、報(bào)告路徑和溝通機(jī)制，細(xì)化日常動(dòng)態(tài)監(jiān)督和專項(xiàng)重點(diǎn)監(jiān)督的范圍、頻率、標(biāo)準(zhǔn)、期限和整改要求，明晰各級(jí)監(jiān)管主體及其職責(zé)邊界，避免監(jiān)管重復(fù)或空白。國(guó)企可參考構(gòu)建層次分明的內(nèi)審監(jiān)督制度體系，如“內(nèi)審章程—內(nèi)審管理辦法—實(shí)施細(xì)則/操作指南”三級(jí)制度體系，以實(shí)現(xiàn)制度規(guī)范化。更重要的是做好制度宣貫，根植員工制度意識(shí)，切實(shí)執(zhí)行到位。

（三）長(zhǎng)遠(yuǎn)謀劃周密部署，審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋?！爸\大事者，首重格局”。統(tǒng)籌謀劃國(guó)企中長(zhǎng)期（3～5年）審計(jì)規(guī)劃時(shí)，要著眼于全面性和連續(xù)性，不斷拓寬內(nèi)審監(jiān)督范圍的深度和廣度，加強(qiáng)審計(jì)規(guī)劃前后內(nèi)容的銜接，統(tǒng)籌國(guó)企集團(tuán)上下機(jī)構(gòu)的目標(biāo)，提升規(guī)劃的前瞻性、精準(zhǔn)性和可行性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督全過程、全方位、全覆蓋，確?！皯?yīng)審盡審”。一是把規(guī)劃思路提升至服務(wù)全局的高度上來(lái)，以上級(jí)重大決策部署和工作剛性要求為主線，把準(zhǔn)內(nèi)審監(jiān)督大方向，保證審計(jì)規(guī)劃與上級(jí)各類規(guī)劃節(jié)奏同步、有機(jī)銜接。二是要洞察分析當(dāng)前發(fā)展的基礎(chǔ)和面臨的挑戰(zhàn)，總結(jié)回顧以往工作成效與不足，把準(zhǔn)新時(shí)期監(jiān)督趨勢(shì)和新要求，謀實(shí)工作舉措。三是明確監(jiān)督原則、總體目標(biāo)，細(xì)化各階段任務(wù)，把日常監(jiān)督和重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合。四是按性質(zhì)、重要性分類安排審計(jì)頻率，對(duì)核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵部門、重點(diǎn)區(qū)域每年審計(jì)1次，對(duì)關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況在任期內(nèi)至少審計(jì)1次等。

（四）始終聚焦主責(zé)主業(yè)，突出內(nèi)審工作重點(diǎn)。一是圍繞黨和國(guó)家工作中心，服務(wù)國(guó)企高質(zhì)量發(fā)展大局，聚焦主責(zé)主業(yè)，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，促使總體風(fēng)險(xiǎn)可控可承受。重點(diǎn)檢查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益、重大投融資、風(fēng)險(xiǎn)管理、法人治理及內(nèi)部控制等情況，尤其關(guān)注問題頻發(fā)、風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)、領(lǐng)域以及新業(yè)務(wù)、新趨勢(shì)，綜合運(yùn)用多點(diǎn)聯(lián)動(dòng)、動(dòng)靜態(tài)結(jié)合的審計(jì)方式，對(duì)企業(yè)核心業(yè)務(wù)開展常態(tài)化監(jiān)督。二是狠抓內(nèi)控審計(jì)，加大對(duì)內(nèi)控建設(shè)和運(yùn)行的監(jiān)督，使控制措施有效貫穿于國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理全過程，全面覆蓋國(guó)企運(yùn)營(yíng)作業(yè)的各層面和各環(huán)節(jié)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控重大、重要缺陷及時(shí)整改完善，營(yíng)造良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境和企業(yè)文化，促進(jìn)國(guó)企治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（五）堅(jiān)守內(nèi)審質(zhì)量底線，多方監(jiān)督協(xié)同發(fā)力。質(zhì)量作為內(nèi)審監(jiān)督工作的“生命線”，應(yīng)建立內(nèi)審質(zhì)量控制制度和程序，并始終從規(guī)范內(nèi)審工作組織實(shí)施這一源頭抓落實(shí)。國(guó)企應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)及管理水平，運(yùn)用多元化的審計(jì)方式，落實(shí)分級(jí)復(fù)核質(zhì)量控制，形成相互銜接的責(zé)任鏈，將質(zhì)量意識(shí)貫穿于內(nèi)審各階段，定期開展監(jiān)督質(zhì)量評(píng)價(jià)。內(nèi)審監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督和其他監(jiān)督一直并行存在于國(guó)企之中，并各自發(fā)揮著不同作用。由于單獨(dú)監(jiān)督缺乏全局性、系統(tǒng)性，國(guó)企應(yīng)強(qiáng)化“紀(jì)審聯(lián)動(dòng)”，充分體現(xiàn)黨和國(guó)家監(jiān)督體系整合優(yōu)勢(shì)。此外，還要結(jié)合監(jiān)事會(huì)監(jiān)督成果并借鑒外審機(jī)構(gòu)鑒證意見，整合監(jiān)督資源、多方協(xié)同作戰(zhàn)，合力筑牢多維度防護(hù)網(wǎng)。

（六）加快信息系統(tǒng)建設(shè)，提升智能監(jiān)督水平。“工欲善其事，必先利其器”。國(guó)企規(guī)模日益壯大，業(yè)務(wù)模式紛繁多變，管理鏈條不斷增長(zhǎng)，信息數(shù)據(jù)堪比海量。唯有布局人工智能審計(jì)，方能成就內(nèi)審監(jiān)督水平跨越式發(fā)展。一是通過建立數(shù)據(jù)篩選、比對(duì)、交互等規(guī)則和對(duì)接系統(tǒng)間端口，把企業(yè)各核心作業(yè)系統(tǒng)中分散、孤立的數(shù)據(jù)源轉(zhuǎn)化成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)格式的數(shù)據(jù)池，再歸集到內(nèi)審作業(yè)系統(tǒng)。二是理順、整合各項(xiàng)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)來(lái)源，確保數(shù)據(jù)的初始唯一性，既能減輕數(shù)據(jù)重復(fù)上報(bào)的負(fù)擔(dān)，又能規(guī)避多套賬簿的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量治理。三是將監(jiān)督思路轉(zhuǎn)化成內(nèi)審作業(yè)系統(tǒng)邏輯和算法，把基礎(chǔ)性、模塊化的內(nèi)審監(jiān)督事項(xiàng)讓數(shù)據(jù)分析模型自動(dòng)完成，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督關(guān)口前移。還要適時(shí)更新模型庫(kù)，提高內(nèi)審模型動(dòng)態(tài)監(jiān)控的效率和靶向發(fā)力的精度。四是借助信息系統(tǒng)開源、強(qiáng)勁的算法運(yùn)力，把抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿珮颖玖繉徲?jì)，拓寬廣度深度；同時(shí)分析歷史數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，增強(qiáng)監(jiān)督前瞻性。

（七）抓實(shí)整改嚴(yán)肅問責(zé)，充分運(yùn)用內(nèi)審成果。一是要健全完善問題整改與驗(yàn)收機(jī)制，壓實(shí)整改責(zé)任、明確任務(wù)到人，“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”跟蹤督辦，要求“點(diǎn)帶面”徹底整改。內(nèi)審人員要對(duì)整改結(jié)果逐一檢驗(yàn)，確保限期整改到位，形成監(jiān)督閉環(huán)管理。二是善于把各類問題貫通起來(lái)分析，深入剖析問題成因；對(duì)易發(fā)頻發(fā)問題，查明是制度設(shè)計(jì)缺陷還是內(nèi)控措施不到位，從本源上根治問題，提出可行的解決方案。三是強(qiáng)化問責(zé)追責(zé)力度，細(xì)化責(zé)任認(rèn)定程序，量化處罰標(biāo)準(zhǔn)。四是把內(nèi)審監(jiān)督結(jié)果和整改情況納入績(jī)效考核指標(biāo)體系，包括問題性質(zhì)與程度、整改落實(shí)情況、反饋工作時(shí)效和后續(xù)防范舉措等內(nèi)容，作為其年度考評(píng)、任職考核的重要依據(jù)。

（八）持續(xù)推進(jìn)自身建設(shè)，打造內(nèi)審尖兵隊(duì)伍。按照“三立”的總要求，不斷加強(qiáng)國(guó)企內(nèi)審部門自身建設(shè)。一是國(guó)企內(nèi)審監(jiān)督條線“一把手”要以新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，深刻領(lǐng)會(huì)黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審監(jiān)督在國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵作用。二是采取“以考促學(xué)”的方式開展繼續(xù)教育和培訓(xùn)，促使認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)審知識(shí)理論，及時(shí)讀懂最新政策法規(guī)，熟悉所在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)操流程，學(xué)會(huì)識(shí)別關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，培養(yǎng)復(fù)合型人才隊(duì)伍。

三、總結(jié)與展望

站在新的歷史起點(diǎn)和方位，國(guó)企內(nèi)審監(jiān)督要精準(zhǔn)定位于向黨委、董事會(huì)負(fù)責(zé)的企業(yè)所有權(quán)監(jiān)督，健全契合黨的領(lǐng)導(dǎo)、全過程、多維度監(jiān)督體制機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)規(guī)章制度建設(shè)和執(zhí)行，既有中長(zhǎng)期全覆蓋、分階段精部署的全局性謀劃，又有聚焦主責(zé)主業(yè)、突出短期重點(diǎn)的戰(zhàn)略性布局，以信息技術(shù)應(yīng)用為重要抓手，借助多方監(jiān)管協(xié)同合力，提升內(nèi)審人員素質(zhì)和能力，深化推進(jìn)國(guó)企內(nèi)審監(jiān)督工作，確保黨中央重大決策部署在國(guó)企層面貫徹落實(shí)到位，服務(wù)于國(guó)企改革發(fā)展大局。國(guó)企內(nèi)審人員要不負(fù)使命，站在黨和國(guó)家的政治高度，拓展內(nèi)審監(jiān)督的廣度和深度，共同謄寫新時(shí)期國(guó)企內(nèi)審監(jiān)督的滿分答卷，把國(guó)企高質(zhì)量發(fā)展的宏偉藍(lán)圖變成壯麗現(xiàn)實(shí)！

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見，國(guó)資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60號(hào).

作者:畢柱杰 單位:廣東粵財(cái)金融租賃股份有限公司