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關(guān)鍵詞：稅收審計(jì)模式；創(chuàng)新；建議

一、我國(guó)稅收審計(jì)的現(xiàn)狀

稅收審計(jì)是具有獨(dú)立審計(jì)權(quán)的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行征稅職責(zé)、強(qiáng)化內(nèi)部管理進(jìn)行監(jiān)督檢查并提出評(píng)價(jià)建議。稅收審計(jì)的主要特點(diǎn)一是審計(jì)量大，工作復(fù)雜。稅收審計(jì)要涉及多稅種，稅收政策繁多，審計(jì)實(shí)施難度大；二是具有全方位性，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施，審計(jì)范圍涉及納稅企業(yè)、個(gè)人、地方政府、財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等多主體；三是稅收審計(jì)的目的是維護(hù)法律的嚴(yán)肅性，確保稅款得到全額征收，減少稅收流失，同時(shí)督促征稅機(jī)關(guān)強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升辦稅人員能力。我國(guó)已形成了稅收審計(jì)的初步框架，但是也存在著比如審計(jì)廣度不夠，稅收審計(jì)的程序有待完善，稅收審計(jì)監(jiān)督仍有空白之處，審計(jì)力量不足等方面的問(wèn)題。特別是由于分稅制的存在，不同稅種分別由國(guó)稅、地稅及海關(guān)等不同部門(mén)征收，不同審計(jì)部門(mén)對(duì)應(yīng)不同的征納稅主體，稅收審計(jì)有一定的局限性，還不能完全實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)的目的。同時(shí)，目前的稅收審計(jì)少有稅收成本方面的審計(jì)，如何對(duì)稅收成本的合理性進(jìn)行審計(jì)，為稅收成本的降低提出審計(jì)建議也是稅收審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。

二、國(guó)地稅合并對(duì)稅收審計(jì)模式影響

2018年的國(guó)地稅合并對(duì)稅收審計(jì)的模式提出了新的要求。首先，從稅務(wù)部門(mén)來(lái)講，一是稅收征管成本得到有效降低，提高了征管效率。合并后，人力、物力資源得到了重新配置，統(tǒng)一了稅收?qǐng)?zhí)法標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以遵循統(tǒng)一的原則,對(duì)納稅人和繳費(fèi)人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、合法納稅活動(dòng)做出正確判斷,提高稅收征管效率；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立性得到加強(qiáng)。合并后，稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)行國(guó)家稅務(wù)總局為主與省級(jí)政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制,地方上再對(duì)稅收行為進(jìn)行干預(yù)的難度加大，稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立規(guī)范執(zhí)法的空間越來(lái)越大；三是有利于財(cái)稅改革的進(jìn)一步深入發(fā)展。合并有利于稅務(wù)人員業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)整體提升，掌握稅收政策更專(zhuān)業(yè)化，不再是各有側(cè)重，能更好地為納稅人服務(wù)，從而推動(dòng)財(cái)稅改革進(jìn)一步深入。另外，從對(duì)稅收審計(jì)模式的影響來(lái)講，一是稅收審計(jì)全覆蓋任務(wù)更加艱巨。稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置發(fā)生了變更，稅收審計(jì)的模式也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，如果不加以變化，就難以實(shí)現(xiàn)稅收審計(jì)全覆蓋的任務(wù)；二是地方稅收審計(jì)的范圍需要進(jìn)一步界定。這包括兩方面的內(nèi)容，一是界定審計(jì)機(jī)構(gòu)，特別是要研究合并后地方審計(jì)機(jī)構(gòu)如何打通對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)途徑，去除法律障礙。另一方面是以前由地方財(cái)政部門(mén)承擔(dān)的非稅收入征管職責(zé)、由人社部門(mén)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收工作將整體劃轉(zhuǎn)給新成立的稅務(wù)部門(mén)。因而,對(duì)非稅收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入的審計(jì),也將成為稅收審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收審計(jì)的外延得到拓寬；三是稅收審計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)的要求越來(lái)越高。在金稅三期完成以后，國(guó)稅、地稅已分別運(yùn)用相同的稅收征管系統(tǒng)，為國(guó)地稅機(jī)構(gòu)合并提供了稅收征管業(yè)務(wù)的技術(shù)保障，這就使稅收審計(jì)有了大數(shù)據(jù)的支持，同時(shí)也為進(jìn)一步深化稅收審計(jì)、更大規(guī)模、更全面開(kāi)展稅收審計(jì)提供了新的契機(jī)；四是應(yīng)考慮把稅務(wù)機(jī)關(guān)履職盡責(zé)作為審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)。國(guó)地稅合并后，稅收審計(jì)需要對(duì)新組建部門(mén)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員分工、工作績(jī)效等情況進(jìn)行評(píng)估，提出應(yīng)對(duì)措施和改進(jìn)建議，進(jìn)一步提升稅務(wù)部門(mén)履職盡責(zé)能力，依規(guī)依法實(shí)現(xiàn)稅收足額入庫(kù)。

三、當(dāng)前政策下稅收審計(jì)模式的建議

（1）以稅收審計(jì)為手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)權(quán)益的有效維護(hù)。稅收審計(jì)的最終目的是維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，使問(wèn)題止于當(dāng)前，防患未然，不以懲罰為主。在國(guó)地稅合并真正落實(shí)后，稅務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)法口徑統(tǒng)一，企業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)構(gòu)做好溝通解釋?zhuān)Y(jié)合企業(yè)實(shí)際賬務(wù)處理情況，充分考慮內(nèi)外部因素，確保稅收政策落實(shí)到位，維護(hù)企業(yè)自身合法權(quán)益。在國(guó)地稅合并的大變化下，稅收審計(jì)應(yīng)該在政府與企業(yè)之間建立良好的紐帶，及時(shí)將企業(yè)涉稅事務(wù)的變化傳達(dá)到企業(yè)。企業(yè)要想獲得穩(wěn)健的發(fā)展，必須強(qiáng)化和完善稅務(wù)管理工作，并與稅務(wù)機(jī)構(gòu)積極溝通，才能更好地利用國(guó)地稅合并帶來(lái)的益處。（2）以統(tǒng)一組織為思路，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)的全面覆蓋。現(xiàn)在的稅務(wù)審計(jì)范圍較以前更加拓寬，審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)順應(yīng)稅務(wù)合并的趨勢(shì)，對(duì)實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的職能機(jī)關(guān)做出調(diào)整。可以考慮審計(jì)署牽頭，其派出機(jī)構(gòu)以及地方各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)共同參與的模式開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)，分頭檢查，統(tǒng)一調(diào)度，成果共享，盡最大能力調(diào)動(dòng)資源實(shí)現(xiàn)稅收審計(jì)的全面覆蓋。（3）以大數(shù)據(jù)為支撐，提升稅務(wù)審計(jì)的監(jiān)督效率。國(guó)地稅合并后，為更好的能為納稅人服務(wù)，稅務(wù)系統(tǒng)、社保系統(tǒng)以及非稅系統(tǒng)將實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)。下一步稅收審計(jì)也將通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)、企業(yè)等部門(mén)的電子信息進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)規(guī)律和問(wèn)題。審計(jì)部門(mén)需要提前應(yīng)對(duì)，做好人員培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的信息化處理能力，學(xué)習(xí)了解金三等各種稅收系統(tǒng)，以提高審計(jì)工作效率。（4）以盡職審計(jì)為補(bǔ)充，評(píng)價(jià)稅務(wù)系統(tǒng)的工作績(jī)效。稅收審計(jì)也要關(guān)注稅務(wù)部門(mén)履職情況，除了審計(jì)稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)稅收應(yīng)收盡收外，還要根據(jù)征管法的要求，了解稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法情況，比如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、稅收裁量權(quán)的執(zhí)行、延緩減免稅收等情況，通過(guò)依法監(jiān)督稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法行為，規(guī)避違法行為，改進(jìn)稅收征管流程，最終形成一系列科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

［1］劉志芳,郭東.國(guó)外稅收審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)分析與借鑒［J］.商學(xué)研究,2018（2）.

［2］李雄.稅收審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)管理,2016（11）.

作者：方振耀 單位：濰坊濱海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)評(píng)審中心