在小規模企業中實施風險導向審計方法范文
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(一)傳統審計一方法下對小規模企業審計的不足
傳統審計風險模型下也要求注冊會計師綜合評估被宙計之小規模企業的環境風險以及控制風險。但由于環境風險難以評估，審計人員往往將其認定為高水平，對小企業的判斷毫無疑問的是內部控制較弱，制度風險的評估亦被認定為高水平，從而制度評價的工作(內控測試)往往不被采納。因此，注冊會計師通常采用的審計策略即是直接將檢查風險確定為可接受的低水平，對會計報表審計直接以實質性測試為起點。眾所周知，審計的檢查土作是基于抽樣測試的理論體系，如現場審計人員沒有設計科學的抽樣方法，往往容易犯“只見樹木不見森林”的錯誤。
雖然國家已出臺了《小企業會計制度》，對小規模企業的會計處理提出不同的規范要求，但總體來講，《小企業會計制度》對公允會計準則的框架并沒有實質性突破，對企業的會計報表公允性和披露的要求并沒有實質的降低。因此，小規模企業的審計的質量要求對于注冊會計師而言，并沒有與一般企業太大的不同。但同時，小規模企業的會計核算由于受人員綜合素質的限制和管理控制過于集中等問題的困擾，往往重大錯報風險較大。而恰恰注冊會計師在審計方法和手段上卻又比一般企業的審計策略更為簡單處理，這就給審計失敗潛藏了可能。
(二)風險審計準則運用于小規模企業審計的意義
風險審計準則的推出，恰恰在環境風險評估的手段和目標上，給出了具體的操作指引，使得風險導向審計的方法和理念直接應用于審計策略的制定，從而在一定程度上彌補了上述審計手段過于簡單的固有缺陷。審計人員通過對小規模企業的經營風險的分析以及對管理層整體控制水平和誠信的判斷，能從宏觀上充分把握企業的經營狀況，了解可能存在的經營風險領域，在會計報表的相應項目上找到風險的集中反映區域，從而使得審計人員能更清晰把握工作重點和分配現場時間，高效地發現重大錯報，在一定程度上有效規避了“只見樹木不見森林”的問題。同時，由于注冊會計師在整體上把握了重大風險領域，能使實質性測試工作具有針對性，有效指導審計工作量的合理分配，在一定意義上能起到事半功倍的效果。
對小規模企業的審計實踐中引入風險導向審計的進一步思考
(一)關于小規模企業的經營特點和一般的風險領域
通過對我所審計對象或提供過其他服務品種的眾多小規模企業的統計分析，小規模企業一般會呈現如下特點:(1)相當一部分小規模企業屬于私營性質，或國有大中型企業的輔業成分;(2)業務相對簡單，并且管理手段簡單;(3)管理權相對集中，通常小規模企業之主要股東又是主要的管理者;(4)考核方法單一，較少硬性考核指標;(5)業務穩定性差。
基于上述特點，小規模企業所面對的經營風險較之大型企業更為凸現，如小規模企業的外部經營環境壓力較大，抗風險能力相對較弱。通常，小規模企業可能存在以下經營風險(1)易于被宏觀微觀政治經濟環境影響，經營穩定性較差;(2)籌集資金的能力比較差，難以滿足企業發展的需要(3)過多的依賴主要管理者的個人才能，個人對企業影響過大;(4)內部控制不健全，難以保證財務信息或非財務信息的有效和完整，同時導致投資決策所依據的基礎信息可能失真而導致決策失誤;(5)內部控制不健全，導致對債權或實物資產管理不嚴格，導致資產流失;(6)法律意識淡薄，難以規避與環保、合同等相關法律風險從而導致罰款或受到其他處罰;(7)避稅需求更多，可能導致不合法行為，從而導致處罰或罰款。
以上只是列舉了一些我們認為比較重要的經營風險。此外還有很多值得關注的問題，如很多小規模企業在管理中只重視采購環節和銷售環節，而較少關注生產環節，致使不必要的材料浪費;生產環節(特別是成本)的會計核算極為混亂。總體而言，我們認為小規模企業的主要問題和經營風險集中在:內部控制不健全、會計核算不規范、持續經營能力的不確定性上。另外，在快速擴張階段中的小規模企業所面臨的經營風險會更多，比如過渡發展導致的不穩定，內部控制難以和業務規模協調等經營風險。
(二)關于重大錯報風險評估在小規模企業審計中的運用
結合上述的小規模企業的特點，我所在實踐工作中，對于小規模企業重點關注的風險領域主要集中在:環境風險、持續經營能力的不確定性風險、稅務風險和法律風險，以及快速擴張過程中所面臨的特定風險。通過對審計對象在這些風險領域的關注和評估，能有效降低小規模企業審計中會計師的審計風險。
1.關注環境風險
環境風險既來源于宏觀、微觀經濟環境，同時也來自于公司的經營目標、經營策略，以及管理文化和管理者的能力和誠信度。因為小規模企業一般易于被宏觀經濟環境所影響，同時，由于股東和管理者會具有更多的同一性，也更容易被管理者個人的誠信度和能力所影響，故在審計時需對管理者個人理念和能力進行全方位的了解和溝通，以獲取管理者對企業經營風險的主要來源、壓力的判斷，以及面對壓力的解決方案，從而恰當地評估小規模企業可能存在的審計風險領域及風險程度。
我們認為，小規模企業的管理者所面臨的壓力主要集中在生存和發展方面。而直接的壓力會體現在為了籌資或滿足生存(如獲取行業特定資質所需要滿足的經濟數值)等方面，從而存在引起重大錯報的可能。
2.關注持續經營能力
小規模企業面臨的經營風險較大，而抗風險能力較弱，持續經營能力的不確定性較大，所以在對小規模企業的審計實踐中，注冊會計師應當在充分了解被審計對象所處行業的宏觀背景、國家對該行業的調控政策的信息之基礎上，結合管理者的戰略發展意圖和公司治理理念，關注并合理評估小規模企業的持續經營能力，以達到規避審計風險的目的。
3.關注稅務風險和法律風險
通常，小規模企業沒有硬性的考核指標影響，企業會有很高的避稅需求，在管理理念不夠嚴謹，稅務知識較少的情況下，很可能出現不合法的行為。因此，小規模企業可能會存在較大的審計風險:一是表現在避稅行為可能給小規模企業帶來的行政處罰或罰款等后果;另一個是從財務報表來講，小規模企業會存在較多的處于避稅考慮的歪曲報表的情況。
同樣，因為小規模企業一般比較缺乏法律意識，并且一般不會聘請法律顧問或設立法律職能部門，可能會在環保或合同等方面出現不合法的行為。這些行為可能給企業帶來災難性的影響。比如被環保部門勒令停止經營，導致不能持續經營;或者導致資產的重大減值或需支付高額的費用等。而這些情況一般難以在企業的財務報表中公允反映，會給注冊會計師帶來審計風險。
基于風險導向審計方法，這些風險也可以通過上述對環境和控制風險的評估進行識別，并規避其審計風險。
4.較多地考慮企業快速擴張帶來的風險
在社會不斷前進的過程中，任何企業都在不斷發展。小規模企業存在很大持續經營不確定性的同時，也會存在較多的快速發展的機會。因為其所固有的特點和面對的經營風險，小規模企業在快速擴張過程中，容易出現過度貿易、管理失控等情況，同時為了籌集擴張的資金，其有較大的動因粉飾會計報表。
基于風險導向審計方法，注冊會計師可通過對各種風險，尤其是企業經營風險的評估和判斷，充分識別其快速擴張導致的風險，同時采取措施規避其審計風險。
(三)針對重大錯報風險領域的審計策略
評估企業重大錯報風險并針對評估之審計風險領域設計具有針對性的具體審計程序，以實現總體降低審計風險的目標，是風險導向審計的重點。一般需要通過針對科目余額、交易類別等認定層次上的錯報風險選擇審計策略、設計審計方案，以期發現會計報表的錯報金額，并對這些錯報提出解決方案。我們認為，通常可以通過以下審計手段，實現對部分高風險領域的錯報金額及披露完整性檢查的目標。
1.驗證被審期間交易的完整性
因控制制度的不健全及會計信息的可信度不高，一般情況下，小規模企業的單據都難以實現連續編號。當需要確定該交易在被審計期間是否被完整表述時，可更多地采用期后資金往來情況測試的手段，以及關注其現金流和實物流的統一性，來判斷審計基準日是否有錯報的可能。
2.需更多地關注費用的合理性
因控制制度的不健全或管理者的權力過于集中，可能導致費用開支中存在舞弊或錯誤，而對費用的發生則要更多地關注合理性問題。在大型企業，當控制制度比較健全時，一般人員的舞弊則會較少發生。
3.對管理當局聲明書的充分關注
對于小規模企業，管理當局聲明書尤顯重要，它能有效地區分會計責任和審計責任。因為通常注冊會計師在對小規模企業的整個審計過程中，較多地運用專業判斷，并且因為內部控制的不健全導致的難以實施一些標準審計程序，可能對一些方面沒有辦法獲得充分適當的審計證據。在還沒有影響到發表非標審計意見時，有效的管理當局聲明書則可視為對企業編制的會計報表的公允性的保障，也是注冊會計師防范審計風險的第一道屏障。
因此，需要編制具有針對性的管理當局聲明書，并針對聲明之事項與管理當局進行充分溝通，還要在主要管理者完全理解聲明內容的含義，明確其不可推卸的會計責任的情況下，獲得企業的書面簽字認可。
除上述一些方式外，注冊會計師還可以更多地依賴外部證據來驗證評估之風險領域的科目余額或交易類別;必要時尋求律師的建議或取得律師意見函。
綜上，風險導向審計給小規模企業審計帶來了比較寬廣的視角，給審計風險的控制帶來嶄新的前景，但同時也給注冊會計師帶來了挑戰，在小規模企業的審計過程中需要運用大量的專業判斷，并且因小規模企業較多的經營不確定性之存在，對注冊會計師專業判斷的準確性也提出了更高要求。雖然審計風險準則為風險導向審計方法提供了操作指引，但如何在實際操作中運用風險導向審計方法，仍是注冊會計師需要深刻琢磨的課題，并要在實踐中來逐步完善該審計方法。