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1可分解性

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素可分解為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn).由此可構(gòu)建出企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）×評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)（ER）.

可控性企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可通過(guò)審計(jì)主體對(duì)審計(jì)流程的調(diào)整加以控制，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、成本、效率和效益的關(guān)系進(jìn)行合理權(quán)衡，綜合考慮，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅是必要和必需的，而且也是完全可能的.

2企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型及成因分析

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在著許多矛盾，這些矛盾一方面促使這種新型審計(jì)模式不斷地向前發(fā)展，另一方面也成為誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“導(dǎo)火線”.因此，研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，積極尋求降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，首要問(wèn)題是對(duì)審計(jì)中各種矛盾進(jìn)行分析，從而揭示出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)源.

2.1企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)

2.1.1被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的的復(fù)雜性企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既對(duì)“事”也對(duì)“人”.開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是為適應(yīng)出資人監(jiān)督工作需要，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任監(jiān)督，建立與完善企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)認(rèn)定制度，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用、考核和獎(jiǎng)懲提供參考依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，保證國(guó)有資產(chǎn)安全和國(guó)有資本保值增值.可見(jiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的尤為復(fù)雜，除了要完成常規(guī)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)外，還要進(jìn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià).這使得審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的難度加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也明顯增加.

2.1.2企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與被審計(jì)人的切身利益息息相關(guān)，影響力越來(lái)越大《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》第六條明確規(guī)定：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)主要負(fù)責(zé)人的依據(jù).可見(jiàn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)絕非簡(jiǎn)單地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，而是通過(guò)對(duì)其履責(zé)情況的審計(jì)評(píng)價(jià)，進(jìn)一步規(guī)范和整頓吏治，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，為國(guó)家組織、人事部門(mén)選拔和任用干部提供依據(jù).同時(shí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面也在不斷深化，影響力越來(lái)越大，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一.

2.1.3相關(guān)法規(guī)制度不健全、欠完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度不健全、欠完善、相對(duì)滯后，使審計(jì)的制度依據(jù)不足，尤其是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系欠規(guī)范.目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)如環(huán)保指標(biāo)、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略指標(biāo)、社會(huì)責(zé)任指標(biāo)等相對(duì)偏少，難以達(dá)到“審計(jì)法人，評(píng)價(jià)自然人”的目的.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種受托審計(jì)，不同的委托人有不同的要求，如果評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不明確、不科學(xué)、不全面，極易削弱該項(xiàng)工作的嚴(yán)肅性，并促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生.

2.1.4經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)行為的隱蔽性和經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的復(fù)雜性近年來(lái)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)問(wèn)題及經(jīng)濟(jì)犯罪行為手段越來(lái)越隱蔽、巧妙，串通舞弊使得審計(jì)發(fā)現(xiàn)愈加困難，同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心是合理界定被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要有直接責(zé)任（企業(yè)負(fù)責(zé)人因直接違反或通過(guò)授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)以及失職、瀆職等其他違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為應(yīng)負(fù)有的責(zé)任）、主管責(zé)任（根據(jù)企業(yè)內(nèi)部分工，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)其分管部分工作以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資等重大事項(xiàng)，因未履行或者未正確履行職責(zé)應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任）和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)其所在企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任、主管責(zé)任以外的管理責(zé)任）.這些責(zé)任的界定既涉及到責(zé)任依據(jù)的問(wèn)題，也涉及到責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，如果這兩個(gè)問(wèn)題沒(méi)有得到很好的解決，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定就很困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也很大.

2.1.5國(guó)家干部管理機(jī)制的缺陷我國(guó)在領(lǐng)導(dǎo)干部管理機(jī)制上的缺陷，是影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能發(fā)揮的一個(gè)十分重要的因素.領(lǐng)導(dǎo)干部任職以后，特別是對(duì)于正職領(lǐng)導(dǎo)干部授予的行政權(quán)力過(guò)大，缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督制約和權(quán)力制衡機(jī)制，在有些單位逐步形成了正職領(lǐng)導(dǎo)干部的“家天下”，領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督制約和權(quán)力制衡機(jī)制本身無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)或制止領(lǐng)導(dǎo)干部的違法犯罪問(wèn)題，對(duì)企業(yè)單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部的制約力度明顯不足，從而產(chǎn)生大量違法違規(guī)行為，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

2.2企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)人所在單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低的重要因素.如果單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)失效，領(lǐng)導(dǎo)人員舞弊的可能性就會(huì)大增，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、可靠性就會(huì)削弱.此外，領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)不明確，領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人專(zhuān)斷，正常會(huì)計(jì)信息傳遞渠道受阻，有意識(shí)串通舞弊的手段不斷變化，隱蔽性強(qiáng)等，這些現(xiàn)象都與單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全、不完善、內(nèi)部制約機(jī)制受到破壞有關(guān)，從而形成控制風(fēng)險(xiǎn).

2.3企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)

2.3.1審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，職業(yè)道德水平不高一些審計(jì)人員對(duì)開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不能遵守“獨(dú)立、客觀、公正”的審計(jì)原則和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，工作中隨心所欲，馬馬虎虎，主觀上放松工作標(biāo)準(zhǔn)，最終使審計(jì)質(zhì)量下降，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

2.3.2取證不當(dāng)，查證不實(shí)審計(jì)人員在取證前，首先要評(píng)價(jià)該單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)抽樣.如果對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)缺乏客觀性，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)樣本的片面性，使審計(jì)人員無(wú)法找到真正的內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)，無(wú)法對(duì)真正存在問(wèn)題的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試.此外，在查證取證中由于采用的程序不合規(guī)、采用的審計(jì)方法和技術(shù)不合理、審計(jì)取證方向不適當(dāng)、審計(jì)檢查的內(nèi)容不全面、應(yīng)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未審?fù)傅?，造成重大事?xiàng)的疏忽或遺漏，特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任有關(guān)的重大事項(xiàng)遺漏，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

2.3.3審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)亟待提高從目前審計(jì)人員的素質(zhì)上看，專(zhuān)業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)普遍偏低，尤其表現(xiàn)在缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、現(xiàn)代信息技術(shù)的深入掌握，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，專(zhuān)業(yè)單一，知識(shí)單薄，缺乏復(fù)合型人才，無(wú)法適應(yīng)審計(jì)復(fù)雜大型企業(yè)的要求.由于審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)質(zhì)量就難以保證，審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性要求難以完全達(dá)到，這些往往引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗.

2.3.4企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要任務(wù)之一是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論，綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面因素，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況得出較為全面、客觀和公正的評(píng)價(jià)結(jié)論.在審計(jì)實(shí)踐中，定性不準(zhǔn)、評(píng)價(jià)失真是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的另一重要原因.一些審計(jì)人員因政策水平低、執(zhí)法水平低，容易發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn).同時(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的公正性、客觀性也經(jīng)常受到評(píng)價(jià)范圍的挑戰(zhàn)，一些審計(jì)人員越權(quán)評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)范圍以外的內(nèi)容以及未經(jīng)審計(jì)查證或查證不清的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià).此外，審計(jì)評(píng)價(jià)中引用法律法規(guī)不當(dāng)、領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確、措辭運(yùn)用不恰當(dāng)都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量.

3企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)治理

處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最好的辦法就是避免和預(yù)防引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的事件，斬?cái)囡L(fēng)險(xiǎn)源，防患于未然而止于未萌.筆者結(jié)合以上分析提出下列風(fēng)險(xiǎn)治理舉措.

3.1改革我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部管理機(jī)制

改革我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部考核、選拔、任免制度，對(duì)企業(yè)正職領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用必須實(shí)行公開(kāi)化，廣泛征求各方意見(jiàn)，通過(guò)建立健全人市場(chǎng)，嚴(yán)格按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則進(jìn)行選拔任用.對(duì)被任命的領(lǐng)導(dǎo)干部規(guī)定具體詳細(xì)的任職目標(biāo)，簽訂任職合同或任職責(zé)任書(shū)，完善責(zé)任追究制度.建立有效的權(quán)力制衡機(jī)制，即通過(guò)以權(quán)力制約權(quán)力和以法律制約權(quán)力的制度，達(dá)到控制固有風(fēng)險(xiǎn)的目的.正如劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2009年審計(jì)工作會(huì)議上所總結(jié)的：要在科學(xué)發(fā)展觀的指引下充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，著力提高審計(jì)工作的建設(shè)性，從推進(jìn)建立長(zhǎng)效機(jī)制著眼，揭示和反映政策實(shí)施效果和資金使用效益，揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大管理漏洞，加大對(duì)體制機(jī)制性問(wèn)題的揭示和反映力度，促進(jìn)深化改革、完善制度，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力和活力.

3.2建立健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度

制度建設(shè)是極其重要的，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉先生的名言“制度先于技術(shù)”是對(duì)這一觀點(diǎn)的經(jīng)典概述.筆者認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的完善取決于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的建立、執(zhí)行、監(jiān)督與完善.有關(guān)部門(mén)要以科學(xué)發(fā)展觀為指南，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新形勢(shì)的要求，探索建立科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，抓緊制定出臺(tái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南，提升審計(jì)執(zhí)法地位，杜絕執(zhí)法的隨意性，強(qiáng)化法治意識(shí).必須加強(qiáng)和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，真正形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高效的聯(lián)合工作機(jī)制.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很強(qiáng)的政策性和嚴(yán)肅性，它不是審計(jì)部門(mén)一家能夠包辦的，而是要與組織、人事、紀(jì)檢、司法等多個(gè)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào).經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，就是要求以上多個(gè)部門(mén)在工作中能夠配合聯(lián)動(dòng)、統(tǒng)一安排、分工協(xié)作、同步協(xié)調(diào)，形成共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體合力，達(dá)到共贏的效果.審計(jì)不能包打天下，只靠審計(jì)也不能從根本上解決問(wèn)題，26年的審計(jì)實(shí)踐也證明了這一點(diǎn).

3.3注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查評(píng)價(jià)，嚴(yán)格對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的問(wèn)責(zé)制和責(zé)任追究制度

對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審查評(píng)價(jià)是現(xiàn)代審計(jì)的重要方法和程序，也是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)之一.對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施符合性測(cè)試，可以明確實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，提高審計(jì)效率，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為量化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定環(huán)境基礎(chǔ).實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)制的三大轉(zhuǎn)型，即從行政問(wèn)責(zé)轉(zhuǎn)向法律問(wèn)責(zé)、從組織問(wèn)責(zé)轉(zhuǎn)向個(gè)人問(wèn)責(zé)、從行為問(wèn)責(zé)轉(zhuǎn)向后果問(wèn)責(zé).從行政問(wèn)責(zé)轉(zhuǎn)向法律問(wèn)責(zé)是問(wèn)責(zé)程度的加深；從組織問(wèn)責(zé)轉(zhuǎn)向個(gè)人問(wèn)責(zé)是問(wèn)責(zé)對(duì)象的進(jìn)一步細(xì)化；從行為問(wèn)責(zé)轉(zhuǎn)向后果問(wèn)責(zé)是問(wèn)責(zé)效率的提升.此外審計(jì)問(wèn)責(zé)制除了應(yīng)向被審計(jì)單位、被審計(jì)人問(wèn)責(zé)外，還可向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員問(wèn)責(zé)，促使審計(jì)質(zhì)量提高.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任追究制度是落實(shí)審計(jì)結(jié)論的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和保障手段，是維護(hù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)威性和有用性的客觀要求.責(zé)任追究的最終目的是落實(shí)措施、促進(jìn)整改、完善機(jī)制、健全制度、強(qiáng)化管理、發(fā)揮審計(jì)的“免疫功能”.

3.4嚴(yán)格履行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程

審計(jì)流程是為保證審計(jì)質(zhì)量而制定的必須經(jīng)過(guò)的法定工作程序，流程的違背和遺漏將嚴(yán)重影響審計(jì)效果，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)立項(xiàng)必須有委托依據(jù)，審計(jì)組需要對(duì)接受的委托進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究，確認(rèn)所要承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)，明確審計(jì)什么.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重視審前調(diào)查，了解被審計(jì)人及其企業(yè)的情況，做到知己知彼，確定審計(jì)重點(diǎn)，認(rèn)真詳細(xì)地編制出審計(jì)實(shí)施方案.在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)的同時(shí)，要求被審計(jì)人及企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員對(duì)其提供的會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)性、完整性做出書(shū)面承諾，還應(yīng)要求被審計(jì)人提供其職責(zé)范圍、任期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和廉政規(guī)定等情況的述職報(bào)告，并對(duì)這些材料的真實(shí)性、完整性作出書(shū)面承諾.在審計(jì)實(shí)施階段，在認(rèn)真實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，在審計(jì)取證過(guò)程中，嚴(yán)格遵守審計(jì)取證規(guī)范，注意審計(jì)方法的科學(xué)性以及審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和合理性.在審計(jì)終結(jié)階段，在形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告前，需要征求被審計(jì)人及其企業(yè)的意見(jiàn)，允許提出異議，如果異議屬實(shí)，需要修改相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論，把好審計(jì)復(fù)核關(guān)，嚴(yán)格審定審計(jì)報(bào)告.

3.5營(yíng)造學(xué)習(xí)型審計(jì)文化氛圍，提高審計(jì)人員自身素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在審計(jì)文化建設(shè)中，要以提高審計(jì)隊(duì)伍的創(chuàng)造力、凝聚力和戰(zhàn)斗力為目標(biāo)，以“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)文化理念教育為中心，以提高干部職工思想道德素質(zhì)為重點(diǎn)，堅(jiān)持表?yè)P(yáng)表彰先進(jìn)、弘揚(yáng)時(shí)代精神，堅(jiān)持人文關(guān)懷、創(chuàng)建和諧機(jī)關(guān)，堅(jiān)持崇廉敬潔、樹(shù)立正確榮辱觀，不斷增強(qiáng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展動(dòng)力.學(xué)習(xí)型審計(jì)文化更加強(qiáng)調(diào)自我提高和團(tuán)隊(duì)合作的作用.審計(jì)人員要養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)新技術(shù)、新模式、新理念的學(xué)習(xí)，努力提高自己的專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨(dú)立判斷能力以及綜合分析能力，縮小社會(huì)需求與審計(jì)供給之間的期望差距，同時(shí)還要突出強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)合作的作用，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的整合優(yōu)勢(shì)、規(guī)模效應(yīng)以及思維互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，形成1＋1﹥2的團(tuán)隊(duì)合力.至于提高審計(jì)人員的素質(zhì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面：其一是提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平.審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是審計(jì)文化建設(shè)的基礎(chǔ).它以社會(huì)主義價(jià)值觀和榮辱觀為核心，又具有鮮明的審計(jì)特色，劉家義審計(jì)長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)的“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”對(duì)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提出了明確要求，這對(duì)于維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性將意義深遠(yuǎn).其二是建立審計(jì)人員準(zhǔn)入制度，明確從事審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)資格任職條件，切實(shí)提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，做到德才兼?zhèn)?，德正才?

3.6構(gòu)建科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，降低評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn).

建立健全科學(xué)、適用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)，降低評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面和重要工作.當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建好以后，面臨的主要問(wèn)題應(yīng)該是評(píng)價(jià)指標(biāo)所需信息的來(lái)源問(wèn)題.如果所需信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀、完整地獲取且獲取成本符合經(jīng)濟(jì)性原則，那么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的及時(shí)性、公允性、全面性、準(zhǔn)確性就能夠得到合理保證；反之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論就很有可能滯后、不準(zhǔn)確、不全面，導(dǎo)致評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)急劇膨脹.因此，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)一方面拓展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，促使其向縱深領(lǐng)域發(fā)展，另一方面它又有利于緩解審計(jì)主體（評(píng)價(jià)主體）與被審計(jì)單位、被審計(jì)人之間信息不對(duì)稱(chēng)的程度，減少相關(guān)契約人之間的成本，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作績(jī)效，更多地發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防性、建設(shè)性作用，幫助企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人建立健全免疫系統(tǒng)，增強(qiáng)免疫能力，正本清源，去除病根，實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者利益最大化的企業(yè)目標(biāo).

作者：李小弟單位：貴州大學(xué)科技學(xué)院