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一、注冊會計師審計風險類型分析

注冊會計師審計風險主要包括如下類型:(1)審計失職風險。指的是注冊會計師在執行業務的過程中未遵守審計準則而造成的審計結論同客觀事實相背離的風險。這一類型的風險是可完全規避的,不少注冊會計師就是由于這一種風險而遭受了巨大的損失;(2)審計職業風險。該風險主要指的是注冊會計師由于素質低,責任心不足、業務水平較低,風險意識淡薄,在思想上、觀念上對潛在風險引起足夠的重視,未遵守應有的職業操守等,導致一些問題沒有查清看透,審計結論同客觀事實相偏離的情況;(3)復雜的客觀經濟活動所帶來的風險。隨著信息化進程的逐步加快,被審計單位會計信息也在日趨增多,各種虛假、差錯的會計信息參雜,導致失察可能性逐步增大。再加上經濟業務種類的日趨多樣化與復雜化發展,會計核算業務已大幅超出了傳統財會內容,各種新內容層出不窮,對此類業務處理過程較傳統財會難度更大,也更易出現爭議,導致審計風險大幅增加;(4)審計方法缺陷所引發的風險。現代審計方法關注實現審計成本及風險二者的均衡性,要求審計程序應以允許存在一定風險為前提條件,且要求應用審計方法或分析復核等方法時應注重貫穿審計全過程,否則審查結果必然存在較大的誤差。雖然抽樣理論研究已經相對成熟,但在審計中的應用仍有待完善,注冊會計師還未有十足把握明確所抽取樣本究竟能否代表整體,因而導致主觀結論、客觀事實間總是存在一定的偏離;(5)法律法規有待進一步規范,導致審計風險進一步加大;(6)審計內容廣泛性及審計對象的復雜性所引發的風險。市場經濟的特點即不穩定性,企業為了在日趨激烈的市場競爭中爭得一席之地,不得不盡快擴大企業的規模,推動企業交易日趨復雜,促使經濟業務種類逐步多樣化發展,這也導致注冊會計師審計工作越來越復雜,審計工作涉及范圍越來越廣,因而增大了注冊會計師審計結論正確性的難度。再者在審計過程中,審計主體與審計客體之間不可避免地存在信息不對稱的情況,導致審計風險大幅增加;(7)風險導向模式存在舞弊風險,審計風險評估過程易存在目標定位偏差等可能性。

二、注冊會計師審計風險防范策略

(一)加強風險評估,接受客戶風險控制針對是否接收客戶決策是控制審計風險的開端,若此時控制得當,則有助于后續階段順利完成各環節審計工作,若在該階段未進行有效地評估控制,會導致后續審計環節麻煩重重,造成后續階段審計風險難以有效控制。為此,必須針對客戶審計風險因素進行大體評估,可以利用打分形式進行,并在評估基礎上對是否接受該客戶做出相應的決定。在對客戶展開風險評估時,必須明確風險產生的標志,針對主要風險因素加強分析,對能否承接該業務作出科學的決策。應從項目風險、固有風險、控制風險等多方面加以評估。

(二)加強符合性測試過程中風險的控制注冊會計師在進行審計測試的過程中通常采用的是抽樣方式,這主要時由于該方式省時省力,且成本低廉。但從中隨機抽出若干樣本開展測試,同真實情況之間存在較大的差距,容易產生較大的偏差。雖然“點”可以一定程度上反映“面”,但不代表“點”可以完全代表“面”。但因時間、經濟條件等的限制,該抽樣方式應用最為廣泛,目前也難以替代。因此,要求注冊會計師必須以重要性原則為依據,主觀予以判斷,并及時控制風險。對于抽樣風險而言,其客觀存在、且難以避免,但事先可加以測定。在進行符合性測試風險的控制過程中,注冊會計師需要對審計樣本進行設計,權衡是否需要加強審計證據的收集或為了節約成本而降低審計力度。在符合性測試前需要制定完善的計劃,確立一個科學的標準,以便注冊會計師快速、準確的決策。

(三)加強真實性測試過程中風險的控制真實性測試的本質和符合性測試相似,注冊會計師也會面臨抽樣風險,因此,要求注冊會計師必須提供科學的審計意見,以便為待審單位存在直接利害關系的組織或人提供服務。因此,只有注冊會計師承擔更多風險成本,方可提高審計質量。真實性測試的抽樣風險包括兩大種,即誤拒險和誤受險。前者會引發更為嚴重的后果,但只要注冊會計師花費時間和成本即可有效控制。因此,審計時可盡量將誤拒險定的較低,將誤受險定得高一些。理論而言,[0,1]間存在一個最優誤拒險,可使所花費審計費用的總值最小。通常采用1%、5%、10%等固定數值對誤拒險進行確定。

(四)報告階段風險的控制出具審計報告過程中,必須加強風險控制,避免疏忽產生,以防最終審計失敗,影響信息需求者及使用者,導致他們決策錯誤,形成審計風險。因此,要求注冊會計師不得有一刻的疏忽,遵守審計準則、會計準則,確定被審計單位會計人員的前后記賬所運用的會計原則是否一致,確定賬務中是否存在重大或廣泛的不確定性事件,了解被審計單位是否存在各種舞弊手段以達到某種目的,認真檢查審計流程及財會報告,關注審計期后事項,看是否存在其他問題。

(五)提高注冊會計師的綜合素質,建立風險防控責任制一方面,選人過程中應加快建立健全注冊會計師考試培訓制度,全面提高其其專業審計及政策水平,推動其綜合素質逐步提升;另一方面,應加強注冊會計師的職業道德教育,確保注冊會計師都能恪守法律法規要求,廉潔自律、秉公執法,以遏制審計風險的產生;此外,應建立審計風險防控責任制,防止和糾正引進及用人過程中存在的不正之風,將審計風險責任落實到每一個人,逐步強化注冊會計師的審計風險意識,確保其時刻保持高度的責任感與原則性,以提高風險防范水平。

(六)完善有關法律法規,提高監管力度我國應盡快針對審計風險展開立法,明確審計人員及被審計單位的權責。加快完善審計法律體系,營造一個良好的審計環境,使有關法律法規更具權威性,確保審計執法依據更規范、更科學。此外,應盡快完善監管體系,提高監管力度,保障注冊會計師在開展審計業務時的獨立性,建立責任制,以更好地減輕注冊會計師的壓力,使其能夠堅持原則,秉公處理。

三、結語

近些年來,針對注冊會計師或會計事務所的訴訟案件屢屢發生,這些均對審計行業的健康、有序發展帶來了嚴重的影響。雖然審計風險不代表對審計主體所帶來的損失,但審計風險的控制是注冊會計師永恒的問題,并受多個可控因素的綜合影響,因此,審計風險是可控的。為此,必須加強審計風險研究,尋找有效的風險防范及規避方法,以逐步提高審計效果,最大限度地降低審計風險。

作者：孫懿君單位：溫州誠達會計師事務所