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摘要：

在電子技術與信息技術快速發展的過程中，會計電算化逐步進入審計行業的視野，得到普遍應用，會計電算化不僅使得審計人員減少了工作量，工作效率也得到大大提升，新技術也隨之帶來一些新問題。由于審計工作自身的審計風險原因，再加上會計電算化模式下，軟件和網絡的應用，使得其風險種類和模式也多有增加。本文首先分析了會計電算化下審計風險產生的原因，其次研究了會計電算化下審計風險的分類，再次給出了針對性的會計電算化下審計風險的應對策略，最后進行了全文總結。

關鍵詞：

會計電算化；審計風險；應對策略

審計員核實財務報表，最后認證推翻之前對其的判定，不符合事實的錯誤結論使得審計員發表錯誤的審計意見的風險，這就是審計風險。會計電算化模式下的審計風險，指的是審計員基于計算機輔助軟件，在審計工作過程中，輸入數據后計算機做出了錯誤判斷，而審計人員未能察覺，這一錯誤判斷得到了審計員認可，導致其得出錯誤論斷的風險。有效預防會計電算化下的審計風險，需要探尋到風險產生的原因，仔細分析會計電算化下審計風險的內容，做出針對性的會計電算化下審計風險應對策略，以此有效確保審計工作的順利開展。

一、會計電算化下審計風險產生的原因

會計電算化革新了傳統審計工作模式與方案，需要審計人員操作計算機完成。但是，該模式下的審計工作缺乏對非數據資料的審核，這也導致了審計風險的產生。在信息時代下，軟件企業還是更加重視工作軟件的研發，一些企業或個人以追求利益為導向，忽略了自身的職業操守，進行軟件編譯時，加入可以使得數據被盜取的程序，如此以獲得商業信息來獲得巨額利潤。這也是現在的企業，會愿意出高額費用聘用審計人員，但是不愿意花費高價購買審計軟件的其中一個原因。與傳統審計工具——紙進行比較，會計電算化模式下，磁盤存儲數據的模式更容易被潮濕、帶電等環境破壞，另外，操作員的操作不當也會導致磁盤被損壞。

二、會計電算化下審計風險的分類

（一）財務數據風險

磁盤上存儲的數據由于各類不同的原因，使得這些數據與真實數據之間存在差異，這就是財務數據風險。傳統模式下，財務工作者逐個收集與整理財務數據，制作財務報表，在變更時也做好了記錄，之后審查時可以探尋到更改記錄。會計電算化模式下，由計算機存儲相關數據，審計工作的變更線索被抹去，提升了跟蹤與探尋問題的難度，以此難以找到惡意篡改數據的路徑所在。

（二）職務監督風險

職務監督風險也可以叫做內部控制風險，存在這一風險的原因是由于職務間的相對獨立性。會計電算化模式下，傳統的內部控制制度與模式被完全轉變，原本清晰可查的監管鏈條，變成了計算機內傳輸的文件與數據程序，會計電算化模式下，職務之間相對獨立，單個環節的數據由特定環節的人員管理，提升了數據失真率，也導致審計錯誤率提升。

（三）軟件系統錯誤

現階段，計算機軟件也層出不窮，軟件產業發展迅速,種類豐富的軟件產品中有很多是不盡完善，漏洞百出的產品，軟件自身就存在一定的風險，再加上操作者自身硬件設施保養意識有待提升，使得硬件設備一直處于惡劣的高溫、多灰塵、高濕度的環境中，再加上人員的非法操作等，這些都在一定程度上損害了軟件產品，影響了其使用。（四）操作風險會計電算化模式的實施需要有審計人員、計算機管理人員的共同參與、相互協調，由此，增加了審計工作的難度和復雜度，技術環境下，拓展了審計對象范圍，使得信息錯綜復雜，提升了操作者的操作難度。即使是經驗豐富的專業審計工作者，若缺乏科學的方法指導或方法掌握欠缺完善與熟練，也會因為難以適應審計工作模式，而提升審計工作難度，導致更高風險的審計問題產生。

三、會計電算化下審計風險的應對策略

（一）制定更完善的審計標準

會計電算化屬于信息技術快速發展后產生的新事物，在新事物產生以后，與之相關的事物都需要提升到一定的高度，如此才能降低風險和錯誤率。應對會計電算化風險，需要首先更新審計理念與方法，將傳統模式中不符合新事物的部分摒棄，提升審計工作的精確度。重點涵蓋審計證書的審批標準更新，計算機系統的內控監管、審計發展方向的規范等，使得審計理念、工作方式與監管策略等與國際先進水平靠近，有效降低審計風險，使得風險趨于零。

（二）開發性能完善的審計軟件

審計軟件指的是幫助完成審計工作的歸類不同的軟件，能夠同時審核多個數據報表，但是現階段，由于軟件種類的層出不窮，很多審計軟件還未能盡善盡美，很多軟件技術不夠成熟，表現為審計程序銜接不緊密、審計程序不完善、審計安全性不高等特點。審計軟件的不完善提升了審計風險，而數據采集靠審計軟件來完成，若審計軟件出現很多漏洞，必然會導致數據采集過程中出現程序干擾等問題，由此，需要在開發審計軟件時，實施獨立開發數據采集軟件的方案，以此提升審計工作的質量與效率。

（三）運用多種電算化審計方法 

可以運用不同種類的電算化模式下的審計方法：一是制度審計。在會計電算化實施后，內部控制制度依舊是審計工作的基礎，需要建立完善的會計電算化模式下的內部控制制度。需要基于計算機的使用，而創新審計制度與方法，從職權制審查、硬軟件及環境的審查與控制、計算機系統的運行情況、人員綜合素質、程序修改方式及保密措施等多個方面予以審查。 二是技術審計。若在制度審計過程中發現問題，需要對計算機系統和程序進行實際測試，那么就需要實施技術審計。采取抽查的方式，選用計算機專業人才與審計人員共同展開審計。分析原系統設計用途范圍，檢查數據共享過程中的傳輸路線與分配形式，之后分析程序、變更情況以及程序流程圖等相關內容。三是數據審計。對會計報表和經濟業務的數據進行審計，審計其合法性與真實性。可以實施人工審查，對利潤分配、費用分攤等問題進行抽查，分析其是否一致。抽查也可能出現錯誤，利用計算機的工具性，實施計算機輔助審計，運用其存儲、計算與判斷的一些功能，縮小審計范圍與對象，及時有效的發現與分析問題。另外，會計電算化模式下，還可以實施重點審計的方法。

（四）提升審計人員綜合素質

時代的進步與審計工作措施的更新換代，對于審計人員素質也提出了新的要求。現階段，需要重視對審計人員計算機、信息技術、網絡技術等相關知識的培訓，為會計電算化的實施奠定基礎。審計人員需要重視自身操作素養的培養，包括數據處理、系統管理以及應用審計軟件的技術等。解決計算機硬件與軟件產生的風險需要很長的時間，但是可以通過加強技術培訓，提升審計人員或應用人員的操作技術，使得他們掌握純熟的技術與知識，控制和降低風險。積極培育具有復合型知識結構的計算機審計系統開發人員，綜合了解計算機知識、審計知識，提升審計人員的綜合素質，使得他們成為審計專業人才，為企業發展奠定基礎。

四、結語

時代的快速發展與進步，技術的革新改變了傳統的工作理念和模式，現代化技術手段逐漸更新了人們的工作模式。會計電算化是技術發展下的新事物，減少了審計工作量與難度，能夠快速、準確、及時的掌握數據信息。隨之而來的是帶來了各類不同種類的審計風險，為避免風險的產生，需要做好應對措施。審計工作中，要保障其獨立性，加深管理者對其的認知，加強內部審核作用的實施，提升企業內部監管力度，有效降低和減少會計電算化模式下的審計風險。另外，還需要重視審計與信息技術復合型人才的培養，為推動審計工作順利實施奠定人才基礎，促進企業的可持續發展。

參考文獻：

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[2]孫緒.會計電算化環境下企業審計風險與對策[J].科技創新導報,2012(16).

[3]何婷婷.淺談會計電算化下的審計風險及其對策[J].山西農經,2015(4).

作者：余智 單位：洛陽師范商學院