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摘要：隨著我國改革開放的日益發展，經濟建設走上了新的臺階。與此同時由于工業企業的迅猛發展也給我國的生態環境帶來了相當大的壓力。本文通過多層次多方面環保稅的計量及重大錯報風險出現形式的多方面分析，做出了對于工業企業環保稅的合理的風險評估，并對審計風險評估中可能出現的風險加以分析，以達到能夠有根據有條理地進行合理控制的目的。

關鍵詞：環保稅；工業企業；重大錯報風險；風險評估

引言

我國經濟不斷發展的背后是經常被提起的環境問題。雖然根據相關政策的制定以及相關措施的落實，部分地區環境惡化的局面得以扭轉，但是放眼整個中國，環境問題依舊是朝向消極的方向步步發展的。經濟建設是不能以犧牲生態環境為代價換取的。《環境保護稅法》在這樣的發展大環境下應運而生。于今年開始實行的環境保護稅對于多數企業尤其是重污染行業將帶來不小的沖擊。在這樣的發展環境中，作為注冊會計師財務報表審計中的一員，應當把目光放在評估控制因該變化而帶來的重大錯報風險上來。

一、環保稅與審計風險評估

何謂評估審計風險，簡而言之是指審計人員接受某審計項目后，在初步了解被審計單位基本情況的基礎上，采用一定的審計手段，所評估的該項目可能存在的審計風險。對于環保稅的審計，指的便是通過對特定行業被審單位的環境治理以及污染排放量進行分析，進一步對于被審單位的重大錯報風險進行評估，以制定審計的計劃、審計的方案和審計的程序。1.由財務報表所導致的環境偷稅逃稅現象的重大錯報風險由逃稅漏稅等情況所導致的財務報表重大錯報風險的審計，是注冊會計師的份內之事。對于逃稅漏稅的企業而言，如此的舞弊行為對他們是非常有利的，不但可以降低應當繳納的稅金，與此同時還能取得在政府對于環境規范化管理制度調控中，處于對自己而言非常有利的位置。然而由于缺乏對應當納稅的污染的監控測量設備，缺少相應的數據。此時就應當依據不同行業的工藝流程以及原料與產物之間的關系，對于排放數據進行合理的邏輯演繹。當企業擬進行環保稅的偷稅漏稅時，其原料、產量、存貨、收入、成本之間都會受到影響而變得相對于原始數據偏低，這樣便會導致因財務報表而導致的重大錯報風險，在很大的程度上可能會對相關的多項認定都產生難以預估的影響。2.由于排污費更改為環保稅而導致的重大錯報風險《環境保護稅法》中將原本的排污費更改名稱成為環保稅，征收部門也由環保部門變為了稅務部門。雖說稅務沒有任何變化，但是其更名以及更改征收部門便意味著此費用變得穩定和規范，并且帶有強制的性質。使得對于原本排污費的管制變得更加嚴格。這會改變一定數量的企業繳納的“排污費”費用的變化。這也可能會對一個企業的財務狀況產生一定量的影響。因而從今年開始實施的《環境保護稅法》，對于企業財務狀況的影響，可能會帶來發生額和余額認定層次的重大錯報風險。3.由于環保稅的計量結果及其計量方式而導致的重大錯報風險因為對于企業排放物，在實際操作上委實無法做到實時監控測量，得到確實可信的數據。因此只能因循行業中的生產工藝，憑借原料與生產量之間的關系，而得到邏輯推理出的數據。然而這個數據跟實際情況是有所出入的，引起此種偏差的原因是，即使是同一行業其生產工藝可能不同。甚至即使工藝相同，也會有實際操作中不同企業生產管理水平引起的差異。一旦在做審計時選取不符合產業實際情況的數據進行審計，可能產生對于對應賬戶的發生額與余額產生重大錯報風險。

二、工業企業的總體現狀

1.以污染物類型劃分的環保稅分析根據污染物的類型，可以分為大氣污染、水污染以及固體廢物。根據相關調查與數據統計，電力熱力產生并加以供應的行業、非金屬礦物質物品制造行業以及褐色金屬冶煉加工行業是大氣污染物的當量排名為前三名的行業。紡織業、紙制品行業以及關于農副食品的加工行業是水污染當量排名前三的行業。黑色金屬礦采選行業、有色金屬冶煉以及壓延加工行業和化學原料以及化學制品生產行業是固體污染物中當量排名前三的行業。對于一個企業而言，排污量越高而其所應當繳納的環保稅稅額越多，同時其面臨的污染治理的壓力也就相應升高。與此相互對應，其出現舞弊現象的可能性便會更大，由此而產生的重大錯報的風險也會越高。所以對于以上行業，在進行審計前后應當對其進行整體層面上的了解，并加以重點關注。2.結合公司獨有特征劃分的環保稅分析相同行業會擁有一個整體的發展趨勢，但是這一大趨勢僅僅反映出該行業中多數企業的發展狀態，卻不能夠在整體上完全取代不同的個體。因此在審查中也應當對于不同企業所表現出的不同的特點進行綜合分析。3.結合地方政府的分析對于落后的發展地區，地方政府所有的工作重心幾乎都是放在GDP的增長上的，相繼而來的便是人居就業率的提升以及財稅收入的增加成為工作重點。為了全力提升GDP，可能會出現忽視或者對于企業污染治理關注減少的情況。4.結合公司規模的分析規模較大的公司因其巨大的規模直接表現為規模龐大的投入，規模龐大的產出。因為產出的提升以此能夠明顯地降低單位產出的環境治理成本。相對而言，規模較小的公司確實難以降低該成本金額。相較于大規模的工業企業，可以更加關注小規模工業企業。5.結合公司產權性質的分析相比于非國有企業的公司，國有企業承擔著繁雜的社會責任，其中當然包括了環境責任在內。據有關數據調查分析，相比于成績優秀的國有企業，對于非國有企業，我們應當投去更多的監督的目光。

三、結語

為有效合理進行評估控制因我國2016年出臺《環境保護稅法》這一大變化而帶來的重大錯報風險，注冊會計師財務報表審計針對于工業行業的企業，應當綜合整個行業業內的發展，參照該行業的環保稅負水平和公司自己所特有的性質，而全面的降低錯報風險。隨著經濟以及科技的進一步發展，我們相信一切都將會邁上新的臺階。

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作者：譚靈；譚敏單位：河套學院