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摘要：本文對(duì)有限審計(jì)資源限制下的裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了研究。從人力資源和經(jīng)費(fèi)資源兩個(gè)角度，構(gòu)建了指派問題模型及靜態(tài)博弈模型，研究有限的審計(jì)人員和不同的審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障模式下如何最大化的產(chǎn)生審計(jì)力。研究發(fā)現(xiàn)，不同類型審計(jì)師的指派優(yōu)化可以形成更大的審計(jì)力；激勵(lì)機(jī)制導(dǎo)向的審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障模式更容易提高審計(jì)效率。本文的研究對(duì)解決裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目人員及經(jīng)費(fèi)緊張問題有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：裝備研發(fā)項(xiàng)目；審計(jì)資源；人力指派；經(jīng)費(fèi)保障模式；優(yōu)化配置

一、引言

裝備是科技水平的重要物質(zhì)表現(xiàn)形式。在科技強(qiáng)國(guó)的時(shí)代背景下，裝備研發(fā)項(xiàng)目建設(shè)的好壞關(guān)系到國(guó)家的繁榮富強(qiáng)。由于裝備研發(fā)項(xiàng)目資金投入量多、科技含量高、項(xiàng)目研發(fā)期長(zhǎng)、成果不確定性大等諸多特點(diǎn)，極易造成研發(fā)經(jīng)費(fèi)的流失。內(nèi)部審計(jì)作為裝備研發(fā)單位常態(tài)化的監(jiān)督機(jī)制，可以有效確保項(xiàng)目的建設(shè)效益。但是，由于內(nèi)部審計(jì)固有的局限性，往往面臨著各種審計(jì)資源短缺的掣肘，尤其是審計(jì)人力資源的不足和審計(jì)經(jīng)費(fèi)的短缺，嚴(yán)重影響著裝備研發(fā)項(xiàng)目建設(shè)的監(jiān)督效益。“開源節(jié)流”是解決資源短缺的基本途徑，在裝備研發(fā)單位無法對(duì)審計(jì)資源實(shí)施有效“開源”的情況下，如何對(duì)現(xiàn)有審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，最大化地產(chǎn)生審計(jì)力以確保研發(fā)項(xiàng)目建設(shè)效益，這是本文的研究背景和選題意義。本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于：第一，將運(yùn)籌學(xué)領(lǐng)域的指派問題模型運(yùn)用到審計(jì)組人力資源組合的優(yōu)化配置上，拓展了研究審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)師人員短缺問題的新模式；第二，將博弈論的研究方法運(yùn)用到審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障模式的選擇上，構(gòu)建了審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障模式分析的新方法；第三，以裝備研發(fā)項(xiàng)目作為審計(jì)對(duì)象探討審計(jì)資源的優(yōu)化配置，豐富了內(nèi)部審計(jì)研究的理論成果和解決實(shí)踐問題的新思路。

二、文獻(xiàn)回顧

當(dāng)前以裝備研發(fā)項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行專門研究的成果并不多。時(shí)現(xiàn)（2016）立足于公私合伙模式探討了國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的問題，從完善審計(jì)法規(guī)體系、優(yōu)化項(xiàng)目審計(jì)模式等角度提出相應(yīng)的對(duì)策。孫凌志等（2016）同樣以政府和社會(huì)合作的PPP審計(jì)模式為研究對(duì)象，探討了該審計(jì)模式下國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的一些新特點(diǎn)、新需求與新路徑。張纓（2017）從政府整體治理的視角探討了如何以較低的成本建立關(guān)于我國(guó)科研項(xiàng)目資金的監(jiān)督體系。張?zhí)m萍等（2015）以廣東省聯(lián)合申報(bào)的科研項(xiàng)目間經(jīng)費(fèi)管理為研究對(duì)象，探討存在的經(jīng)費(fèi)管理和制度問題，并提出加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的措施。袁璨、朱麗軍（2017）基于多準(zhǔn)則決策分析法MCDA對(duì)高校科研項(xiàng)目在經(jīng)費(fèi)、人力、物力、成果等方面的審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了分析探討，并提出相應(yīng)的效益審計(jì)制度。黃倩（2017）從強(qiáng)化審計(jì)力量、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)方法等方面探討了高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理存在的問題和內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化改進(jìn)措施。許敏華（2014）從國(guó)有觀念、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度、全程管理、補(bǔ)償機(jī)制、監(jiān)督等方面探討了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理及對(duì)策。張慶龍等（2015）將MBTI人格類型引入到內(nèi)部審計(jì)人員的研究中，認(rèn)為判斷型、直覺型、外傾型的內(nèi)部審計(jì)人員更能在審計(jì)工作中產(chǎn)生出色工作績(jī)效。葉陳云等（2013）以集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系為研究對(duì)象，對(duì)如何系統(tǒng)的、持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的構(gòu)建集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行了探討。葉陳云、楊克智（2015）以接受國(guó)有資本投資的運(yùn)營(yíng)公司為研究對(duì)象，分析其內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的運(yùn)行特點(diǎn)，從法規(guī)建設(shè)、目標(biāo)引導(dǎo)、責(zé)權(quán)界定、業(yè)務(wù)流程與評(píng)價(jià)監(jiān)督五個(gè)層面探討了內(nèi)部審計(jì)體制的構(gòu)建。現(xiàn)有成果多集中于對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與管理的審計(jì)及對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的研究上，對(duì)于審計(jì)資源的優(yōu)化使用問題研究成果較少。審計(jì)師和審計(jì)經(jīng)費(fèi)是裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目最重要的兩項(xiàng)資源。以內(nèi)部審計(jì)作為常規(guī)監(jiān)督方式的裝備研發(fā)項(xiàng)目，審計(jì)任務(wù)繁重、審計(jì)師人力緊張、審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足問題突出，解決問題矛盾的主要方面在于如何緩解審計(jì)任務(wù)與審計(jì)師人手不足的沖突、審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)經(jīng)費(fèi)緊張的沖突。本文研究思路立足于優(yōu)化審計(jì)資源配置，以在有限資源限制下形成最大審計(jì)力為研究目標(biāo)，從擁有不同經(jīng)驗(yàn)、能力的審計(jì)師資源配置和采取不同經(jīng)費(fèi)保障模式效益的審計(jì)經(jīng)費(fèi)資源配置兩個(gè)方面作為研究途徑進(jìn)行整體研究設(shè)計(jì)。

三、裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)師資源配置分析

內(nèi)部審計(jì)是裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目的主要方式。內(nèi)審部門隸屬于本單位或集團(tuán)組織內(nèi)部，編制緊張、審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足一直是制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮效力的重要因素。裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目工作小組一般要求三人以上，含一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及兩名以上的審計(jì)助理，審計(jì)組成員的工作經(jīng)驗(yàn)和工作效率各有不同。在有限的審計(jì)力量約束下，優(yōu)化審計(jì)組力量配置，形成最大的審計(jì)力，是確保裝備研發(fā)項(xiàng)目建設(shè)成效的重要途徑。本文構(gòu)建指派問題模型對(duì)審計(jì)師優(yōu)化配置進(jìn)行研究。

（一）模型基本假設(shè)（1）模型構(gòu)建目的是探尋在各類審計(jì)人員總實(shí)力一定的限制下，如何進(jìn)行審計(jì)組人員指派可以生成最大的審計(jì)力，即保障完成最多的審計(jì)項(xiàng)目。（2）假設(shè)每個(gè)裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目工作總量為20單位，需要一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)組來全程跟進(jìn)，審計(jì)組由3人以上構(gòu)成，其中項(xiàng)目負(fù)責(zé)人至少1名。（3）假設(shè)裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目小組成員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和技能的不同分為三個(gè)層次，分別是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（A1）、一級(jí)審計(jì)助理（A2）、二級(jí)審計(jì)助理（A3），其可以提供的基準(zhǔn)工作量分別為6、4、2個(gè)單位，三類審計(jì)人員的工作效率及審計(jì)人員總實(shí)力情況見表1。

（二）模型的構(gòu)建與求解（1）配置方案分析。首先，對(duì)滿足裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目人員構(gòu)成的可行配置方案進(jìn)行分析并羅列。例如，方案F1配置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人1名、一級(jí)審計(jì)助理4名，可完成總工作量為22單位，大于審計(jì)項(xiàng)目20單位工作量的需求，假設(shè)按照該配置方案組建的審計(jì)小組數(shù)量為X1個(gè)。所有可行配置方案詳見表2。（2）模型構(gòu)建。模型的目的是尋求在審計(jì)師總實(shí)力限制下，可以完成最多審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組人員配置方案，即X1、X2、X3、X4、X5的綜合最大，且各個(gè)方案審計(jì)人員之和分別不超過各類審計(jì)人員的上限，即審計(jì)負(fù)責(zé)人不超過10人、一級(jí)審計(jì)助理不超過20人、二級(jí)審計(jì)助理不超過40人。構(gòu)建模型如下：（3）模型求解。本文利用LINDO軟件對(duì)所構(gòu)建的模型進(jìn)行求解，結(jié)果如下：即該審計(jì)師指派模型最優(yōu)化配置的方案是將2/3的項(xiàng)目安排為1名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、3名一級(jí)助理員、1名二級(jí)助理員的組合，1/3的項(xiàng)目安排為1名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，7名二級(jí)審計(jì)助理員的組合，此時(shí)可以完成10個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。

（三）模型結(jié)果的分析根據(jù)模型結(jié)果可知，在滿足裝備研發(fā)項(xiàng)目審計(jì)組1名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、3人以上審計(jì)組員、提供20單位以上工作量的基本需要下，采取X1、X3、X4方式的審計(jì)師配置組合均會(huì)造成一級(jí)審計(jì)助理或者二級(jí)審計(jì)助理的資源閑置，不能形成最大的審計(jì)力；采用X2與X5方案優(yōu)化組合，可以形成最大200單位的審計(jì)工作量，保障10個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)行。需要注意的是，本模型是建立在各裝備研發(fā)項(xiàng)目間的審計(jì)工作量不存在區(qū)別，以及各類審計(jì)人員間在工作效率上不存在差異的假設(shè)之上進(jìn)行抽象分析的。在實(shí)踐中，各審計(jì)項(xiàng)目以及各類審計(jì)人員間是存在各種差異的，要在模型的結(jié)果方案上進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化調(diào)整，以提高審計(jì)組人力資源優(yōu)化配置的科學(xué)性和適用性。

四、裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資源配置的分析

審計(jì)資源的一個(gè)重要內(nèi)容是審計(jì)經(jīng)費(fèi)，審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足歷來是制約審計(jì)工作的瓶頸。裝備研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量多、技術(shù)性強(qiáng)、投入資金大，既有常規(guī)裝備的改進(jìn)，又有新型裝備研發(fā)，增加了研發(fā)項(xiàng)目審計(jì)工作的難度和任務(wù)量。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是確保審計(jì)質(zhì)量的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)形成研發(fā)效益的保障，裝備研發(fā)項(xiàng)目的差異性決定了審計(jì)經(jīng)費(fèi)需求的不同。審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障不足會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，保障過多會(huì)降低審計(jì)經(jīng)費(fèi)的使用效益。當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的保障模式主要有兩種性質(zhì)，一是定額保障模式，即根據(jù)預(yù)估的審計(jì)工作量及難易程度實(shí)施審計(jì)經(jīng)費(fèi)定額包干；二是任務(wù)保障模式，即根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際的任務(wù)工作量確定審計(jì)經(jīng)費(fèi)。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)經(jīng)費(fèi)保障模式可以使審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用效益事半功倍。在有限的審計(jì)經(jīng)費(fèi)約束條件下，采用博弈論的方法構(gòu)建模型研究裝備項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)費(fèi)的保障模式，可以優(yōu)化審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障效益，提高項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。

（一）博弈模型基本假設(shè)為了規(guī)范地進(jìn)行博弈模型的構(gòu)建和分析，首先提出以下基本假設(shè)：（1）假設(shè)博弈模型的參與人為審計(jì)委托方和審計(jì)方，雙方均符合“理性經(jīng)濟(jì)人”基本假設(shè)。由于博弈雙方在委托審計(jì)項(xiàng)目時(shí)就需要確定審計(jì)經(jīng)費(fèi)情況，且彼此清楚在不同規(guī)模的研發(fā)項(xiàng)目作為審計(jì)對(duì)象時(shí)，對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)需求和審計(jì)效果的影響是不同的，并以此做出決策，符合完全信息靜態(tài)博弈模型基本假設(shè)。（2）審計(jì)委托方的靜態(tài)博弈策略集為（定額，任務(wù)），其中“定額”表示委托方以定額包干的方式進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)費(fèi)的保障；“任務(wù)”表示委托方以任務(wù)導(dǎo)向的方式進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)費(fèi)的保障。審計(jì)方的靜態(tài)博弈策略集為（高難度，低難度），其中“高難度”表示審計(jì)方面對(duì)規(guī)模大、技術(shù)新的裝備研發(fā)項(xiàng)目，項(xiàng)目審計(jì)難度大，需要較多的審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障；“低難度”表示研發(fā)項(xiàng)目審計(jì)難度低，較少的審計(jì)經(jīng)費(fèi)就可以很好的保障審計(jì)質(zhì)量。因此，博弈雙方的策略組合為｛（高難度，定額）（低難度，定額）（高難度，任務(wù)）（低難度，任務(wù)）｝。（3）在（高難度，定額）的策略組合下，審計(jì)方應(yīng)對(duì)的是高難度的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)工作量和難度系數(shù)大，需要較多的審計(jì)經(jīng)費(fèi)方可保證審計(jì)質(zhì)量，較適合任務(wù)保障模式的審計(jì)經(jīng)費(fèi)供應(yīng)，而該策略組合下面臨的是定額保障模式，因此審計(jì)方的收益函數(shù)處于較低狀態(tài)，假設(shè)為4個(gè)單位；審計(jì)委托方此時(shí)錯(cuò)估了審計(jì)項(xiàng)目難度，采用定額保障的方式，雖節(jié)約了經(jīng)費(fèi)，但損害了作為首要價(jià)值目標(biāo)的審計(jì)質(zhì)量，因此其收益函數(shù)也較低，假設(shè)為4個(gè)單位。（4）在（低難度，定額）的策略組合時(shí)，審計(jì)方應(yīng)對(duì)的是低難度的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)工作量和難度系數(shù)相對(duì)較低，審計(jì)成本及經(jīng)費(fèi)需求量不大，兩種保障模式的審計(jì)經(jīng)費(fèi)供應(yīng)方式均可滿足需求，因此在定額保障模式下假設(shè)其收益函數(shù)為8個(gè)單位；審計(jì)委托方此時(shí)正確估計(jì)了審計(jì)項(xiàng)目難度，采用定額保障的方式，即保證了審計(jì)質(zhì)量，又節(jié)約了經(jīng)費(fèi)，因此其收益函數(shù)最高，假設(shè)為10個(gè)單位。（5）在（高難度，任務(wù)）的策略組合時(shí)，審計(jì)方同樣應(yīng)對(duì)的是高難度的審計(jì)項(xiàng)目，而該策略組合下審計(jì)委托方給予的恰好是任務(wù)保障式，因此審計(jì)方的收益函數(shù)處于較高狀態(tài)，假設(shè)為8個(gè)單位；審計(jì)委托方此時(shí)正確估計(jì)了審計(jì)項(xiàng)目難度，采用任務(wù)保障的方式，雖然使用了較多的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，但首先保證了審計(jì)質(zhì)量，因此其收益函數(shù)較高，假設(shè)為8個(gè)單位。（6）在（低難度，任務(wù)）的策略組合時(shí)，審計(jì)方應(yīng)對(duì)的是低難度的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)成本及經(jīng)費(fèi)需求量不大，此策略組合下審計(jì)委托方給予了任務(wù)保障模式，審計(jì)項(xiàng)目獲得了充足的經(jīng)費(fèi)，此時(shí)收益函數(shù)最大，假設(shè)為10個(gè)單位；審計(jì)委托方不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)了項(xiàng)目的難度，不必要的提供了過多的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，雖保證了審計(jì)質(zhì)量，但形成一定的經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)，假設(shè)其收益函數(shù)為7個(gè)單位。（7）審計(jì)委托方可以根據(jù)自己掌握的信息，對(duì)裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)自主確定采用定額保障或者任務(wù)保障的模式。原則是首先確保項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，其次盡可能的節(jié)約審計(jì)經(jīng)費(fèi)。采用任務(wù)保障模式可以更好的確保高難度審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，采用定額保障模式可以更好的節(jié)約審計(jì)經(jīng)費(fèi)的使用。假設(shè)審計(jì)項(xiàng)目為高難度的概率為p，為低難度的概率為（1-p）；假設(shè)審計(jì)經(jīng)費(fèi)定額保障模式的概率為q，任務(wù)保障模式的概率為（1-q）。

（二）博弈模型的構(gòu)建與求解基于模型的基本假設(shè)，構(gòu)建“裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)配置博弈模型”見表3。根據(jù)完全信息靜態(tài)博弈模型的求解方法，模型的求解過程如下：首先，關(guān)于審計(jì)委托方的混合策略納什均衡：即當(dāng)審計(jì)委托方認(rèn)為裝備研發(fā)項(xiàng)目為高難度審計(jì)項(xiàng)目的概率小于3/7時(shí)，會(huì)采取定額保障的模式供給審計(jì)經(jīng)費(fèi)，否則將會(huì)采用任務(wù)保障的模式供給。其次，關(guān)于審計(jì)方，我們發(fā)現(xiàn)“低難度”構(gòu)成了其占優(yōu)策略均衡。當(dāng)審計(jì)方選擇選擇占優(yōu)策略均衡時(shí)，審計(jì)委托方將會(huì)采取定額保障的審計(jì)經(jīng)費(fèi)供應(yīng)模式，最終納什均衡結(jié)果為（低難度，定額）。

（三）博弈模型結(jié)果分析根據(jù)“裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)配置博弈模型”的均衡策略（低難度，定額）可知，審計(jì)方與委托方最終陷入一個(gè)低效率、低效益的均衡狀態(tài)，審計(jì)方會(huì)更傾向于接受審計(jì)難度低的研發(fā)項(xiàng)目，而審計(jì)委托方則更傾向于采取固定金額的審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障模式。誠(chéng)然，這種均衡狀態(tài)下不利于裝備研發(fā)項(xiàng)目的有效審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)也容易使審計(jì)工作流于形式。究其原因，由于裝備研發(fā)項(xiàng)目屬于諸單位的內(nèi)部項(xiàng)目，其審計(jì)監(jiān)督的主要方式是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審部門作為單位的組成部門，其審計(jì)委托方多為本單位或本系統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)任務(wù)帶有一定強(qiáng)制性，審計(jì)經(jīng)費(fèi)或報(bào)酬往往與審計(jì)績(jī)效脫鉤，造成審計(jì)部門“寧少勿錯(cuò)”的不良導(dǎo)向，逐漸傾向于低難度的裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目，甚至跳過審前評(píng)估程序，直接套用模式化的審計(jì)程序，將難度不一的項(xiàng)目“一視同仁”，從而導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的保障也單一化、定額化，不利于審計(jì)經(jīng)費(fèi)資源最大化的發(fā)揮審計(jì)效益。

四、裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目資源配置優(yōu)化對(duì)策

（一）審計(jì)人力資源優(yōu)化配置的對(duì)策裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目是以審計(jì)組的形式實(shí)施的。在當(dāng)前審計(jì)編制短缺、審計(jì)實(shí)力緊張的大背景下，要最大可能的形成審計(jì)力量，就必須對(duì)人力資源組合進(jìn)行優(yōu)化配置，組合配置的基本原則就是充分利用每一單位的審計(jì)力。審計(jì)人力資源的優(yōu)化配置，一方面要建立全面的審計(jì)人力資源庫(kù)，另一方面要形成精準(zhǔn)的信息化調(diào)配平臺(tái)。首先，要形成全面的審計(jì)人力資源庫(kù)，將系統(tǒng)內(nèi)部或單位內(nèi)部可調(diào)用的審計(jì)力量全部納入審計(jì)庫(kù)，形成涵蓋經(jīng)驗(yàn)、技能、學(xué)歷、年齡、職稱、地域、領(lǐng)域等全方位諸要素的人力資源信息，并對(duì)項(xiàng)目庫(kù)人員從各個(gè)角度逐個(gè)進(jìn)行分析歸類，形成多維網(wǎng)狀的審計(jì)人員聚類，以迅速應(yīng)對(duì)各種審計(jì)項(xiàng)目的需求。其次，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人力資源庫(kù)與審計(jì)項(xiàng)目的全程數(shù)據(jù)對(duì)接，形成精準(zhǔn)的信息化調(diào)配平臺(tái)。一是裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目委托階段根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和需求精準(zhǔn)調(diào)配最適合的審計(jì)組成員；二是項(xiàng)目審計(jì)過程中精準(zhǔn)跟進(jìn)，根據(jù)變化實(shí)時(shí)增減審計(jì)力量投入，保障審計(jì)項(xiàng)目按時(shí)按質(zhì)完成；三是審計(jì)項(xiàng)目之間精準(zhǔn)調(diào)配，根據(jù)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，在可協(xié)調(diào)的地域和時(shí)間內(nèi)實(shí)施項(xiàng)目間的人力調(diào)配，增大審計(jì)力的產(chǎn)生。

（二）審計(jì)經(jīng)費(fèi)資源優(yōu)化配置的對(duì)策為了提高裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資源的監(jiān)督效益，同時(shí)提高研發(fā)項(xiàng)目資金的建設(shè)效益，應(yīng)從審計(jì)方和委托方兩方面進(jìn)行制度優(yōu)化。首先，雖然裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目多屬于內(nèi)部審計(jì)，但應(yīng)打破審計(jì)方“例行公事”“大鍋飯”的思想，一方面建立與審計(jì)工作量掛鉤、與審計(jì)績(jī)效掛鉤的審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障和審計(jì)人員薪酬、晉升制度，提高審計(jì)人員的工作主動(dòng)性；另一方面建立審計(jì)工作責(zé)任制，誰審計(jì)誰負(fù)責(zé)、一責(zé)到底，遏制審計(jì)人員的惰性心理。雙管齊下，改變博弈模型中審計(jì)方的收益函數(shù)，促使其理性的選擇和對(duì)待各類研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目。其次，在打破審計(jì)方關(guān)于“低難度”研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目的占優(yōu)策略后，為優(yōu)化審計(jì)經(jīng)費(fèi)的資源配置，應(yīng)提高審計(jì)委托方關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)的預(yù)測(cè)精準(zhǔn)度，針對(duì)列入審計(jì)計(jì)劃的研發(fā)項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)要進(jìn)行各方面的充分論證，對(duì)屬于“高難度”類型概率超過3/7的項(xiàng)目采取任務(wù)保障模式，否則采取定額保障模式，在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，盡可能的節(jié)約審計(jì)經(jīng)費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)資源的優(yōu)化配置。

五、結(jié)論

本文研究了裝備研發(fā)審計(jì)項(xiàng)目關(guān)于審計(jì)師資源和審計(jì)經(jīng)費(fèi)資源保障模式的優(yōu)化配置問題，目的是探討如何在有限資源限制下形成最大的審計(jì)力量。本研究假設(shè)同類審計(jì)師、同種經(jīng)費(fèi)保障模式之間不存在明顯的差異，但實(shí)踐中情況更為復(fù)雜，因此后續(xù)研究可深入探討這些問題。

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作者：劉輝 李仁傳 劉坦 單位：武警海警學(xué)院