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摘　要：我國(guó)行政事業(yè)單位在新形勢(shì)下的社會(huì)發(fā)展中，發(fā)揮著重要的行政管理職能，能夠助力構(gòu)建全新的社會(huì)格局。為履行好社會(huì)管理與執(zhí)法監(jiān)督職責(zé)，相關(guān)單位需要重視防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提高審計(jì)質(zhì)量。基于新形勢(shì)下的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，文章簡(jiǎn)要介紹了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量，列舉了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種特點(diǎn)，分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的同時(shí)，細(xì)致研究新形勢(shì)下行政事業(yè)單位提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的策略，旨在為相關(guān)單位的未來(lái)持續(xù)發(fā)展提供一系列可靠建議。

關(guān)鍵詞：行政；事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；質(zhì)量行政

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，可以審查和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，從而為管理者提供可信賴的結(jié)果，能夠保障行政事業(yè)單位健康運(yùn)行，是“外部審計(jì)”的對(duì)稱業(yè)務(wù)，可以促進(jìn)監(jiān)督體系更加完善。在“第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)”提出之際，如何規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，儼然成為相關(guān)單位首要解決的問(wèn)題。為此，相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)防范、降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利影響，從而提升審計(jì)質(zhì)量，為單位的正常運(yùn)行和發(fā)展帶來(lái)保障。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量

（一）基本概述

國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量的定義有著不同的觀點(diǎn)，但都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是組織經(jīng)營(yíng)管理角度的風(fēng)險(xiǎn)，抑或是在財(cái)務(wù)報(bào)告中凸顯出的重大失實(shí)內(nèi)容，而審計(jì)人員又未發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生［1］。而審計(jì)質(zhì)量則有廣義和狹義之分，國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者認(rèn)為廣義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指相關(guān)工作涉及的不同業(yè)務(wù)，如制度制定的有效性、檔案的管理成效、人員變動(dòng)合理性等；而狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量則指專項(xiàng)的業(yè)務(wù)工作質(zhì)量，如業(yè)務(wù)的立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)送、后續(xù)跟進(jìn)的進(jìn)度，以及所收集證據(jù)、提出建議的可靠性和可操作性。

（二）辯證關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量之間存在著辯證關(guān)系，審計(jì)質(zhì)量的提升能夠減少和革除風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的消極影響，規(guī)范相關(guān)工作的流程；而針對(duì)無(wú)法根除的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)控制審計(jì)質(zhì)量，則可以將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍之內(nèi)。表1是某行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系，該單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估總分值為100分，兩項(xiàng)評(píng)估類別的平均分值均設(shè)定為50分，由專業(yè)人士給出建議后并對(duì)15項(xiàng)要素進(jìn)行評(píng)估，給出相應(yīng)的分值，以供參考和決策。　　由表1可知，某行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量之間的辯證關(guān)系，能夠?qū)ο嚓P(guān)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。根據(jù)具體評(píng)估分值來(lái)制定、完善工作標(biāo)準(zhǔn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍之內(nèi)，可以使后續(xù)的工作流程更加規(guī)范，降低證據(jù)獲取的難度，從而提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、客觀性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)

（一）隱蔽性

行政事業(yè)單位并非追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的組織，而是具有執(zhí)法監(jiān)督、行政管理職能的事業(yè)單位，而具有隱蔽性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)使相關(guān)人員誤判存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告，甚至提出了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，影響了關(guān)鍵的決策和未來(lái)的發(fā)展。比如，審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，一些行政事業(yè)單位內(nèi)會(huì)出現(xiàn)隱蔽的職務(wù)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，不同領(lǐng)導(dǎo)職位的變遷會(huì)受到間接干擾；當(dāng)審計(jì)人員未能意識(shí)到單位的發(fā)展續(xù)存、效用缺乏衡量數(shù)據(jù)時(shí)，會(huì)帶來(lái)無(wú)法估計(jì)的損失。

（二）持久性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿整項(xiàng)工作的全過(guò)程，存在于初始的準(zhǔn)備環(huán)節(jié)至最后的歸檔環(huán)節(jié)中，因此，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)凸顯出持久性特點(diǎn)。由于外部審計(jì)是單純地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，相比內(nèi)部審計(jì)具有顯見(jiàn)的局限性，因此，行政事業(yè)單位會(huì)在不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)開(kāi)展范圍大、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，雖然能夠促進(jìn)單位的健康發(fā)展，控制經(jīng)濟(jì)成本，但是相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)持久存在于不同的工作環(huán)節(jié)。比如，一些單位過(guò)度看中財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，忽視了其他方面審計(jì)，致使風(fēng)險(xiǎn)演變成難以解決的問(wèn)題，帶來(lái)了持久性的消極影響。（三）不可控在開(kāi)展外部審計(jì)工作的過(guò)程中，行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人會(huì)評(píng)估項(xiàng)目，從而判斷能否承受風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。然而內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)恰恰相反，其中的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出不可控的特點(diǎn)。相關(guān)負(fù)責(zé)人只有通過(guò)控制審計(jì)質(zhì)量的方式來(lái)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，才可以提高單位的止損能力，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的消極影響［3］。

三、行政事業(yè)單位存在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）制度法規(guī)不健全

部分行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理者將工作重心放在了日常運(yùn)營(yíng)和統(tǒng)籌規(guī)劃方面，忽視了內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，導(dǎo)致相關(guān)制度法規(guī)不健全，部分規(guī)章的約束力下降，逐漸影響到了相關(guān)人員的執(zhí)行力。由于相關(guān)部門(mén)未能出臺(tái)針對(duì)性的法規(guī)，相關(guān)人員開(kāi)展內(nèi)部生活動(dòng)時(shí)缺乏依據(jù)，時(shí)常會(huì)降低工作的積極性，不利于提高內(nèi)審質(zhì)量。

（二）審計(jì)模式較落后

常見(jiàn)的行政事業(yè)單位內(nèi)審模式是“賬項(xiàng)基礎(chǔ)”，目的在于查錯(cuò)防弊，但由于專項(xiàng)負(fù)責(zé)人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，未能采用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)模式。一些審計(jì)人員僅通過(guò)核實(shí)賬表的方式來(lái)推斷行為，導(dǎo)致以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)模式在行政事業(yè)單位中難以得到推廣和落實(shí)，導(dǎo)致實(shí)際工作質(zhì)量難以得到提升。

（三）機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性

我國(guó)多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都具有獨(dú)立性，但一些單位雖然設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻未能做到實(shí)質(zhì)上獨(dú)立。一些管理者在審計(jì)過(guò)程中，迫于各方面的壓力，時(shí)常會(huì)給出有失公允的結(jié)論，影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，也會(huì)使相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性大打折扣，最終難以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于單位的健康發(fā)展。

（四）專業(yè)能力待提升

內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)從業(yè)人員的要求較高，其不僅要具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，而且要經(jīng)過(guò)科學(xué)、合理的培訓(xùn)，方能勝任審計(jì)工作。但一些行政事業(yè)單位未能重視專業(yè)培訓(xùn)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員也是由財(cái)務(wù)部門(mén)抽調(diào)而來(lái)，其專業(yè)能力不能勝任實(shí)際內(nèi)審工作，所給出的內(nèi)審結(jié)論也偏向財(cái)務(wù)方面，難以為重要的決策提供權(quán)威信息。

四、新形勢(shì)下行政事業(yè)單位提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的策略

（一）加快制度建設(shè)，管控內(nèi)審質(zhì)量

加快內(nèi)審制度建設(shè)，提高內(nèi)審質(zhì)量，是控制不良風(fēng)險(xiǎn)和遏制消極影響的有效措施。行政事業(yè)單位的管理者需要重視制度建設(shè)，明確科學(xué)管控內(nèi)審質(zhì)量對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生的積極影響。有關(guān)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)出臺(tái)不同的法律規(guī)范，利用權(quán)威法律約束不同單位的內(nèi)審行為，切實(shí)解決制度法規(guī)不健全的問(wèn)題。行政事業(yè)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)管理者需要認(rèn)清內(nèi)審與其他審計(jì)之間的關(guān)系，合理協(xié)調(diào)、完善內(nèi)部審計(jì)制度，加快構(gòu)建全新的制度體系，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，圍繞現(xiàn)階段工作中存在的問(wèn)題來(lái)彌補(bǔ)傳統(tǒng)制度中的漏洞，從而為實(shí)際的工作提供制度保障，提高內(nèi)審質(zhì)量的可操作性，科學(xué)轉(zhuǎn)移難以規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)。有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)盡快制定、頒布專項(xiàng)法律法規(guī)，利用法律法規(guī)的權(quán)威優(yōu)勢(shì)，對(duì)各個(gè)單位的制度建設(shè)提供明確指導(dǎo)，可以將《審計(jì)法》與《內(nèi)部審計(jì)法》中的內(nèi)審質(zhì)量管控的法條進(jìn)行融合，協(xié)調(diào)、完善相關(guān)法律制度，形成點(diǎn)面結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，輔助行政事業(yè)單位走上規(guī)范化的內(nèi)審道路，提高內(nèi)審質(zhì)量［5］。

（二）轉(zhuǎn)變陳舊觀念，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)

在意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域轉(zhuǎn)變陳舊的內(nèi)審觀念，可以促進(jìn)行政事業(yè)單位的審計(jì)模式創(chuàng)新，建立完善的質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)。為解決審計(jì)模式落后的問(wèn)題，相關(guān)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變陳舊觀念，明確現(xiàn)階段施行的內(nèi)審流程中的不足，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)流程來(lái)建立評(píng)價(jià)指標(biāo)，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則對(duì)組織的內(nèi)審活動(dòng)進(jìn)行檢查，針對(duì)存在的不足和問(wèn)題，要立即指正，幫助相關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)更好地履職，發(fā)揮評(píng)價(jià)指標(biāo)優(yōu)勢(shì)，提高內(nèi)審質(zhì)量。表2是某行政事業(yè)單位采用的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)流程，縱觀不同的內(nèi)審階段，可以看出以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)審流程具有全面性特點(diǎn)，可以在各個(gè)階段防范固有的內(nèi)審模式風(fēng)險(xiǎn)［6］。　由表2可知，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)流程，在準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)3個(gè)階段來(lái)評(píng)判審計(jì)質(zhì)量，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以使得工作流程更加規(guī)范，能夠大限度提高內(nèi)審工作的科學(xué)性和有效性。為此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人同管理者完善評(píng)價(jià)指標(biāo)，按照正確順序?qū)Σ煌A段內(nèi)審工作進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，可以提高行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作質(zhì)量，規(guī)避常見(jiàn)的固有審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，保障獨(dú)立地位

科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，可以保障行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位，從而提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和客觀性，為重大決策提供科學(xué)、有價(jià)值的參照信息。為此，行政事業(yè)單位管理者應(yīng)當(dāng)重視機(jī)構(gòu)建設(shè)，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，配備具有執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員，建立有效的質(zhì)量控制制度，從而解決機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性的難題，保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位［7］。可以在機(jī)構(gòu)設(shè)立初期參考多方建議，讓內(nèi)審人員與單位管理者保持密切聯(lián)系，建立“直接負(fù)責(zé)制度”，確保內(nèi)審結(jié)果能夠第一時(shí)間報(bào)送至高層管理者處，以免內(nèi)審人員受到客觀因素的干擾，降低內(nèi)審結(jié)果的客觀性，從而影響機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位。在設(shè)置機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，也要注重完善機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度，定期對(duì)機(jī)構(gòu)功能、職權(quán)、業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，確保內(nèi)部審計(jì)作用能夠被充分發(fā)揮，促進(jìn)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益提升，規(guī)避隱蔽、持久的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。管理者要經(jīng)常參與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)部研討會(huì)議，及時(shí)了解一手信息，從宏觀角度來(lái)判斷單位內(nèi)部的運(yùn)行狀態(tài)，明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便調(diào)整機(jī)構(gòu)的設(shè)置理念，為機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提供富有前瞻性的規(guī)避建議，提升內(nèi)審工作質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部控制體系更加完善，保障其獨(dú)立地位。

（四）完善培訓(xùn)制度，提升專業(yè)水平

完善的培訓(xùn)制度是規(guī)避內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)和提升內(nèi)審質(zhì)量的最佳手段，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和自身素質(zhì)不斷提升，有助于提高行政事業(yè)單位規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了解決內(nèi)審人員專業(yè)能力待提升的問(wèn)題，行政事業(yè)單位需要對(duì)已施行的培訓(xùn)制度來(lái)進(jìn)行創(chuàng)新，致力于提高內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制能力培養(yǎng)，為日后的健康發(fā)展和內(nèi)審質(zhì)量提高，提供良好的培訓(xùn)制度保障。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要定期總結(jié)培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)參訓(xùn)人員的反饋以及階段工作成果，分析現(xiàn)階段單位內(nèi)部存在的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)掘培訓(xùn)制度中存在的漏洞。針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)完善培訓(xùn)制度，增設(shè)專項(xiàng)培訓(xùn)科目，為參訓(xùn)人員提供良好的學(xué)習(xí)、鍛煉實(shí)踐機(jī)會(huì)，使之通過(guò)參與培訓(xùn)，了解自身專業(yè)素質(zhì)情況，不斷提升內(nèi)審工作水平，強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。繼續(xù)教育是提升內(nèi)審人員專業(yè)水平和夯實(shí)理論基礎(chǔ)的重要途徑。因此，行政單位專項(xiàng)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在培訓(xùn)制度中融入繼續(xù)教育內(nèi)容，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員能夠不斷汲取前沿學(xué)術(shù)成果，將專業(yè)理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的內(nèi)審工作中，促進(jìn)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力進(jìn)一步提升［8］。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量之間存在密切關(guān)聯(lián)，面對(duì)具有隱蔽性、持久性、不可控特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要筑牢風(fēng)險(xiǎn)紅線，不斷優(yōu)化現(xiàn)階段審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于已經(jīng)存在的制度法規(guī)不健全、審計(jì)模式較落后、機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性、專業(yè)能力待提升等風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)負(fù)責(zé)人采用加快制度建設(shè)、轉(zhuǎn)變陳舊觀念、合理設(shè)置機(jī)構(gòu)、完善培訓(xùn)制度等策略，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)，保障相關(guān)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位，提升從業(yè)人員的專業(yè)水平，不斷提升內(nèi)審質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)的不良影響。

作者：李鵬 單位：石家莊幼兒師范高等專科學(xué)校