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目前會計估計存在的問題

1.難以判斷會計估計事項是否存在

判斷不確定交易或事項是否存在是進行會計估計的前提。在日常核算中，有些會計估計事項判斷其是否存在相對容易。如應收款項由于債務人死亡、破產或失去商業信用等原因而無法如數收回或極少可能收回，固定資產在壽命周期內會隨著使用、技術進步等原因而發生有形或無形損耗等，由于這種損失或損耗性質簡單，所以容易判斷。但是也有一些會計估計事項性質復雜、發生頻率較低、受客觀環境的影響難以獲取有關資料，判斷其是否存在比較困難。如實物資產應否計提減值準備，需確定資產的可收回金額，但由于我國目前市場發育不完善，同類產品的市場價格往往差異較大，且很多資產難以從市場上找到同類或相似的參照物，因此較難確定其是否存在減值準備。

另外，確定會計估計事項是否存在還受到相關人員素質高低的制約，如專業判斷能力、職業敏感性等。由于難以把握會計估計事項是否存在，導致其隨意性加大，利用會計估計有意調節利潤的現象也大有蔓延之勢。如對實物資產要么不計提減值準備，要么計提巨額減值準備。這種在一瞬間發生的巨額減值讓會計報表使用者困惑不已。

2.難以確定會計估計事項的金額

確定交易或事項對會計報表可能產生的影響金額是會計估計的關鍵。但要準確估計其金額，會受到許多因素的制約。

首先，受相關人員專業判斷能力的制約。如企業購買專利權，其攤銷年限的合理確定需考慮該技術的先進性、技術的發展趨勢以及可替代性等相關因素。這就要求相關人員對經濟、技術和市場環境等進行綜合判斷和把握。但受傳統會計概念的影響，大多數企業財務人員更習慣于做“簿記”，將會計工作局限于循規蹈矩地記錄發生的會計事項，加上與會計相關的知識相對貧乏，所以對這些特殊事項缺乏應有的專業判斷能力。

其次，市場機制尚不完善的制約。我國的市場經濟發展與西方發達國家相比還存在一定差距，許多商品尚不存在活躍的市場，使得財務人員難以取得相關會計估計的基礎資料，或取得后難以進行取舍和判斷，因此造成會計估計的計量困難。如計提資產減值準備時要確定資產的可收回金額，按照企業會計制度的規定，“可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。”該規定中所指的“銷售凈價”是定位于公開市場上的交易價值，即公允價值。但是按我國目前的市場狀況，公允價值難以取得。特別是在建工程、長期股權投資等項目，很難在市場上找到相同或類似資產。

再次，受未來事項估計金額精確度的制約。如未決訴訟和產品質量擔保等未來事項在資產負債表日尚未真實發生時，其結果要根據未來事項的實現程度予以證實，再如上述規定中所指的“預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值”，需建立在對未來現金流量準確預計的基礎上。在對這些金額進行估計時需考慮市場、金融、法律、企業經營戰略等諸多因素的影響。由于這些因素存在很大的不確定性，會影響到未來事項估計金額的精確度。

3.難以判斷會計估計的變更是否合理

隨著時間的推移和環境的變化，企業賴以進行會計估計的基礎可能發生了變化，或者企業取得了新的信息、積累了更多的經驗，此時需要對會計估計進行變更。但是，企業所面臨的社會、市場、技術等環境是不斷變化的，眾多變化的因素會直接和間接地影響著企業對會計估計的判斷，要從中篩選出能有效支持會計估計變更合理的因素，摒棄不合理的因素是非常困難的。而企業會計制度規定由企業根據實際情況自行確定各項會計估計政策，給企業留出了較大的選擇空間。所以目前實務中，當一些企業面臨外界壓力、存在利益或其他動機時，為達到一定的目的，往往將會計估計變更變成了利潤的調節器，其自行選擇的會計估計往往與實際情況大相徑庭。

4.與會計估計相關的內部控制薄弱

由于會計估計涉及的會計報表項目較多，估計的合理與否對企業財務狀況和經營成果有很大影響，要求企業建立健全與會計估計相關的內部控制制度和相關控制程序，以減少可能出現的決策失誤或重大遺漏，確保會計估計及其變更科學，并符合企業的實際情況。但由于相關會計準則實施時間較短，企業重視不夠，使得會計估計的內部控制不力，甚至很多企業根本不存在相關內部控制，導致會計估計及其變更缺乏科學合理的依據，隨意性較大，很多時候受人為因素的制約而影響了會計估計處理與披露的合理與適當。

注冊會計師的相應審計策略

會計估計涉及對未來交易或事項的確認和計量，這些交易或事項的不確定性大大增加了會計核算的難度。注冊會計師在進行審計時，面臨著同樣的情形，因此需保持更高的職業謹慎態度。為了保證審計質量，應特別關注以下審計程序的實施：

1.檢查會計估計的內部控制制度是否合理、有效

注冊會計師應當了解被審計單位會計估計的內部控制制度和相關程序，并對其合理性和有效性進行評價。相關內部控制制度一般應包括：對不確定交易或事項做出會計估計或進行變更，要經董事會、股東大會等相關層次管理當局的授權、批準；監事對相關內控制度的制定和執行情況要進行監督；做出的會計估計與之后的實際執行結果應相互比較；做出會計估計的人員要具備相當的專業勝任能力等。注冊會計師在審計時應當檢查其授權手續是否完整，批準程序是否合法，并索取有關的書面證明作為審計證據。

2.評價企業作出會計估計的相關假設是否合理

被審計單位在進行會計估計時常常要依據一些假設，如政府和行業公布的實際或預測的利率、物價指數、市場占有率等數據，或者是企業內部編制的客戶信用度、設備利用效率、市場趨勢預測等特有數據。注冊會計師在審計時應當對其依據的相關假設的合理性作出評估，評估時最常用、最有效的方法是根據以前期間的實際執行結果判斷假設的合理性。

另外，進行評價時應特別關注：所依據的假設是否符合企業的實際情況；某一假設是否與其直接相關的其他會計估計依據的假設相一致；某一事項的假設是否與企業在未來對該事項擬采取的相關計劃相一致等。對容易變化的、主觀的、敏感度大的假設，應評價該假設的來源、依據及決策程序等，必要時應獲取外部資料予以證實。

3.將會計估計的數據與實際執行結果相比較

會計所核算的企業經營活動充滿了風險和不確定性，因此會計的一系列確認和計量要做到完全精確是不可能的，許多項目只能依靠事先的估計進行計量。而這些事先估計的事項在實際發生后，會反過來證實事先估計的合理性和準確性。因此對某些連續發生的事項，如果前期存在會計估計，注冊會計師可以將前期會計估計與其實際執行結果進行比較，通過差異比較和性質分析來判斷前期做出的會計估計是否合理。同時還可結合本期實際情況和實踐中積累的經驗以及最新取得的相關數據進行綜合分析，對其是否需要變更及如何變更做出合理判斷。

4.將會計估計的數據與同行業相關資料進行比較

當會計估計涉及的事項重大或注冊會計師認為從被審計單位內部獲取的審計證據不夠充分時，可以考慮獲取同行業的相關數據。可以通過獲取公開市場信息、行業的信息等資料，在剔除不可比因素后與被審計單位的相關會計估計數據進行比較，然后對產生的差異進行分析，以幫助注冊會計師作出判斷，得出相應的審計結論。

5.利用獨立估計判斷被審計單位會計估計的合理性

獨立估計是獨立于被審計單位之外的人對會計估計事項所做的估計。如果注冊會計師在審計時發現企業未建立有關會計估計的內控制度和程序，也無法采用有關程序證實企業做出的會計估計是否合理的情況下，注冊會計師可以考慮利用獨立估計來獲取審計證據，并與企業做出的會計估計進行比較。如果由注冊會計師自己進行獨立估計，應充分考慮自身的專業勝任能力。對某些不熟知的領域，或進行會計估計涉及的知識和技術超越了注冊會計師自身的能力時，應當考慮利用專家的工作。如對未完成合同中的已完成和未完成工作的計量、特定資產估價和物質狀況的測定等方面，注冊會計師可以聘請專家做出專門評價和結論。

6.復核期后事項以證實前期發生的會計估計事項

資產負債表日至審計報告日之間，如果存在能夠證實前期會計估計的期后事項，注冊會計師可以通過檢查該類期后事項獲取相關的審計證據。如審計報告日之前銷售前期已計提跌價準備的存貨，注冊會計師可以將該存貨的實際變現價值與前期預計的可變現凈值相比較。對資產負債表日存在的未決訴訟、未決索賠的估計金額，如果年度財務報告尚未批準報出之前，相關事項已經作出判決或取得了新的證據，這時應進一步判斷前期會計估計的合理性，必要時調整所做的會計估計金額。

7.審慎判斷會計估計變更的合理性

會計估計是依據現有資料對未來所作的判斷。隨著時間的推移，據以進行估計的市場、環境、價值、信息、經驗等都會發生變化，為更好地計量和合理表達會計事項，需修正原來的會計估計方法或金額。注冊會計師進行審計時，應注意變更前后所依據的基礎資料是否發生變化，依據新的估計基礎做出的會計估計是否能更好地反映企業的財務狀況和經營成果，同時結合審計中獲取的其他資料分析企業利用會計估計變更進行利潤調節的可能性，以合理確信會計估計變更的合理性。

8.不斷提高自己的專業判斷能力

由于會計估計固有的近似性以及進行估計事項評價時涉及市場、技術以及未來發展趨勢等多方面信息的分析和利用，使得注冊會計師判斷起來比其他審計領域更加困難。所以注冊會計師應適應日益復雜的工作需要，拓展知識視野，成為一名具有會計、審計、法律和經營管理等多方面知識的復合型人才。