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一、開展計算機輔助審計中的問題

(一)計算機審計規(guī)章標(biāo)準(zhǔn)尚待完善。我國審計法規(guī)比較完善但涉及到計算機審計還有空白，計算機輔助審計仍在試驗階段。各行各業(yè)人員組織安排、管理模式、工作思路重點均不相同，計算機輔助審計的開展情況也不盡相同。

(二)限制計算機輔助審計運用的核心問題數(shù)據(jù)的搜集和使用還沒解決。海量數(shù)據(jù)及其復(fù)雜關(guān)系給計算機審計帶來數(shù)據(jù)存儲和處理雙重挑戰(zhàn)。海量數(shù)據(jù)的增、刪、修、查、存、統(tǒng)計、導(dǎo)入、導(dǎo)出、格式轉(zhuǎn)換等要求極高數(shù)據(jù)處理速度。日益龐大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)對現(xiàn)有數(shù)據(jù)整合處理方法提出挑戰(zhàn)，計算機硬軟件的快速更新要求也使審計的深度和廣度難以拓展。

(三)缺少審計分析模型。審計工作中最有價值財產(chǎn)是經(jīng)驗，而審計模型則是審計技巧與審計經(jīng)驗的完美組合。雖不斷被優(yōu)化與深化，但審計模型仍受初始數(shù)據(jù)真實性、數(shù)據(jù)可靠性以及建模人員審計經(jīng)驗的影響?，F(xiàn)有軟件多是采用查詢審計模型庫外加審計經(jīng)驗判斷方法進行審計。

(四)審計方式有待轉(zhuǎn)變。審計在方式、方法、思維、機制和手段等方面與外部經(jīng)營環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的進步仍有代溝，無法適應(yīng)監(jiān)督控制職能的需要。尤其是在如何運用非現(xiàn)場審計方式，包括采用信息技術(shù)系統(tǒng)對風(fēng)險與效益狀況進行實時預(yù)警，縱向、真實、即時、實用的階段評價分析和監(jiān)測方面還有較大提升空間。

二、開展計算機輔助審計中的問題對策

(一)豐富計算機輔助審計理論基礎(chǔ)，加速法規(guī)出臺。沒有強大的理論后盾，計算機輔助審計難以為繼，也不可能發(fā)揮應(yīng)有的作用。及時總結(jié)經(jīng)驗，拓展理論研究，尤其要研究技術(shù)、對象、線索、方法，加強和規(guī)范計算機輔助審計的獨立性、客觀性和公正性。加快計算機審計立法進程，使其有法可依。

(二)與會計信息系統(tǒng)相匹配的審計準(zhǔn)則和制度的討論制訂應(yīng)加快步伐。信息化條件下，審計線索、審計對象和審計方式等已發(fā)生質(zhì)變，現(xiàn)有審計準(zhǔn)則已不能推進計算機審計發(fā)展。上到行業(yè)從戰(zhàn)略層面應(yīng)建立、完善并統(tǒng)一計算機輔助審計制度；下至審計部門可結(jié)合自身特點，制定具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范。重點梳理計算機審計過程，審計技術(shù)，相關(guān)人員資質(zhì)，信息系統(tǒng)后評價及數(shù)據(jù)收集等方面應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，保障當(dāng)前計算機審計順利進行。

(三)加強計算機輔助審計軟件的多樣化、信息化性和通用化。研制跨平臺和多環(huán)境使用的輔助審計軟件，研制行業(yè)通用版本的輔助審計軟件，研制符合行業(yè)實際的輔助審計軟件，并盡可能延長軟件生命周期。同時還要針對規(guī)范審計手段和審計行為，提升審計水平、提高審計效率、擴大審計領(lǐng)域，推進網(wǎng)絡(luò)化進程。在網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)實現(xiàn)審與被審雙方信息的共享交流的前提下，通過輔助審計軟件，加快審計工作速度，節(jié)約人力物力，更好地發(fā)揮監(jiān)督職能。

(四)完善審計機構(gòu)計算機的運行條件，提高計算機軟配置。審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備發(fā)展審計事業(yè)的長遠(yuǎn)眼光，對設(shè)備硬件建設(shè)予以傾斜，切實調(diào)整計算機硬件升級，整合調(diào)試審計資料與審計內(nèi)網(wǎng)，緊跟會計電算化發(fā)展的步伐，促進審計事業(yè)的現(xiàn)代化。

(五)實行周期動態(tài)監(jiān)測，建立監(jiān)督長效機制。驗證目前審計方法在周期監(jiān)控中的實用性，篩選合適的審計方法，探討便于周期監(jiān)控的審計方法思路；構(gòu)建監(jiān)控模塊體系，定期不定期進行關(guān)鍵件領(lǐng)域的監(jiān)控，實施危機動態(tài)預(yù)警。全盤評估被審計對象的財務(wù)風(fēng)險，實時預(yù)警風(fēng)險，變落伍的事后評價為事前預(yù)警、事中補救和事后總結(jié)“三位一體”；還要對各項監(jiān)測數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，掌握信息系統(tǒng)的運行情況，便于及時的維護預(yù)防。

(六)重實用突重點強水平地加強人員培訓(xùn)。著重培訓(xùn)審計人員以下能力：分析建模，制定工作方案，建立審計模型；采集數(shù)據(jù)，獲取數(shù)據(jù)；挖掘數(shù)據(jù)、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)；解析數(shù)據(jù)，得出審計結(jié)果。檢查會計信息系統(tǒng)在安全、合法、正確等方面是否存在紕漏和不足，有無違法和不正確的操作和管控，如實地評價信息系統(tǒng)的情況，處罰、教育和警示用計算機進行會計作假和隱瞞，完善內(nèi)控管理。

作者：劉崇明杜乾單位：華北電力大學(xué)