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［摘要］

由于特定的原因，國有企業的內部審計機構大多是由行政權力推動設置的。文章分析了當前國有企業內部審計發展存在問題，并深入分析原因，在此基礎上提出了完善國有企業內部審計發展優化的對策。

［關鍵詞］

內部審計；發展；優化

1引言

近年來，隨著國有企業對風險管理的重視，內部審計發揮的作用日益顯現。內部審計在促進內部控制、強化風險管理、推進廉政建設和改善公司治理等方面取得了顯著的成績。但是不可否認，我國內部審計的產生與發展主要源于政府部門和監管機構的強制性推動，內部審計機構在很多國有企業是通過行政權力強制推動設立的，無法解決內部審計在組織中發揮作用的問題，有些內部審計機構甚至形同虛設。因此，如何立足現實，促進對組織內部審計現實需求的理解，真正發揮內部審計在組織中的作用，是我們需要研究和解決的重要問題。

2國有企業內部審計發展存在的問題

2.1內部審計理念落后從整體情況看，目前國有企業的內部審計主要以管理審計為主，包括財務審計、遵循性審計、風險管理審計、效益審計等，但關于效益審計，目前尚未建立統一、科學的評價標準，內審部門對效益審計的標準、程序、方法及報告隨意性大，內部審計人員在專業判斷上難以達到一致性和客觀性要求.不能體現效益審計獨特價值，在內容方法和形式等方面與西方審計相比仍有一定的差距。此外一部分國有企業的內部審計人員對現代審計的認識還不足，很多審計人員的審計觀念仍停留在“查找問題，追究責任”的監督上。由于對企業總體情況不能進行系統和權威的評價，也就無法發現和客觀評價企業的潛在風險，進而無法對管理中存在的問題提出實質性和預防性的管理建議。

2.2內部審計機構的地位較低從實際情況看，國有企業的內部審計部門大多設于總經理下，或是設在總會計師下。設在總會計師下的內部審計部門，會因總會計師既主管財務又主管審計而導致審計意見受到影響，審計結論的可靠性會降低。而如果內部審計設于總經理下，內部審計的獨立性會大大提高，但相對與發達國家設于董事會審計委員會下的內部審計，其獨立性與權威性仍不足，難以對總經理的管理責任進行監督和評價。

2.3企業管理層對內部審計尚未引起足夠的重視從目前國有企業內部審計機構設置狀態來看，一直是不穩定的，有些國有企業管理層則認為內部審計并不能為企業直接創造效益，為企業貢獻不大，可有可無。國有企業的內部審計機構是按照國家制度要求建立起來的，通過強制命令管理層重視內部審計，在效果上遠不如管理層自愿接受。而要讓管理者自愿接受內審，就需要內部審計人員思考如何通過開展管理提升、風險控制等價值增值方面的審計，為管理層提供所需信息，幫助管理層解決問題來引起管理層的注意，內部審計只有在國有企業的發展中發揮出不可或缺的作用，才能得到管理層的重視，也才能在企業中有立足之地。

2.4內部審計人員專業勝任能力較差內部審計人員對內部審計業務的發展始終起著至關重要的作用。內部審計所需的知識和技能與企業業務的發展密切相關，也決定了由于內部審計的復雜性和專業性。因此，內部審計人員需要具備一定的知識和技能，其中包括精通內部審計準則，熟練運用內部審計程序和技能的專業能力，開展內部審計業務所必需的會計、經濟、稅收、法律等相關領域的知識以及良好的交流溝通技能等。而國有企業的內部審計人員有相當一部分來自于財務部門，知識結構比較單一，業務素質參差不齊，審計手段比較落后，不能完全適應現代審計的需要。如何有效的改變這種狀況，使之適應形勢的發展，是國有企業審計部門亟需解決的一個問題。

3完善國有企業內部審計發展的優化對策

3.1完善內部審計的法律規章，從法規層面強制推動內部審計發展國有企業的內部審計部門是通過法律規章強制推動設立和實施的，這是我國內部審計獲得快速發展的重要經驗。目前《審計法》等法律法規和規章，為國有企業內部審計工作的開展提供了法規依據和保障，有力推動了內部審計的快速發展。但這些法律法規和規章對于內部審計的要求并不十分明確，而且缺少強制性和針對性的條款，使內部審計在法律層面缺少強有力支撐。因此，需要進-步建立和完善法律規章，修訂相關的法律法規，強制國有企業建立內部審計機構，同時要保障內部審計權限，明確隸屬關系，通過法律法規推動內部審計的持續發展。

3.2強化企業負責人的認識，為內部審計創造良好環境條件企業負責人對內部審計的重視程度直接影響內部審計發揮作用的效力和效率。強化企業負責人的認識，能為內部審計工作創造良好環境和前提條件。內部審計人員應通過發揮自身的作用，提升企業負責人對內部審計效用的理解和認識，關注企業負責人所關心的問題，讓企業負責人認識到內部審計在組織中所發揮的作用，從而使其進一步重視內部審計機構。另外，國務院國資委、國有企業總部和協會等也應當加強對企業負責人的培訓，讓企業負責人真正重視內部審計，使內部審計能更好地服務于企業的企業價值最大化目標。

3.3完善國有企業內部審計機構設置內部審計部門獨立性是內部審計發揮作用的重要保障。實際中有些企業的內部審計與其他部門合署辦公。內部審計要充分發揮風險管理的作用，幫助企業實現價值最大化的目標。保持內部審計獨立性有助于內部審計專于業務，減少相關部門對內部審計的干預，使內部審計更好地服務組織的管理和治理需求。因此，應當進一步完善內部審計機構設置，建立獨立的內部審計機構。

3.4政府、協會和企業三方聯動，提升審計人員的業務能力內部審計發揮重要作用的核心在于內部審計人員的業務能力，而能力與內部審計職業發展緊密相關。因此，要積極推動內部審計人員職業發展，通過培訓、自學等方式提升審計人員的專業勝任能力，同時吸引優秀人才從事內審職業。此外，可以通過內部審計協會等多渠道在增強審計能力方面發揮作用，為行業內部審計人員交流經驗、溝通信息架起橋梁與紐帶，促進行業內部審計的經驗共享和共同進步。政府部門則要不斷完善內部審計準則體系，制定優化內部審計實務指南，科學引導有關組織有效地開展審計工作。

3.5推動內部審計機構為企業提供價值增值型服務提供價值增值型服務是內部審計部門的長遠目標?，F代內部審計理論更強調價值增值的功能，因此，內部審計職能要逐漸擴大，拓展咨詢等價值增值型服務，咨詢是因內部審計增值的需要應運而生的職能。今后的發展趨勢，內部審計將全面履行審計的咨詢職責，為企業實現價值增值提供服務。為了有效推動內部審計機構為組織價值增值服務，企業負責人應重視內部審計機構發揮的作用，強化內部審計的地位及功能，培養和招聘優秀審計人才，不斷增強審計能力，實現組織的目標和價值增值。

主要參考文獻

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作者：李波 單位：中國石油集團石油管工程技術研究院