本站小編為你精心準備了淺析內部審計文獻綜述參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

摘要：美國薩班斯法案的出臺對內部審計產生了深遠的影響。市場經濟的進一步發展，全球經濟化帶來的競爭加劇，內部審計部門成為公司重要的監督機構，內部審計部門也逐步成為企業重要的職能部門。本文從內部審計的定義、內容、職能以及內部審計應用技術等主題入手，對相關文獻進行回顧、梳理和總結，并對現有的文章進行綜述，對內部審計研究中存在的不足提出值得參考的建議。

關鍵詞：內部審計；內部審計職能；應用技術

一、引言

自20世紀80年代我國內部審計走過初步建立階段，內部審計的隊伍日漸發展壯大起來，內部審計規范體系也不斷成長、完善。作為現代內部審計體系重要組成部分的內部審計隨著時代的發展產生新的變化。內部審計已經不僅僅是企業保值的一種手段，更是提供企業增值服務的一種措施。隨著安然事件、銀廣夏事件等相繼爆出問題，人們對于內部審計越來越關注。在黨的之后，我國企業隨著供給側結構性改革的政策實施發展得越來越平衡，走向全面深化改革的道路。企業響應國家供給側結構改革政策，但是內部審計卻沒有緊密跟隨企業發展的步伐，與企業本身發展并不匹配，于是大量學者對其相關內容進行研究，總結經驗教訓。

二、內部審計

（一）內部審計定義2003年，我國頒布的《內部審計準則》將內部審計定義為：“在組織內部的獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”A.D.Bailey，Jr等（2003）認為IIA內部審計定義的修改是為了適應專業人士不斷擴大的角色和責任。王光遠（2006）認為內部審計定義是理論與實踐的結合，提供了高屋建瓴的多重視角。2013年，中國內部審計協會修訂內部審計準則，將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標?！毙滦抻喌膬炔繉徲嫓蕜t力求反映國際、國內內部審計實務的最新發展變化，與IIA對內部審計的定義接軌。李浩（2013）認為，這次修改提高了準則的科學性、適用性和可操作性。我國學者對內部審計研究的時日尚短，沒有形成系統的認識。馮西儒（2013）認為經濟全球化、信息全球化的時代到來，內部審計的定義一定還會有進一步變化，內部審計的界限會進一步增大，會變得越來越廣泛和模糊。

（二）內部審計的職能內部審計的職能具體分為幾類，國內外學者所持有的觀點并不相同。IIA的內部審計定義中并沒有對內審的職能進行明確的表達與設定，但是通過對內審的定義總結和判斷，表明了內審的職能是由1947年的“檢查、建設和評價”發展到2004年的“確認”和“咨詢”，其間歷經九次變化。德國相關內部審計的職能是“檢查”和“監督”。BOSTAN（2010）認為審計委員會是非執行董事所設立領導的部門，能夠監督、報告以及執行相關的控制職能。國外學者A.D.Bailey等（2006）在《內部審計思想》中將內部審計和公司治理合在一章，將內部審計比喻為前線運動員，日常工作是為治理層提供能夠降低經營風險的相關情報。最近這十幾年，我國研究內部審計的論文逐漸增多，不同的專家學者對于內部審計的職能界定同國外學者一樣，每個研究的重點不同，所得出的結論自然也就不同。2013年審計準則將內部審計職能定為“確認和咨詢”，通過對該內部審計準則的詳細研究，發現其更加強調企業通過咨詢能夠體現出內部審計的價值增值功能?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規定》（2018）將原來審計準則中的“監督”和“評價”職能又擴展了一條“建議”，要求充分發揮內部審計作用，從服務的角度提供建議，表明我國內部審計不能僅僅是監督和評價，更應該以服務的角度提供相關的建議。王海兵等（2018）認為這將與國家內部審計師協會所界定的內部審計職責的咨詢職責相符合。但要想內部審計實現它真正的職能，還必須保證它的獨立性。劉榮生（2010）分析了影響企業內部審計獨立性的因素，提出了加強獨立性的建議。劉紅梅（2011）指出只有內部審計部門處于獨立的審計地位，才會對內部審計的品質提升起到重要作用。劉翡（2015）舉例論證了內部審計獨立性發揮的巨大作用。李曉洋（2011）、劉長泉和閆麗娟（2015）認為內部審計要想真正發揮作用，就要確保其獨立性，獲取資源的能力越強，越能提高內部審計的質量。王開超（2017）認為內部審計的獨立性對內部審計發揮作用至關重要。

（三）內部審計的內容經濟在不斷發展，內部審計也相應地不斷變化，其內容也不斷擴展、延伸。除了傳統意義上的監督檢查，還有對其他新興領域進行相關的審計、監督。張靜、劉之舟（2007）認為內部審計不斷地發展，現代內部審計已經由以原來單純的財務活動為對象發展到市場營銷審計和內控制度，幾部分相互聯系，促進目標實現。李越冬（2010）將內部審計內容分為兩個部分：一部分是審計財務報表的合法性和公允性，另一部分就是審計企業的經營運作、風險管理和控制情況。秦佳?。?017）提出內部審計的內容不僅包括上述方面，特殊的行業還需一些專項審計。李賀（2018）研究高校內部審計，認為高校內部審計的內容包含高校財務預算、收入和支出以及經濟責任四項內容。陳夢娟（2018）將醫院的經濟活動與計算機結合在一起，進一步研究了醫院內部審計的內容?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規定》（2018）規定了內部審計的新職能，便是內部審計應當對財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施監督、評價和建議。

（四）內部審計技術從傳統審計向現代審計進一步發展適應了時展潮流，現代審計方法能在大數據環境下進一步篩選海量數據，使得內部審計更加智能化、自動化。信息化是企業發展的必然選擇，信息化的不斷發展必然對內部審計產生重大影響（栗慶華等，2007）。我國許多學者都基于智能化信息技術對審計技術進行探究。劉高（2007）分析了經濟全球化和信息全球化下內部審計的技術發展和內部審計管理。段海蓉（2010）、劉偉和楊晏忠（2011）等都是在當前這個大環境下對審計技術進行探討。焦陸晉（2016）以中國石油為例，介紹了先進、典型的信息技術在內部審計中的應用。日益復雜的商業模式和技術手段要求全新的審計程序和方法，連續審計是重要的實現途徑之一。連續審計是信息技術環境下，特別是網絡環境下一種新的審計模式。近年來，基于IT技術的連續審計成為專家研究的熱點。許多專業機構都致力于對連續審計的研究與推進。傳統的外部審計是對財務報表進行鑒證和評價，對“結果”出具審計意見，而內部審計的重點是要對“過程”進行審計，因此連續審計更加適用于內部審計。2005年，IIA的《連續審計：內部審計人員的可操作模型》中對連續審計的解釋為：“在一些被審計事項發生的同時抑或發生時間不久，由專業的內部審計人員提交與此相關的審計報告，根據被審事項做出書面保證的一種過程和方法?！?/p>

三、內部審計研究述評

上文就內部審計進行綜述，通過閱讀大量文獻可以看出，我國學者在吸收借鑒國外先進理論和實務操作的基礎上，形成了適合我們國家當前發展階段的內部審計理論體系。我國的內部審計以提高企業價值為目的。從總體來看，我國內部審計體系還不健全，有關專家學者進行內部審計的探討深度不夠，相關法律法規、規范體系的完善速度沒有與理論研究相一致，進行內部審計研究的方法較為單一，實證方法研究的數據大多來自網站，缺乏相關的實地調研，沒有形成良好的信息來源。

（一）連續審計技術應用有關連續審計，國內專家學者的研究尚不充分，對于內部審計連續審計的目的、意義以及程序國內還沒有給出一個明確的界定。就原來內部審計來說，連續審計主要的職能是差錯防弊，但是企業戰略目標提高，原來的技術手段已不能滿足企業發展的需要。并且內部審計想要由事后控制改為事前預防，改變其內審技術尤為重要。想要滿足企業的戰略發展需要，連續審計自然也需要進一步提升其技術手段。我國學者關于信息技術下內部審計的研究成果側重于和技術相結合。XBRL（可擴展商業報告語言）增強了連續審計的準確度和可信度，提高了連續審計的質量。深入研究XBRL在連續審計中的應用應該成為日后研究內部審計技術模型的研究重點之一。

（二）內部審計組織與人員目前，已有的文獻對于內部審計人員的專業勝任能力研究較多，但是總體來說還是沒有形成一套完整的體系，學者們各執己見。專業勝任能力是一個非常復雜的問題，不僅包括專業知識，還包括職業經驗、溝通交流等其他因素。現有文獻中對如何提升內部審計師專業勝任能力的研究不足?，F在計算機的應用使得企業對內部審計人員的要求所有提升，如果沒有一個好的培養內部審計人員道德素質和職業素養的體系，內審人員很可能跟不上時代的發展，以后的研究方向可以研究關于內部審計培養體系。另外，內部審計人員的工作流程已經革新，內部審計人員必須要與時俱進，將信息技術運用到日常工作中，這一點毋庸置疑。內部審計部門在企業中處于獨特地位，對提升整個組織的風險認知以及改善公司的風險目標和戰略管理有著重要意義。另外，關于內審部門的特征，團隊成員情況和內部審計部門對于企業的作用、內審部門與企業績效之間的關系也需要我們進一步探究，應在以后進行一系列的問卷調查、實地研究以及實驗研究。

（三）內部審計研究方法我國關于內部審計的研究偏理論，輕實證，這與內部審計的數據收集存在很大難度有關。內部審計的有關數據很難從公開渠道取得，這在很大程度上限制了內部審計的實證研究。并且我國資本市場信息披露不充分，獲取有效的內部審計信息更是難上加難。僅從規范研究的角度闡述內部審計，不能驗證理論的真偽。通過研究大量文獻，實證文章大多利用資本市場經驗數據進行分析，并且實證研究所涉及指標過于單一。王光遠（2005）提出，研究人員可以進一步對內部審計進行實地研究，他在文章中列舉了實地研究的幾點好處，來充分說明實地研究較實驗研究或是調查問卷研究具有更多的優勢。隨著資本市場信息披露內容的不斷豐富，使用實證研究法進行內部審計的研究或將成為未來的研究重點。

作者：王樂娜 王偉嶺 高立英 單位：河北經貿大學會計學院