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一、謹慎原則的內涵

謹慎原則又稱穩健原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素，要求人們在業務處理上保持謹慎小心的態度，要充分估計到可能發生的風險和損失。謹慎原則在會計業務中廣泛應用，《2001企業會計制度》要求謹慎原則應貫穿于會計確認、計量、記錄和報告等會計活動的全過程。

審計與會計相隨而生、與風險相伴而行。隨著社會經濟的發展和經濟生活的日益復雜化，涉及審計對象和內容的不斷擴大，特別是現代抽樣審計的普遍運用，實施的專業判斷內容的增多，更加大了這種風險。如何降低審計風險，減少或免除審計人員的法律責任，就成為執行獨立審計業務必須面對的第一命題。因此，在審計活動中，以謹慎的工作態度去執行獨立審計業務，是降低審計風險的手段之一，謹慎原則在審計中的運用就成為必然。審計是一種較高層次的綜合監督，它的權威與信譽，來自于工作的嚴謹、規范、實事求是、結論正確，經得起社會和歷史的檢驗。《國家審計基本準則》要求審計機關和審計人員辦理審計事項“保持應有的職業謹慎”。審計的謹慎原則要求審計機關和審計人員辦理審計事項要樹立風險意識，提高審計質量，降低審計風險，態度上要客觀公正，實事求是，在確定審計范圍和審計方法、報告審計結果時，都應該運用專業判斷，保持專業謹慎。具體地說，審計的謹慎原則可從積極和消極兩方面去理解。前者是指審計人員應以高度的責任感去理解經濟業務的性質和內容，并具有專業勝任能力完成審計任務；后者是指審計人員執行審計業務時不得拖拖拉拉，沒有過失和欺詐行為。

二、謹慎原則的必要性

現代國家審計是民主法治的產物和推進民主法治的工具，是保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”。作為一種行政執法活動，審計必須嚴格依法進行，依法審計是審計監督的基石。但在目前市場經濟的初始階段，有時法規的制定跟不上形勢的發展，審計在一些環節和方面存在法律法規依據不足、處于無法可依的狀況，這就需要審計人員堅持謹慎原則，注重體制性障礙、制度性缺陷和漏洞，并依據相關法律法規開展審計。由于改革進程的加快，全國人大、國務院和各級人大、政府也加快了立法和建章建制的步伐，審計人員要學習、掌握并準確運用到審計實踐中，還需要有一個過程，這就要求審計機關和審計人員必須持嚴格、謹慎和細致的態度，保持職業謹慎，確保依法、客觀公正地開展審計工作。同時，一些單位內部控制制度不夠健全，不能及時發現和糾正自身經營活動和財務管理中的錯弊，存在控制風險；管理者和會計人員的素質、社會經濟以及會計本身的業務特點，決定了會計信息不可能不存在錯弊，因而給審計工作帶來了內在風險，這也需要審計人員堅持謹慎原則，根據實際情況進行判斷處理。現階段國家審計機關審計工作的根本目標具體體現為“推進法治、維護民生、推動改革、促進發展”，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的工作方針，要求審計機關和審計人員在審計工作中必須堅持謹慎原則，依法審計。因此，堅持謹慎原則是推進體制制度建設和依法審計的客觀要求。

以科學發展觀作為靈魂和指南，牢固樹立科學審計理念，準確把握經濟社會發展趨勢和審計發展規律，以及經濟社會發展與審計監督的內在聯系，提高依法審計能力，充分發揮“免疫系統”功能，推動審計事業又好又快發展，最終都體現在審計隊伍作風的加強和審計質量的提高上，所以，落實科學發展觀和發揮審計“免疫系統”功能也要求審計工作必須堅持謹慎原則。

審計工作面臨的新形勢決定著審計工作中必須堅持謹慎原則。當前，我國經濟社會正處于經濟結構調整期、資源環境改變期、社會矛盾凸顯期和各項改革攻堅期，影響發展的體制機制障礙依然存在，改革攻堅面臨深層次矛盾和問題。這些外部環境都對審計工作提出了新的要求。同時，《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中明確了要發揮審計“免疫系統”功能，增強審計工作的主動性、宏觀性、建設性、開放性和科學性，在審計理念、審計技術方法、審計方式和審計質量等審計自身發展方面都提出了更高的要求。審計工作也已開始由傳統審計向現代績效審計轉軌，且隨著改革不斷深入，新業務、新制度層出不窮，審計人員缺乏相關業務管理經驗，僅通過審計和審計調查項目對財政改革、金融改革、投資決策、行政管理和市場運作等進行接觸和理解，使審計人員的思辨能力和創新能力都面臨新的考驗，給審計工作帶來一定的風險。總理在幾次談到審計工作時，都反復強調要嚴謹細致，保證質量，這對審計人員素質、作風和審計成果質量提出了更加嚴格的要求，只有堅持謹慎原則，嚴謹細致開展審計工作，才能有效地防范審計風險。

三、謹慎原則的內容

《審計法》、《國家審計基本準則》、《審計機關審計重要性與審計風險評價準則》、《審計機關審計人員職業道德準則》和《審計署關于加強審計紀律的八項規定》，以及《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》等規定中對審計人員的資格條件、職業要求、審計回避、審計作業要求和保守商業秘密等作了具體規定，這些都是審計謹慎原則的重要內容。筆者認為，在實施審計監督過程中，審計機關和審計人員應從以下四個方面堅持謹慎原則：一是要結合貫徹落實科學發展觀活動，樹立科學審計理念，充分發揮審計“免疫系統”功能在預防、揭露和抵御三個方面的作用，以把握經濟社會發展趨勢和審計發展規律為重點，堅持謹慎原則，牢固樹立嚴謹細致的工作作風，強化風險意識。二是要本著重要性和謹慎性的原則，審前準備工作要科學、合理，全面考慮，不能帶有隨意性，并制定科學的、操作性較強的審計實施方案，明確審計目標、防范審計風險。三是在審計取證中堅持謹慎原則。審計人員要按照審計質量控制100條的要求，認真、謹慎依法取證，以科學的方法認真分析證據、鑒別證據。增強職業謹慎性和敏感性，不隨意放棄審計中發現的各類問題線索，并注意依據問題的性質和特點，收集審計證據，確保審計證據要具有客觀、相關、充分和合法的特性。四是撰寫審計報告和審計信息，以及作出審計處理必須堅持謹慎原則。作為審計產品的審計報告和審計信息，審計機關和審計人員一定要按照審計署6號令中關于審計報告的質量控制的規范進行操作。同時審計處理一定要依法行事，要充分聽取、認真研究被審計單位的意見，正確的要予以采納，做到既要勇于堅持原則，也要勇于修正錯誤。要堅持以事實為根據、以法律為準繩，充分考慮問題產生的主客觀背景，堅持謹慎的態度，實事求是地反映情況和問題，確保審計報告和審計信息反映的每一個問題細節都真實可靠、準確無誤。

在審計工作中，只有堅持謹慎原則，努力提升審計工作質量和水平，防范審計風險，才能充分發揮審計“免疫系統”功能。同時還要避免由于考慮謹慎原則，造成審計工作中膽小怕事、畏縮不前，害怕工作中出現差錯和風險，而不能大膽依法開展工作、深入揭露問題，影響審計“免疫系統”功能發揮等問題的產生。