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摘要：隨著經濟全球化趨勢的不斷加強和市場經濟的不斷發展，當前我國市場環境變得更加復雜，經濟發展的市場主體逐漸多樣化，經濟活動的開展形式日益豐富，增加了事務所對企業審計的風險。近年來，企業財務舞弊現象越來越多，在這種情況下，會計師事務所必須加強對審計工作的重視，不斷降低審計風險，提高審計工作的質量。本文首先闡述財務舞弊與審計風險的概念，在此基礎上分析會計師事務所審計工作的影響因素，并提出應對財務舞弊的措施。

關鍵詞：會計師事務所；財務舞弊；審計風險；應對措施

自資本市場建立以來，企業財務舞弊的現象層出不窮，由于財務舞弊對經濟發展有諸多負面影響，因此相關監管部門對其加大了監管力度。但是仍然有一些企業因為利益而進行財務舞弊。通過各種方式向審計人員提供不符合企業財務狀況的虛假信息，面對被審計企業的財務舞弊，審計人員無法按照相關審計法規進行識別并加以應對，導致審計風險居高不下，由于財務舞弊本身比較隱蔽，審計人員很難進行識別，使得財務舞弊現象難以徹底遏制。因此，應提高審計人員按照審計風險導向識別財務舞弊的能力，并針對風險采取可行性措施，這對提高審計工作質量具有重要意義。

一、財務舞弊與審計風險

（一）財務舞弊的內涵

近年來，關于企業財務舞弊的相關研究越來越多，國內外的學者對財務舞弊的概念理解不同，因此財務舞弊的定義并沒有統一，盡管如此，其在本質上是相同的，即企業為了欺騙報告使用者而對財務報告中列示的數字或財務報表附注進行有意識的錯報或忽略，包括對財務報告據已編制的會計記錄或憑證文件進行操縱，對財務報告的交易事項或其余重要信息的錯誤提供或有意忽略以及與數量、分類、提供方式或披露方式有關的會計原則的有意誤用。由于進行財務舞弊的企業向財務報告使用者以及會計師事務所會計審計人員提供了虛假信息，因此導致審計風險升高，使投資者對企業的財務狀況產生了誤解，做出了不符合實際情況的決策。

（二）審計風險的內涵

審計風險是對含有重大不實事項的財務報表產生錯誤判斷的可能性，審計風險的大小受內在風險、控制風險和檢查風險的影響。審計人員如果對財務報表沒有進行細致的判斷，無法發現可能存在的財務舞弊行為，就很有可能做出錯誤的決策，使企業出現審計風險，導致審計工作失敗，會計師事務所的聲譽也會因此受到影響。例如，瓊民源財務舞弊，審計人員在審計過程中出現問題，沒有發現財務報表中的虛假信息，從而使整項審計工作失敗，在此次事件中，會計師事務所也受到了相關監管部門的處罰，使得名譽受損。因此，審計人員在開展審計工作時要提高識別被審計企業財務舞弊的能力，降低審計工作風險[1]。

二、影響會計師事務所審計風險的重要因素

（一）風險評估體系不完善

影響會計師事務所審計質量、增加審計風險的重要因素是缺乏完善的風險評估體系。風險評估不充分的原因主要有兩方面：一方面是對自身的認識不足，會計師事務所在承接客戶或業務時，過于重視與客戶之間的關系，忽視了自身審計能力的考量，即專業能力和業務水平，從而導致審計的質量不高。另一方面，會計師事務所在承接企業審計項目時，對企業的情況認識不足，對企業的經營管理狀況、財務狀況、內部管理環境等信息收集不足，對項目情況的了解不夠充分，增加了審計風險。此外，外部環境變化在一定程度上也會影響審計風險，近年來經濟的快速發展，企業所處的大環境也在逐漸轉變，審計行業也不能幸免，市面上一些企業頻繁引發價格戰，使得審計行業逐漸轉向為利益至上。生存發展的威脅使得會計師事務所為了獲取利益，爭奪市場份額，降低標準接收了一些風險較高的企業項目，尤其是一些審計人員為了個人利益，與被審企業存在不正當的利益關系，在審計工作中收取業務回扣等，嚴重違背了職業道德規范，使得財務舞弊現象愈加嚴重，審計風險不斷增加。

（二）會計師事務所的質量管理水平難以保證

經濟的快速發展，企業數量的增加和規模的不斷擴大，使得審計工作量逐漸增加，市面上涌現了不同類型的會計師事務所，由于事務所的規模和管理模式存在差異，因此審計工作質量水平良莠不齊。一些中小型事務所的相關制度尚不完善，管理水平和人員的專業能力相對比較欠缺，質量管理監控制度體系尚不完善，內部管理制度存在缺陷，使得事務所人員的整體治理效率普遍較低，造成審計工作缺乏規范化的指導和標準化的執行流程，容易出現一些內部管理者為了提高利潤盲目擴大審計規模、增加審計工作數量的情況，這種忽視事務所發展水平和管理狀況的行為使得審計工作質量難以保證，進一步增加了審計風險。

（三）會計師事務所內部審計人員組織結構不合理

會計師事務所的審計人員是審計風險的重要動態影響因素。首先是審計人員的專業素質水平，其直接影響到審計過程，當前我國審計人員年齡偏向老齡化，對審計工作內容和管理模式更新的接受程度較低，審計知識結構單一化，影響了審計工作的效率。具體而言，一方面就是審計人員的專業能力不足，綜合素質不高，缺乏競爭優勢，影響了審計工作的質量。另一方面，審計人員的流動性大，會計師事務所的審計人員是團隊的核心，其流動性大會導致整個團隊出現人員波動，增加了團隊管理建設的難度。其次，審計人員的職業道德素養也是一項重要影響因素，一些會計師事務所平時缺乏對審計人員職業道德素質的培養，因而導致一些審計人員違背了職業道德規范，與被審計企業相互勾結，在利益驅使下主動包庇被審計企業，篡改企業的財務數據信息，使最終的審計報告缺乏科學性、合理性，影響了最終的審計結果。

三、應對財務舞弊審計風險的具體措施

（一）加強風險評估，合理選擇審計對象

現階段，隨著我國經濟發展和市場競爭環境的轉變，應明確任何審計業務都存在一定的風險，因此審計風險是不可消除的。首先事務所應不斷完善風險評估體系，擴大對承接客戶的調查范圍，包括企業的規模、經營管理狀況、財務狀況，以及是否曾被監管部門處罰，通過多種方式查明原因，做好承接業務前對受審企業的風險評估工作。其次，事務所應明確自身的經營管理狀況、風險的承受能力，綜合各方面因素決定是否承接業務項目。會計師事務所在承接業務時需要考慮審計業務的成本與收益，由于審計風險不可避免，因此在承接審計業務時會計師事務所應確定一定的風險補償，當審計人員發現風險收益與風險評估存在差異時，應拒絕承接業務項目，即使是長期合作的企業也應與其終止業務關系。相關研究表明，事務所主動辭聘與企業的訴訟風險是正相關的，因此會計師事務所有必要解除與這類企業的業務項目關系。事務所對未承接客戶、原客戶以及辭聘客戶要有充分的了解，結合實際情況對其進行風險評估、權衡利弊，事務所在承接業務項目時還應綜合考慮企業的內部管理控制情況以及盈余管理狀況，選擇經營管理水平相對較高的客戶承接審計項目，從而降低審計風險[2]。

（二）合理安排審計計劃和審計收費

會計師事務所審計人員由于出現無法識別上市公司財務舞弊現象的情況，使得做出了錯誤的審計分析報告，出具了不恰當的審計意見，因此應增加非標準審計意見的比例來有效規避風險。研究發現，一些上市公司為了完成預期的管理目標會對內部盈余管理進行改動，這增加了審計工作的風險，如果此時審計人員出具標準化的審計意見，可能會進一步增加審計工作的風險，因此事務所為表明該企業存在財務信息謊報以及不實披露，就應獲取足夠的數據信息出具非標準審計意見。事務所在進行風險評估時還應考慮改變審計計劃，加大審計投入，擴大審計證據范圍等，在改變審計計劃時，應深入研究分析其存在重大錯報風險的動因，比如，財務審計人員的失誤、或者合作企業的財務舞弊現象，如果是審計人員和財務人員工作失誤引起的錯報風險，就應增加審計資源投入，一般情況下不需要增加審計費用，如果相關人員判定是企業出現財務舞弊行為使審計風險增加，就需要增加審計資源的投入和風險補償，事務所應根據審計風險的動因不同進行審計計劃的改變。

（三）擴大審計范圍，發揮好審計各項職能

會計師事務所的審計工作內容并非是簡單的審計財務報表信息，還需要根據相關的審計標準和要求，對被審計企業進行全面的風險評估，了解企業的內控制度、經營管理模式等、受審企業內部制度運轉是否有效，根據企業風險管理體系判斷事務所進行的風險評估是否科學合理，因此要充分發揮審計部門的各項職能。財務監督職能是會計師事務所審計工作的基本職能，這項職能是指審計人員根據國家經濟法和事務所審計制度，對受審企業經營管理狀況、財務狀況等各項經濟活動進行綜合評價。在當前市場環境下，很多企業擁有較為密集的資金，尤其是一些金融企業和投資型企業，當其發展為集團企業，就會擁有較多的分公司和子公司，這些分公司和子公司的地理位置相對比較分散，管理過程較為復雜，因此容易出現財務舞弊現象。此外，一些企業的團隊工作人員流動性大，且缺乏職業道德素質培訓，容易產生財務舞弊的意識。另外，企業投資風險高、工作流程越復雜的項目，執行過程中越容易出現財務舞弊行為。因此，會計師事務所審計人員應發揮好財務監督職能，加大財務舞弊的審計力度，對受審企業的經營管理狀況、內部資金使用狀況以及財務管理狀況進行全面審核和監督，充分掌握受審企業的經濟活動、內控制度以及財務制度的執行情況，判斷受審企業財務活動是否符合相關法律法規，督促受審企業規范企業財務管理流程[3]。風險控制職能是會計師事務所審計工作的一項重要職能。現階段，市場上許多大型企業的資金投入力度大、投資周期長，使得風險隨之提升。審計人員應秉持獨立性審計原則，按照相關審計制度對受審企業的風險管理體系以及風險較高的投資項目進行全面調查了解，采用規范化、系統化的措施建立風險管理機制，幫助受審企業識別風險并降低投資風險，從而優化受審企業的風險管理系統。會計師事務所審計工作中的經濟評價職能主要包括三個方面，即企業內控制度評價、經濟效益評價、經濟責任評價，通過這三方面評價可以有效監督企業財務的控制力度，了解企業的真實經濟效益，從而明確企業的經濟責任，防止受審企業謊報財務信息數據，避免出現財務舞弊現象[4]。審計工作的服務職能具有全面性，具體指開展審計工作時不僅應著力遏制企業的財務舞弊行為，而且應加強會計師事務所審計人員與受審企業的溝通，針對信息數據互通有無，從而規范市場秩序，加強企業的社會道德建設。

（四）合理配置審計團隊

近年來，企業財務舞弊的形式和手段層出不窮，財務舞弊的隱蔽性也在逐漸增加，給審計人員的識別和風險評估工作帶來了較大的困難，因此需要會計師事務所配備專業能力強、綜合素質高的審計人員隊伍。首先，事務所在進行審計團隊人員安排時，應注意人員構成多樣化以及知識結構多樣化，從而滿足企業的不同審計需求，做到準確識別財務舞弊，進而不斷降低審計風險。其次，會計師事務所的審計人員不僅要具備專業的審計知識、會計知識，熟知審計工作流程以及會計核算過程，還需要對受審企業的項目專業知識有一定程度的了解。企業性質不同，其項目也存在區別，因此要求的專業知識也有所不同，因此審計人員應主動學習各方面知識，提高自身的綜合素質和專業能力，拓寬知識范圍。例如，當對石油、化工企業進行審計時，需要審計人員對其行業性質有一定了解，能夠辨別交易的真偽，識別其是否存在財務舞弊行為，從而降低審計風險[5]。

四、結語

隨著我國經濟的飛速發展，會計師事務所面臨著激烈的市場競爭，為了提高自身競爭優勢，事務所需要結合自身實際情況，不斷提高審計能力。面對形式和手段復雜多樣的財務舞弊行為，事務所要深入挖掘影響會計師事務所審計風險的因素，如事務所內部質量管理水平、審計人員組織結構等，然后采取有效措施加以應對。可以依據風險評估合理選擇審計客戶，安排審計計劃與審計收費，不斷擴大審計范圍，充分發揮會計師事務所審計的財務監督職能、風險控制職能、經濟評價職能、服務職能，并合理配置審計團隊，對受審企業的財務舞弊行為進行準確識別，不斷降低審計風險，促使審計工作能夠順利開展。

參考文獻

[1]張海艷.新形勢下公司財務舞弊審計探討[J].財會學習,2019(22):166.

[2]趙博.淺談財務舞弊審計[J].現代經濟信息,2014(1):189.

[3]陳銳.關于中小會計師事務所應對財務舞弊審計風險的思考[J].財會學習,2015(18):101.

[4]陳文慧.淺議財務報表審計中對舞弊的思考[J].遼寧行政學院學報,2007(4):84-85.

[5]王媛媛.財務舞弊審計風險及應對：以金亞科技為例[J].綠色財會,2020(1):35-38.

作者：張帥 單位：亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所