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一、我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的浪潮中，內(nèi)部審計從20世紀(jì)90年代開始登上我國企業(yè)管理的舞臺。隨后經(jīng)過近二十年的發(fā)展，我國內(nèi)部審計已經(jīng)建成了一套具有中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)特色的審計體系，取得了可喜的成績。但同時，我們也不得不清醒的認(rèn)識到，我國的內(nèi)部審計管理還尚處于發(fā)展的初級階段，存在很多問題有待解決。

（一）我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

目前，我國內(nèi)部審計水平普遍較低，據(jù)統(tǒng)計，很多企事業(yè)單位內(nèi)部審計模式還停留于財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫼蜆I(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，無論是審計模式還是審計人員的專業(yè)素質(zhì)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代審計管理應(yīng)有的水平。目前在我國的大部分中小型企事業(yè)單位，內(nèi)部審計可有可無，地位尷尬。即使設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員，獨(dú)立性差，不能很好地起到內(nèi)部審計的管理作用。這些單位內(nèi)部審計實(shí)施多以財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鳎瑢徲嬋蝿?wù)主要是對財務(wù)資料的審查，查錯防弊，內(nèi)部審計的管理職能弱。對于大型企事業(yè)單位，內(nèi)部審計狀況相對較好，但出于業(yè)務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向型的審計模式較多，審計立足于制度基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)流程，首先對制度和業(yè)務(wù)流程設(shè)計的完善性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行審查，進(jìn)行控制測試，并作出審計評估，根據(jù)審計評估的結(jié)論安排進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計程序。這種情況下可以提高審計效率，并在一定程度上可以完善企業(yè)對制度和業(yè)務(wù)流程的管理，單過多的關(guān)注內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的建設(shè)，難免忽略了單位整體層面的價值管理。

（二）我國內(nèi)部審計存在的問題

1、我國內(nèi)部審計職能模糊內(nèi)部審計作為我國獨(dú)立審計、政府審計和內(nèi)部審計這三大審計類型的一種，有其特有的職能定位。政府審計是國家政府機(jī)關(guān)為了保障市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對相關(guān)單位實(shí)施的一種外部審計，審計具有單向的獨(dú)立性；獨(dú)立審計是社會上的會計師事務(wù)所接受委托人的委托，以專業(yè)知識和技能對被審計單位實(shí)施的一種外部審計，具有雙向的獨(dú)立性；內(nèi)部審計是單位內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)部門，為了本單位的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)施的一種內(nèi)部監(jiān)督管理措施，只具備相對的獨(dú)立性，獨(dú)立性較弱。三種審計模式在職能定位上各有特點(diǎn)，不能相互取代。但是，我當(dāng)前內(nèi)部審計在職能定位上很模糊，一方面接受國家內(nèi)部審計的影響，另一方面當(dāng)獨(dú)立審計作用影響到內(nèi)部審計時，內(nèi)部審計往往會被獨(dú)立審計取代，作用得不到應(yīng)有重視和發(fā)揮，職能模糊。2、我國內(nèi)部審計獨(dú)立性差內(nèi)部審計是單位內(nèi)部設(shè)置的職能機(jī)構(gòu)，用以對本單位的運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)施監(jiān)督。內(nèi)部審計作用效果的高低直接取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的強(qiáng)弱。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和被審計機(jī)構(gòu)往往隸屬于同一單位，在實(shí)施內(nèi)部審計時容易受到方方面面的干擾和壓力，如果不能很好地提高內(nèi)部審計的層次和獨(dú)立性，內(nèi)部審計將難以發(fā)揮功效。而目前我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)財務(wù)機(jī)構(gòu)往往隸屬于同一部門管理，形成自己審自己的尷尬局面，內(nèi)部審計的效果得不到保證，審計獨(dú)立性差。3、我國內(nèi)部審計方法落后我國內(nèi)部審計的方法比較落后，有相當(dāng)一部分還尚處于查錯防弊和制度基礎(chǔ)審計的初級階段，審計方法和觀念陳舊，審計人員只知道翻閱財務(wù)資料、進(jìn)行賬實(shí)核對，不能將審計方法和理念提升至管理層面，缺乏以審計促管理的觀念。審計模式多停留于事后審計，對于事前的防控、事中的監(jiān)管沒有很好的審計程序予以控制。對于信息化時代背景下的審計方法更新，很多審計人員接受能力差，或者多存在抵觸心理，寧肯花更多的時間和精力去手工審計，也不遠(yuǎn)借助現(xiàn)代化信息手段去執(zhí)行電算化審計，審計效率低，審計方法落后。4、我國內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低目前我國內(nèi)部審計人員多是從財務(wù)崗位走向?qū)徲媿徫唬蛘咧苯訌脑盒．厴I(yè)的財務(wù)審計學(xué)生直接走向?qū)徲媿徫唬瑢I(yè)技能的掌握大都以財務(wù)審計知識為主。但是，審計是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)，需要綜合財務(wù)、審計、稅務(wù)、金融、財政、計算機(jī)、建筑、工程等等各方面的知識，對審計人員提出的要求很高。目前我國企事業(yè)單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很少具備跨專業(yè)的綜合型高素質(zhì)審計人員，在審計過程中需要過多的聘請相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覅f(xié)助審計，審計人員的綜合素質(zhì)不足。

二、風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計運(yùn)用的必要性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國的運(yùn)用尚處于探索階段。無論是傳統(tǒng)的財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計，還是業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計，甚至包括管理導(dǎo)向內(nèi)部審計，由于傳統(tǒng)審計模式的滯后性，以及現(xiàn)代單位對風(fēng)險管理的重視，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的探索和運(yùn)用顯得非常必要。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是加強(qiáng)風(fēng)險管理的客觀需求

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和市場競爭的不斷加劇，單位在行業(yè)競爭中面臨著各種各樣的挑戰(zhàn)和風(fēng)險，采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險、保管環(huán)節(jié)的風(fēng)險、銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險、資金環(huán)節(jié)的風(fēng)險、投資環(huán)節(jié)的風(fēng)險等等，無論哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，對單位造成的影響都是致命的。現(xiàn)代的單位管理越來越看重對風(fēng)險的把握和控制。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本理念就是首先建立在對單位整體各環(huán)節(jié)風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，評估單位各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險所在，以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)嵤徲嫵绦颍刂坪皖A(yù)防風(fēng)險的發(fā)生，為單位創(chuàng)造價值。因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計可以很好地預(yù)測和管理單位的風(fēng)險所在，成為單位加強(qiáng)風(fēng)險管理的客觀需求。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是實(shí)施事前審計的必由之路

審計按照時間劃分可以分為事前審計、事中審計和事后審計。傳統(tǒng)的財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫛I(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫼凸芾韺?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ蕉际鞘潞髮徲嫞钱?dāng)業(yè)務(wù)活動或舞弊行為已經(jīng)發(fā)生之后，采用某種專業(yè)的審計方式予以審查和管理。事后審計功能上亡羊補(bǔ)牢，可以為以后期間的管理提供優(yōu)化措施，但對于事前預(yù)防損失的發(fā)生，為企業(yè)創(chuàng)造機(jī)會價值方面略有不足。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計可以很好地起到事前和事中審計的作用。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先對被審計對象進(jìn)行風(fēng)險評估，把握容易出現(xiàn)風(fēng)險和損失的地方，借助信息化手段實(shí)施持續(xù)監(jiān)督，可以有效的在事前和事中控制風(fēng)險、減少損失、創(chuàng)造價值。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是事前和事中管理的客觀需要。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是提升內(nèi)審職能的有力舉措

財務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計以財務(wù)資料和資金活動為對象將獨(dú)立內(nèi)審職能推向單位管理的舞臺；業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計將內(nèi)審的職能由財務(wù)領(lǐng)域拓展到對整個單位業(yè)務(wù)流程的管理；管理導(dǎo)向內(nèi)部審計把審計職能提升到了綜合管理的決策層面。傳統(tǒng)的幾種內(nèi)審模式在拓展內(nèi)審職能方面都起到了一定的意義。隨著市場的發(fā)展和競爭的激烈，要求單位管理必須有效的從事后管理向事中管理和事前管理邁進(jìn)，內(nèi)部審計職能拓展也是如此，必須有效改變內(nèi)部審計模式，拓展審計職能，更加注重事中和事前的內(nèi)部審計，將風(fēng)險損失防范于未然。因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是新時代市場背景下提出的新要求。

三、我國推廣風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對策研究

（一）推廣風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念，逐步引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種以風(fēng)險管理提高企業(yè)價值的新型審計理念，強(qiáng)調(diào)的是一種事前管理、事中管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具有很好的審計思維，但是，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的出現(xiàn)并不意味著傳統(tǒng)審計模式的廢止。傳統(tǒng)審計模式在一定領(lǐng)域內(nèi)還是具備很好的功能優(yōu)勢，例如，業(yè)務(wù)流程導(dǎo)向?qū)徲嬙谥贫冉ㄔO(shè)和單位業(yè)務(wù)流程建設(shè)方面、在提高審計的效率方面具有很好的效果，管理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谔岣邇?nèi)部審計的宏觀管理和決策方面意義重大。因此，在使用傳統(tǒng)模式進(jìn)行內(nèi)部審計的同時，逐步引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理念，以傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向的思維逐步過渡，是推廣風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的有效途徑。

（二）培養(yǎng)提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，保障風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實(shí)施

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的事實(shí)離不開人才的保障。目前我國內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，審計方法和理念都處于效率較低的模式。必須強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，以開展內(nèi)部審計培訓(xùn)班或者內(nèi)部審計評比的模式，相互學(xué)習(xí)，尤其是要提高內(nèi)部審計人員跨專業(yè)領(lǐng)域的橫向知識，以滿足在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實(shí)施過程中對各個環(huán)節(jié)風(fēng)險識別的需要。培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高內(nèi)部審計人員識別風(fēng)險的能力，是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實(shí)施的人才保障。

（三）借助現(xiàn)代化信息工具，創(chuàng)新風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的運(yùn)用方式

大數(shù)據(jù)時代的到來，意味著企事業(yè)單位每天都要處理龐大的數(shù)據(jù)信息。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要評估各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險，前提是必須要應(yīng)對堆積如山的信息數(shù)據(jù)，靠傳統(tǒng)模式下的人工處理已經(jīng)不可能應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代背景下的要求。因此，必須培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的現(xiàn)代化信息水平，借助計算機(jī)等信息工具，運(yùn)用先進(jìn)的審計軟件或數(shù)據(jù)處理軟件，以做到實(shí)時監(jiān)控和評估單位的各環(huán)節(jié)風(fēng)險，創(chuàng)新風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的運(yùn)用模式。

（四）提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位，強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的管理職能

獨(dú)立性是內(nèi)部審計工作的生命。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是通過風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對來降低單位損失，提高單位價值，強(qiáng)化單位的管理。風(fēng)險評估需要內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)處于相對超然的獨(dú)立地位，敢于揭露單位各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險和問題。因此，必須提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位，確保其獨(dú)立性，才能強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的管理職能。

四、結(jié)語

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種優(yōu)越的審計理念和方法，值得我們?nèi)ヌ剿骱瓦\(yùn)用。但任何嘗試都不是一蹴而就的，要結(jié)合實(shí)際情況，循序漸進(jìn)，才能很好地將風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計模式運(yùn)用到我國的內(nèi)部審計管理當(dāng)中來。

作者：王巧玲單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系