本站小編為你精心準(zhǔn)備了債務(wù)跟蹤審計(jì)研究參考范文，愿這些范文能點(diǎn)燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

[摘要]

實(shí)施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)是一個(gè)新的嘗試，它有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府債務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和有效管理，對(duì)其開(kāi)展理論研究和實(shí)踐探索極為必要。本文結(jié)合地方政府債務(wù)資金的運(yùn)行流程，從債務(wù)資金的舉借、配置、使用以及償還等環(huán)節(jié)，分析了實(shí)施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，并就各環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤審計(jì)進(jìn)行了較深入的研究，以期推動(dòng)地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]

地方政府債務(wù)；跟蹤審計(jì)；債務(wù)管理

一、引言

審計(jì)署2013年底公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月末，地方政府背負(fù)的債務(wù)已達(dá)17.89萬(wàn)億元，成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一個(gè)突出的問(wèn)題。為全面加強(qiáng)地方債管理，有效防控地方政府債務(wù)（下文簡(jiǎn)稱“地方債）風(fēng)險(xiǎn)隱患，政府部門出臺(tái)了一系列政策措施。2014年10月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見(jiàn)》和財(cái)政部《地方政府存量債務(wù)納入預(yù)算管理清理甄別辦法》，部署各地清理存量債務(wù)、甄別政府債務(wù)，并要求地方各級(jí)政府及時(shí)將政府存量債務(wù)分類納入預(yù)算管理。2015年5月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》對(duì)地方債改革工作提出了明確要求：“制定加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見(jiàn)的配套辦法，加快建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，對(duì)地方債實(shí)行限額管理，建立地方債風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制。”學(xué)術(shù)界也提出了一些緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的建議。然而，地方債的增速依然沒(méi)有得到有效控制。據(jù)新華社2015年8月29日?qǐng)?bào)道，截至2014年底，地方債總規(guī)模為24萬(wàn)億元，其中政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)為15.4萬(wàn)億元，相比2013年6月末的累計(jì)債務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)了41.3%。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，[1]有的學(xué)者嘗試從審計(jì)角度就如何提高地方債管理水平進(jìn)行研究，[2][3]這些研究大多是從事后審計(jì)的角度探討發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。由于事后審計(jì)往往存在“即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但已木已成舟”的問(wèn)題，難以充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。而在實(shí)踐中日益受到重視的跟蹤審計(jì)，通過(guò)事中與事后的有機(jī)結(jié)合，能及時(shí)反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有利于防患于未然，審計(jì)效果顯著。那么，跟蹤審計(jì)能否參與地方債管理？基于此，我們嘗試將跟蹤審計(jì)引入到地方債管理工作中，深入研究地方債資金跟蹤審計(jì)問(wèn)題。將地方債管理與跟蹤審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行探討，不僅豐富了地方債管理和跟蹤審計(jì)兩方面的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，而且有助于建立有中國(guó)特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和監(jiān)管提供具有可操作性的思路和方法，進(jìn)而有利于有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)是治理地方政府債務(wù)的一個(gè)重要手段，本文的研究既拓展了地方政府債務(wù)審計(jì)理論研究，又為國(guó)家審計(jì)進(jìn)一步加強(qiáng)政府債務(wù)審計(jì)監(jiān)督和治理提供了借鑒，在一定程度上更加有利于促進(jìn)國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中作用的發(fā)揮。

二、跟蹤審計(jì)的含義、特點(diǎn)、作用及實(shí)踐探索

（一）跟蹤審計(jì)的含義及特點(diǎn)跟蹤審計(jì)通常是指審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政資金或政府投資項(xiàng)目進(jìn)行的全過(guò)程、分階段、有重點(diǎn)的持續(xù)性審計(jì)，其對(duì)象是政府投資資金使用者從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。[4]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)的發(fā)展過(guò)程持續(xù)進(jìn)行的一種審計(jì)方式，具有過(guò)程性突出、時(shí)效性強(qiáng)、效益性明顯等特點(diǎn)。白日玲（2009）根據(jù)跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式等三種模式。[5]譚勁松等（2013）在分析跟蹤審計(jì)含義的基礎(chǔ)上，借鑒人體免疫系統(tǒng)的思想，提出跟蹤審計(jì)具有三道“免疫防線”特征。[6]

（二）跟蹤審計(jì)的作用及適用范圍跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反饋各個(gè)階段存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和建議，是一種動(dòng)態(tài)監(jiān)督活動(dòng)。[7]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)同步進(jìn)行的一種審計(jì)方式，其優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)為及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，把可能出現(xiàn)的問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。審計(jì)機(jī)關(guān)能利用自身專業(yè)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位管理上可能存在的漏洞早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，從根本上解決過(guò)去事后監(jiān)督時(shí)滯性問(wèn)題。這不僅有利于全面促進(jìn)和提高被審計(jì)單位管理水平，而且有利于提升財(cái)政資金的使用效率或促進(jìn)政府投資項(xiàng)目的順利開(kāi)展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，跟蹤審計(jì)的作用也在不斷發(fā)生變化。推動(dòng)政策措施落實(shí)是跟蹤審計(jì)的又一實(shí)踐創(chuàng)新。2014年8月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)工作方案》，要求全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自2014年8月起，持續(xù)開(kāi)展對(duì)地方各級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院相關(guān)部門貫徹落實(shí)政策措施情況的跟蹤審計(jì)。總之，跟蹤審計(jì)在及時(shí)發(fā)現(xiàn)與披露問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)政策措施落實(shí)等方面發(fā)揮了重要作用。宋常（2011）認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的成本通常會(huì)高于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，成本的提高往往會(huì)抵消其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，因此只有那些金額高、性質(zhì)特殊的項(xiàng)目才適合采用跟蹤審計(jì)。[8]審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)實(shí)施并完成了汶川災(zāi)后重建、玉樹(shù)和舟曲災(zāi)后重建、京滬高速鐵路建設(shè)、西氣東輸二線工程等跟蹤審計(jì)項(xiàng)目。學(xué)者們也對(duì)跟蹤審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了歸納總結(jié)，王中信（2009）以汶川地震抗震救災(zāi)款物全過(guò)程跟蹤審計(jì)為例，對(duì)如何開(kāi)展重大突發(fā)性公共事件跟蹤審計(jì)進(jìn)行了探討。[9]自2009年起，美國(guó)審計(jì)署對(duì)一系列重振制造業(yè)政策的執(zhí)行和實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)報(bào)告12篇。[10]美國(guó)審計(jì)署還針對(duì)頁(yè)巖油氣開(kāi)發(fā)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，監(jiān)督政策落實(shí)情況和項(xiàng)目進(jìn)展情況，先后出具了89篇報(bào)告。[11]

（三）跟蹤審計(jì)用于地方債管理的創(chuàng)新審計(jì)署《關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》指出，“要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府性債務(wù)，注意反映和揭示新情況新問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見(jiàn)的貫徹落實(shí)”。地方債管理的目標(biāo)是控制規(guī)模與防范風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)的目的是將監(jiān)督關(guān)口前移以提高監(jiān)督效果，兩者的著力點(diǎn)或關(guān)注的對(duì)象實(shí)質(zhì)上都是財(cái)政資金或財(cái)政性資源。在實(shí)踐中，財(cái)政資金或財(cái)政性資源已經(jīng)將地方債與跟蹤審計(jì)連結(jié)起來(lái)，比如有關(guān)地方債政策落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是地方債資金跟蹤審計(jì)的體現(xiàn)。然而，現(xiàn)有的理論研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來(lái)，對(duì)地方政府債務(wù)如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)，學(xué)術(shù)界并未提供較好的答案。盡管對(duì)如何加強(qiáng)地方債管理已有了一些探討，但從審計(jì)視角的研究較少。王世成和李袁婕（2013）認(rèn)為應(yīng)制定《地方政府債務(wù)法》，在法律層面建立地方政府性債務(wù)全方位立體監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)依法治債，從而使地方政府舉債能夠有法可依，有序運(yùn)行。[12]李燕和同生輝（2014）則提出只有事前控制和執(zhí)行控制相結(jié)合、主動(dòng)管理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控相結(jié)合，才能將對(duì)地方政府債務(wù)的管理落到實(shí)處。[13]Liu（2014）認(rèn)為，導(dǎo)致中國(guó)地方債現(xiàn)狀的主要原因是預(yù)算軟約束和非市場(chǎng)化的要素分配，而緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的措施則包括強(qiáng)化預(yù)算約束和改革地方政府的投融資體制。[14]Br觟thaler等（2015）發(fā)現(xiàn)，對(duì)市政債券進(jìn)行限額管理能有效降低地方債規(guī)模及波動(dòng)性。[15]馬軼群（2015）通過(guò)模型推理發(fā)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)的揭示、抵御和預(yù)防功能可以對(duì)地方政府債務(wù)租值耗散進(jìn)行治理，提高信貸資金的配置效率，是目前治理地方政府債務(wù)的重要手段。[16]從上述文獻(xiàn)可知，學(xué)者們普遍認(rèn)可對(duì)地方債實(shí)行全方位、全過(guò)程、立體型的管理方式。我們認(rèn)為跟蹤審計(jì)體現(xiàn)的監(jiān)督關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)、全程監(jiān)督等特點(diǎn)，正好契合了這些需求。因此，地方政府債務(wù)跟蹤審計(jì)既是地方債管理方式的創(chuàng)新，又是跟蹤審計(jì)范圍的拓展。

三、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的重要意義

（一）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善跟蹤審計(jì)從地方債資金舉借環(huán)節(jié)就參與到地方債資金使用的監(jiān)督之中，一方面能及時(shí)發(fā)現(xiàn)地方債資金舉借、配置、使用、償還等環(huán)節(jié)中的舞弊、違規(guī)、違紀(jì)行為，另一方面能就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向有關(guān)各方揭示，督促相關(guān)部門改進(jìn)地方債管理工作，及時(shí)堵塞內(nèi)部控制和管理過(guò)程中的漏洞，有效地預(yù)防和減少相關(guān)違法違規(guī)，從而進(jìn)一步完善地方債資金監(jiān)督管理體制。而原有的事后審計(jì)只是事后反饋存在的問(wèn)題，發(fā)揮的監(jiān)督作用相對(duì)有限。

（二）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債管理水平的提升從審計(jì)署2013年審計(jì)結(jié)果看，近87%的地方債資金投向了市政建設(shè)、土地收儲(chǔ)、保障性住房、農(nóng)林水利、生態(tài)建設(shè)等工程，并且這些工程一般周期長(zhǎng)、業(yè)務(wù)復(fù)雜。對(duì)地方債資金運(yùn)行過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象，事后審計(jì)只能是批評(píng)與處罰。跟蹤審計(jì)由于能更早地發(fā)現(xiàn)、反饋地方債資金運(yùn)行中的浪費(fèi)現(xiàn)象，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)后續(xù)資金的管理，從而在一定程度上避免項(xiàng)目后續(xù)過(guò)程中資金運(yùn)行低效或無(wú)效行為，有利于節(jié)約地方債資金，提高其使用效率和管理水平。

（三）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債有關(guān)政策措施的落實(shí)如前所述，地方債資金主要投向關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施、重大工程項(xiàng)目及配套工程建設(shè)中，大多屬于貫徹國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要資金來(lái)源。執(zhí)行地方債跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止的現(xiàn)象，總結(jié)和反映好的做法和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)政策落地生根及不斷完善。通過(guò)開(kāi)展地方債資金跟蹤審計(jì)，可以連續(xù)監(jiān)控有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策措施的實(shí)施過(guò)程，并如實(shí)反映與客觀評(píng)價(jià)有關(guān)政策執(zhí)行情況，推動(dòng)政策措施的貫徹落實(shí)。

（四）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債審計(jì)的效率和效果的提高跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)之一是提高了審計(jì)信息的及時(shí)性。跟蹤審計(jì)將監(jiān)督關(guān)口前移，不僅有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題，而且通過(guò)信息的及時(shí)反饋，有效地降低地方政府與資金使用單位之間的信息不對(duì)稱程度，抑制或降低道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而提高地方債資金的使用效果。它能在一定程度上促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金管理水平，從而緩解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的抵觸情緒，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍，從而提高審計(jì)效率。另外，地方債資金從舉借、配置、使用到最終償還需要在很多部門之間流轉(zhuǎn)，如果每一個(gè)環(huán)節(jié)都各自開(kāi)展審計(jì)工作，必然造成銜接困難、重復(fù)勞動(dòng)、效率低下。而跟蹤審計(jì)則能自始至終圍繞地方債的某一筆資金，有效減少流程中的重復(fù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。總之，傳統(tǒng)的地方債審計(jì)主要審計(jì)地方債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及期限，很少涉及資金舉借、配置、使用及償還等方面的內(nèi)容。如果采用地方債跟蹤審計(jì)，則可以將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，對(duì)地方債資金使用中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)與反饋，促進(jìn)糾正，進(jìn)而起到亡羊補(bǔ)牢甚或未雨綢繆的作用。因此，在地方債資金管理中實(shí)施跟蹤審計(jì)，對(duì)促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善、地方債管理水平的提升、地方債政策措施的落實(shí)及地方債審計(jì)效率和效果的提高都具有重要意義。

四、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件

（一）已有的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒1999年2月，國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》首次提出“各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)對(duì)國(guó)家撥款的基建項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)”。2001年8月，《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》提出，“對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生或財(cái)政性資金投入較大的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)”。《審計(jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，“對(duì)特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)”。2014年8月，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作方案的通知》要求，“審計(jì)機(jī)關(guān)持續(xù)開(kāi)展對(duì)地方各級(jí)人民政府執(zhí)行政策落實(shí)措施情況的跟蹤審計(jì)”。2014年11月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》也提出，“要加大對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)隱患的審計(jì)力度，密切關(guān)注財(cái)政、金融等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，特別是地方政府債務(wù)、區(qū)域性金融穩(wěn)定等情況，持續(xù)組織對(duì)國(guó)家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，推動(dòng)政策措施貫徹落實(shí)”。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2014年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上表示，今后一段時(shí)期審計(jì)署會(huì)加大對(duì)中央重大政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度。在政府部門的強(qiáng)力推動(dòng)和基于加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)督的客觀需要，跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生并蓬勃發(fā)展，成為國(guó)家審計(jì)的重要監(jiān)督手段。在實(shí)踐中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)成功實(shí)施了汶川大地震救災(zāi)款物和災(zāi)后重建項(xiàng)目、玉樹(shù)地震救災(zāi)物資項(xiàng)目、城鎮(zhèn)保障性安居工程、西氣東輸工程、京滬高速鐵路等重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，積累了較豐富的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為開(kāi)展地方債跟蹤審計(jì)奠定了一定的基礎(chǔ)，并提供了可資借鑒的相關(guān)思路與經(jīng)驗(yàn)。

（二）國(guó)家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其初始目標(biāo)是檢查財(cái)政收支的真實(shí)性和合規(guī)性、評(píng)價(jià)政府部門利用公共資源的效率和效果、增強(qiáng)財(cái)政收支的透明度等。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步和制度環(huán)境的變遷，國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵也在不斷發(fā)展變化。劉家義審計(jì)長(zhǎng)（2012）提出，“國(guó)家審計(jì)的實(shí)質(zhì)是國(guó)家依法使用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，本質(zhì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國(guó)家治理的重要組成部分”。[17]國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，不應(yīng)再局限于對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)后果的評(píng)價(jià)，而應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)事中控制和積極預(yù)防，進(jìn)一步發(fā)揮“預(yù)防、揭示、修補(bǔ)”功能，即預(yù)防潛在威脅、及早發(fā)出預(yù)警信息，揭示違法違紀(jì)違規(guī)行為，修補(bǔ)制度缺陷和管理漏洞，真正擔(dān)當(dāng)起作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的角色。與事后審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)突出過(guò)程監(jiān)督，有效克服了事后審計(jì)即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但糾偏成本很高或木已成舟而于事無(wú)補(bǔ)的局限，具有時(shí)效性較強(qiáng)、過(guò)程性突出、預(yù)防性明顯、效益性顯著等特點(diǎn)，充分體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”本質(zhì)（宋常等，2014）。[18]其實(shí)，加大審計(jì)參與地方債資金管理力度的呼聲一直不斷。審計(jì)署《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》曾要求對(duì)地方政府債務(wù)實(shí)行動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化的審計(jì)監(jiān)督。總理指出：審計(jì)是我們國(guó)家監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是國(guó)家利益的“捍衛(wèi)者”、政策落實(shí)的“督查員”和公共資金的“守護(hù)者”。因此，有必要擴(kuò)大審計(jì)對(duì)地方債資金的監(jiān)督范圍，將地方債資金的舉借、配置、使用及償還等環(huán)節(jié)納入其中，即實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

（三）跟蹤審計(jì)對(duì)象與地方債資金投向的交叉融合目前，地方債資金的投向與審計(jì)署實(shí)施的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目已有部分交集。財(cái)政部《2009年地方政府債券資金項(xiàng)目安排管理辦法》明確規(guī)定，地方政府債券資金主要安排用于中央投資地方配套的公益性建設(shè)項(xiàng)目及其他難以吸引社會(huì)投資的公益性建設(shè)項(xiàng)目。據(jù)審計(jì)署2013年12月30日公告顯示，截至2013年6月30日，大部分省市的地方債資金主要用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益性項(xiàng)目，主要投向市政建設(shè)、交通運(yùn)輸、土地收儲(chǔ)和教科文衛(wèi)及保障性住房。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督要做到財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里。可以說(shuō)，無(wú)論是對(duì)重大項(xiàng)目還是對(duì)政策措施落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，其根本落腳點(diǎn)還是財(cái)政資金的使用效益（效率與效果）。圍繞財(cái)政資金使用，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的應(yīng)有之義。因此，財(cái)政資金是連接地方債與跟蹤審計(jì)的紐帶，如圖1所示。地方債資金投入的項(xiàng)目大多具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，其資金使用效果一定程度上影響國(guó)家有關(guān)政策的落實(shí)，對(duì)這些項(xiàng)目加強(qiáng)跟蹤審計(jì)十分必要。其實(shí)，國(guó)家審計(jì)的目的不僅僅是為了查核被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，而且是為了督促被審計(jì)單位整改存在的問(wèn)題，改善經(jīng)營(yíng)管理，堵塞各種漏洞，進(jìn)而提高被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。審計(jì)的主要目標(biāo)，應(yīng)該體現(xiàn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都能夠及時(shí)導(dǎo)向制度上的缺陷及其改進(jìn)，減少“屢審屢犯”和“屢犯屢審”的現(xiàn)象。目前的地方債事后審計(jì)模式顯然達(dá)不到這樣的預(yù)期目標(biāo)。《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（2014年）規(guī)定，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。審計(jì)署關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)指出，要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府債務(wù)，注意反映和揭示新情況和新問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理意見(jiàn)的貫徹落實(shí)。據(jù)此，更多的地方債資金項(xiàng)目將納入審計(jì)全覆蓋的范圍，與跟蹤審計(jì)的交集也會(huì)越來(lái)越多。由此可見(jiàn)，對(duì)地方債資金實(shí)施跟蹤審計(jì)是可行的，既有穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒，又有國(guó)家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)，更重要的是審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前正在實(shí)施的部分跟蹤審計(jì)項(xiàng)目所關(guān)注的對(duì)象就是地方債資金。因此，無(wú)論是從提高地方債資金使用效益，還是從控制地方債風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，地方債管理工作都需要跟蹤審計(jì)的積極參與。

五、地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)

地方債資金運(yùn)行涉及舉借、配置、使用、償還等多個(gè)環(huán)節(jié)。針對(duì)我國(guó)地方債資金運(yùn)行中普遍存在的共性問(wèn)題進(jìn)行分析研究，可以明確各個(gè)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容，并確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。地方債資金跟蹤審計(jì)的流程、目標(biāo)及指標(biāo)體系，如圖2所示。地方債資金跟蹤審計(jì)流程設(shè)計(jì)應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則，將跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)放在能有效降低地方債風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)地方政府將有限的地方債資金投入到可以產(chǎn)生更多經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益的活動(dòng)中去，以提高地方債資金使用的效率和效果。

（一）地方債資金舉借環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———依法適度地方債舉借環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的起點(diǎn)。新《預(yù)算法》規(guī)定，從2015年起地方債全部納入地方政府預(yù)算管理。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，省、自治區(qū)、直轄市政府預(yù)算中必需的建設(shè)投資資金，可以在國(guó)務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過(guò)發(fā)行地方政府債券的方式適度舉借債務(wù)，市、縣級(jí)政府確需舉借債務(wù)的應(yīng)由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。政府債務(wù)只能通過(guò)政府及其部門舉借，不得通過(guò)企事業(yè)單位舉借。然而，地方政府舉債的規(guī)模、期限、利率等信息并未完全公開(kāi)。針對(duì)舉債環(huán)節(jié)的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注地方債舉債主體、舉債方式、舉債規(guī)模、舉債程序等內(nèi)容。該環(huán)節(jié)可能存在的問(wèn)題有：地方政府未遵循新《預(yù)算法》的規(guī)定，委托非政府機(jī)構(gòu)代為舉債，比如通過(guò)地方融資平臺(tái)公司舉債、地方政府仍存在債券以外的融資方式、舉借規(guī)模超出預(yù)算規(guī)模、舉債不按規(guī)定程序等。針對(duì)當(dāng)前地方債舉借環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題，是否依法適度是該環(huán)節(jié)審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)。第一，明確舉債主體，即地方債的舉債主體是否符合新《預(yù)算法》的相關(guān)要求，是否仍然通過(guò)地方融資平臺(tái)這類舉債主體舉債；第二，規(guī)范舉債方式，即除發(fā)行債券外，融資方式是否有其他形式；第三，控制舉債規(guī)模，即核算地方債規(guī)模是否超出了地方財(cái)政的實(shí)際承受能力、償債峰值是否超過(guò)地方政府可支配財(cái)力；第四，嚴(yán)格舉債程序，即核查地方政府的舉債行為是否嚴(yán)格遵循法定程序。根據(jù)地方債舉借環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，宜采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有舉債主體合法性、舉債方式市場(chǎng)化、舉借規(guī)模合理化以及舉債流程規(guī)范化；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有債務(wù)率（債務(wù)余額/政府可支配財(cái)力）、新增債務(wù)率（新增債務(wù)/債務(wù)余額）、債務(wù)負(fù)擔(dān)率（債務(wù)余額/GDP）、利息負(fù)擔(dān)率（當(dāng)年債務(wù)利息/政府可支配財(cái)力）和財(cái)政收入增長(zhǎng)率等。

（二）地方債資金配置環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———有理有據(jù)地方債資金的配置主要是在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)分配地方債資金的問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)行的行政管理體制下，財(cái)政資金要從省、自治區(qū)、直轄市到市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進(jìn)行層層撥付，導(dǎo)致地方債資金的分配環(huán)節(jié)過(guò)多、時(shí)間過(guò)長(zhǎng)等問(wèn)題突出，甚至有些資金始終沒(méi)有撥付。為提高財(cái)政資金使用效率，總理2015年先后多次在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中部署盤活財(cái)政存量資金工作。地方債資金配置環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題有：省、市、縣之間的資金配置缺乏分配依據(jù)，比如未考慮各級(jí)政府的財(cái)力及償債能力而進(jìn)行幾乎平均的分配；未遵循項(xiàng)目確定、預(yù)算安排、人大審批等程序；分配不及時(shí)，存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象。鑒于此，地方債資金配置環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注省、市、縣之間如何合理分配地方債資金，是否充分考慮各級(jí)政府的財(cái)力及償債能力，是否及時(shí)分配、及時(shí)撥付，是否存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象，決策過(guò)程是否公開(kāi)透明等。在地方債資金配置環(huán)節(jié)，也宜采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有地方債資金配置是否存在分配標(biāo)準(zhǔn)，是否真正按照公開(kāi)、公平、公正的原則執(zhí)行，資金分配是否進(jìn)行了公示；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有資金分配到位時(shí)間和資金及時(shí)到位率（及時(shí)撥付金額/應(yīng)撥付金額）等。

（三）地方債資金使用環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———效益導(dǎo)向地方債資金不僅僅是其規(guī)模問(wèn)題，更重要的在于其使用效率與效果問(wèn)題。地方債資金的使用既涉及風(fēng)險(xiǎn)水平，又涉及社會(huì)效益，是地方債管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕45號(hào)）規(guī)定，地方債資金只能用于中央投資配套、醫(yī)療衛(wèi)生文化教育等公益性資本支出和適度歸還存量債務(wù)，不得用于經(jīng)常性支出。然而，地方政府如果將地方債資金完全投向公益事業(yè)，其社會(huì)效益明顯而經(jīng)濟(jì)效益不足，從而導(dǎo)致地方政府的動(dòng)力不足。地方債資金使用環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題有：資金使用部門改變地方債資金既定用途和范圍，將地方債資金投向非公益性項(xiàng)目，甚至存在貪污、挪用、截留、浪費(fèi)等現(xiàn)象；地方債資金使用缺乏完善的信息披露制度。地方債資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注資金的投向，比如地方債投資項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目工期、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等信息是否進(jìn)行了公示，資金使用單位是否按申報(bào)時(shí)的用途合法合規(guī)使用資金；還應(yīng)關(guān)注資金的使用效率及預(yù)期效果，如是否存在資金沉淀現(xiàn)象、已使用資金是否與項(xiàng)目進(jìn)度相吻合等。在地方債資金的使用環(huán)節(jié)，可采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有資金使用的目標(biāo)性（如是否專款專用）和項(xiàng)目目標(biāo)的可行性（如有無(wú)可行性報(bào)告）；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有資金到位率、施工進(jìn)度完成率、項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值以及項(xiàng)目回收期等。

（四）地方債償還環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———足額及時(shí)償還環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的終點(diǎn)。在此環(huán)節(jié)，落實(shí)還款來(lái)源、優(yōu)化還款方式是關(guān)鍵。該環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題有：償債責(zé)任不清、償債意識(shí)不強(qiáng)、償債機(jī)制不健全，以及償債計(jì)劃缺失，地方政府無(wú)相對(duì)固定的償債資金來(lái)源，還款資金來(lái)源渠道少。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注償債資金的及時(shí)到位及規(guī)模，即償債資金到位的及時(shí)性及穩(wěn)定性，償債資金是否有預(yù)算安排；地方政府是否建立了債務(wù)監(jiān)控體系，是否有系統(tǒng)的償債約束機(jī)制，是否實(shí)行了債務(wù)報(bào)告制度，債務(wù)相關(guān)信息是否透明。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)評(píng)價(jià)，也應(yīng)采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要包括是否設(shè)立了償債制度、是否有完整的償債計(jì)劃、財(cái)政金融數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括當(dāng)年可支配財(cái)力、償債資金規(guī)模等。

六、改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)的政策建議

（一）大力加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究，有利于審計(jì)人員把握其發(fā)展規(guī)律，提高審計(jì)工作的效率。然而，我國(guó)目前的跟蹤審計(jì)實(shí)踐還處在起步階段，跟蹤審計(jì)理論也比較薄弱。有關(guān)地方債跟蹤審計(jì)的含義特點(diǎn)、功能作用、內(nèi)容目標(biāo)、方式機(jī)制以及技術(shù)運(yùn)用等問(wèn)題亟需進(jìn)行深入的理論探討，以便指導(dǎo)和促進(jìn)地方債跟蹤審計(jì)的實(shí)踐。現(xiàn)階段可從以下方面入手。第一，緊密結(jié)合已有跟蹤審計(jì)實(shí)踐，加強(qiáng)調(diào)查研究，了解跟蹤審計(jì)工作面臨的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題，探尋解決問(wèn)題的方法和路徑。借鑒其他項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有益做法，不斷總結(jié)地方債跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索其發(fā)展規(guī)律。緊緊圍繞實(shí)踐中迫切需要解決的重大問(wèn)題開(kāi)展研究，形成具有針對(duì)性、前瞻性的地方債資金跟蹤審計(jì)理論成果。第二，充分借鑒已有審計(jì)理論成果，拓展跟蹤審計(jì)理論研究的深度和廣度。第三，繼續(xù)加強(qiáng)與科研院所的合作。審計(jì)機(jī)關(guān)立足審計(jì)實(shí)踐，是審計(jì)理論的實(shí)踐者和應(yīng)用者，掌握著大量的一手資料和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但在審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的凝集和升華上可以與科研院所加強(qiáng)合作與交流，共同開(kāi)展理論研究。

（二）進(jìn)一步充實(shí)地方債跟蹤審計(jì)人員隊(duì)伍審計(jì)人員是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。地方債資金跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度大，情況復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅需要具備法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、財(cái)政、金融等方面的專業(yè)知識(shí)，而且需要深刻理解地方債資金投放與使用的制度背景及政策意圖，并作出科學(xué)、合理的職業(yè)判斷和專業(yè)評(píng)價(jià)。因此，需要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)其跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，打造一支能有效開(kāi)展地方債資金跟蹤審計(jì)工作的人才隊(duì)伍。在整合內(nèi)部審計(jì)資源的同時(shí)，還應(yīng)該拓寬思路尋求外部力量的支持。隨著跟蹤審計(jì)范圍的逐漸擴(kuò)大，在一些專業(yè)性很強(qiáng)的知識(shí)領(lǐng)域，可以在《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》允許的范圍內(nèi)，引進(jìn)或聘用相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者參與地方債資金跟蹤審計(jì)。這既有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性及在社會(huì)公眾中的認(rèn)可度。

（三）盡快制定地方債跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)制完善的地方債資金跟蹤審計(jì)規(guī)制，是依法開(kāi)展地方債審計(jì)工作的依據(jù)。我國(guó)跟蹤審計(jì)實(shí)踐的時(shí)間較短，積累的經(jīng)驗(yàn)不是很多，目前還缺乏用來(lái)規(guī)范跟蹤審計(jì)的有關(guān)規(guī)制。因此，需要在不斷實(shí)踐并積累經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定出與地方債資金跟蹤審計(jì)有關(guān)的具體規(guī)制、指導(dǎo)性意見(jiàn)或業(yè)務(wù)指南，使地方債資金跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，并逐步走上程序化、制度化、規(guī)范化。目前，要注意以下幾點(diǎn)：第一，要明確地方債跟蹤審計(jì)范圍，跟蹤審計(jì)不是大包大攬，不能越位參與地方債資金項(xiàng)目的管理；第二，要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的介入深度和關(guān)鍵控制點(diǎn)；第三，要建立質(zhì)量控制體系，提高地方債跟蹤審計(jì)的質(zhì)量；第四，要建立審計(jì)結(jié)果公告制度，提高審計(jì)工作透明度。

（四）進(jìn)一步創(chuàng)新地方債跟蹤審計(jì)方式方法隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化的高速發(fā)展，各行各業(yè)都在努力挖掘大數(shù)據(jù)的價(jià)值以期望其在本行業(yè)帶來(lái)巨大變革，大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息化審計(jì)將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計(jì)范圍、審計(jì)模式等方面發(fā)生重大變化。因此，在思維及理念上，應(yīng)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，盡快創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)及方式方法，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)。一方面，在審計(jì)技術(shù)方法上，地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)致力于審計(jì)信息化建設(shè)，盡快適應(yīng)科技創(chuàng)新和外部環(huán)境的深刻變革，充分利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行在線審計(jì)，加快構(gòu)建地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，實(shí)施信息化審計(jì)；另一方面，在審計(jì)方式上，伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、高度融合，各類型審計(jì)常常相互重合和支撐，財(cái)政資金流轉(zhuǎn)于企業(yè)、稅務(wù)、金融等領(lǐng)域，涵蓋多方面、多方式、多專業(yè)的綜合審計(jì)將逐步成為一種主要的審計(jì)方式。因此，應(yīng)嘗試將地方債資金跟蹤審計(jì)與財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等財(cái)政資金審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合，以期收到事半功倍的效果。

七、結(jié)語(yǔ)

跟蹤審計(jì)作為一種審計(jì)方式，具有關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，近年來(lái)得到了審計(jì)機(jī)關(guān)的大力推廣，已彰顯出其優(yōu)越性及廣闊的應(yīng)用前景。地方債資金跟蹤審計(jì)不僅有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府債務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和有效管理，而且有利于國(guó)家審計(jì)發(fā)揮其參與國(guó)家治理的作用。然而，現(xiàn)有的研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來(lái)，相關(guān)可用的理論成果尚付闕如。本文基于地方債管理和跟蹤審計(jì)的現(xiàn)有文獻(xiàn)及地方債管理和跟蹤審計(jì)的對(duì)象都是財(cái)政資金的客觀事實(shí)，探討了地方債資金的跟蹤審計(jì)問(wèn)題，分析了實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件，初步探討了地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)（含實(shí)踐路徑），并對(duì)改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)提出了若干政策建議。這將有助于建立有中國(guó)特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可借鑒性的路徑，進(jìn)而達(dá)到有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

[參考文獻(xiàn)]

[1][17]劉家義：《論國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)》，《中國(guó)社會(huì)科學(xué)》2012年第6期。

[2]曾康霖、呂勁松：《加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的審計(jì)思考》，《審計(jì)研究》2014年第1期。

[3][16]馬軼群：《地方政府債務(wù)的租值耗散及國(guó)家審計(jì)治理———以融資平臺(tái)為例》，《財(cái)經(jīng)科學(xué)》2015年第2期。

[4][18]宋常、田瑩瑩、張羽瑤：《關(guān)于國(guó)家審計(jì)若干重大問(wèn)題的思考》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2014年第1期。

[5]白日玲：《審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的若干思考———基于大連市審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展跟蹤審計(jì)的實(shí)踐》，《審計(jì)研究》2009年第6期。

[6]譚勁松、趙黎鳴、宋順林：《跟蹤審計(jì)的“免疫防線”：體系構(gòu)建與案例分析》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2013年第1期。

[7]宋常、黃文炳：《基于國(guó)家治理新動(dòng)向的國(guó)家審計(jì)若干思考》，《審計(jì)研究》2015年第2期。

[8]宋常：《探索跟蹤審計(jì)》，《首席財(cái)務(wù)官》2011年第1期。

[9]王中信：《重大突發(fā)性公共事件全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式探討》，《審計(jì)研究》2009年第6期。

[10]王長(zhǎng)友、張強(qiáng)：《美國(guó)審計(jì)署對(duì)重振制造業(yè)政策執(zhí)行情況審計(jì)及其借鑒》，《國(guó)外審計(jì)動(dòng)態(tài)》2014年第11期。

[11]劉譽(yù)澤、崔孟修：《美國(guó)審計(jì)署頁(yè)巖油氣開(kāi)發(fā)跟蹤審計(jì)情況與啟示》，《國(guó)外審計(jì)動(dòng)態(tài)》2015年第6期。

[12]王世成、李袁婕：《基于審計(jì)結(jié)果的我國(guó)地方政府性債務(wù)問(wèn)題原因分析和對(duì)策建議》，《審計(jì)研究》2013年第5期。

[13]李燕、同生輝：《規(guī)范地方政府債務(wù)管理》，《中國(guó)金融》2014年第22期。

作者：宋常 楊華領(lǐng) 徐國(guó)偉 單位：中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院