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摘要:

審計收費自從被強制要求披露后，一直成為學者研究的熱點，國內研究審計收費的影響因素的文章很多，但因為風險因素較難衡量，所以研究風險因素的文章相對較少。本文的數據來源為2013年A股上市公司，對可能影響我國上市公司審計收費的相關風險因子進行了有關實證分析，并根據實證結果提出了相關建議。

關鍵詞:

上市公司;審計收費;風險因素

一、引言

審計收費作為審計服務本身的價格，是一種能有效傳遞審計質量的信號，也是注冊會計師在審計過程中的一個重要環節，是一種能有效調節審計市場供需平衡的重要變量。隨著審計收費的強制披露，相關數據逐漸被公開，不僅只為公眾傳遞審計服務的價格信息，而且可以有效比較各上市公司的不同審計費用，為今后的研究打下基礎。進而對審計收費影響因素的研究，將會有助于證券市場的有關主體加深對相關審計服務的認識，便于相關部門的監管。

二、研究假設

根據之前的研究結論表明，客戶的資產規模是對審計費用影響最強的一個因素。顯而易見，客戶資產規模越大，審計師進行相關審計工作的復雜程度則越大，相應的難度也提高，所要花費的時間就越多，所要求的審計報酬則理所當然的提高，所以審計費用也越高。因此，提出:假設1:上市公司資產規模與審計費用成正比例關系應收賬款總資產比指標，表明企業的資產總額中的應收款項的多少，可以反映上市公司資產構成的穩健性。從成本角度，企業應收賬款越多，更偏向采用實質性測試進行審計，會使審計成本相應提高。從風險角度，這一指標越高，會使注冊會計師面臨的審計風險也相應較大，進而提高對審計服務的收費。因此，提出:假設2:上市公司應收賬款占總資產的比率與審計收費成正比例關系存貨總資產比指標也存在相似的關系。存貨項目金額的多少會影響實施的實質性審計程序的多少，總額越多，會使審計成本提高。同樣地，存貨總資產比率越高，由于存貨的不可快速變現性，會加大公司經營風險以及財務風險，導致審計風險增加，從而審計費用相對增加。故此，我們提出:假設3:上市公司存貨總額占總資產的比率與審計收費成正比例關系上市公司的資產負債率能較大程度的反映公司的財務風險狀況。資產負債率越高，公司面臨償債壓力越大，則到期不能償還的經營風險相對較大，因而會計師事務所需要承擔較大的風險，所以可能會適當提高審計收費。所以我們據此提出:假設4:上市公司資產負債率與審計收費成正比例關系我國對上市公司連續兩年虧損需要做特別處理，連續三年虧損的公司有退市預警，因此ST、*ST類型的公司在一定程度上反映了上市公司的財務異常狀況，可見，對這類型公司進行審計時，審計風險要相對其他公司要高，那么事務所也會對這類型的公司收取更高的費用。因此，提出假設5:假設5:上市公司是否被ST、*ST和審計收費成正比例關系。

三、樣本選擇及模型建立

(一)樣本選擇本文選取了2013年A股上市公司為研究樣本，1、剔除掉金融保險上市公司;2、剔除2013年未披露審計收費的上市公司;3、剔除掉A股B股、A股H股同時上市;4、剔除數據缺失的上市公司。最后得到2187家上市公司樣本。樣本數據來源于CSMAR數據庫上市公司研究板塊。用EXCEL及STATA12．0對數據進行處理。

(二)模型建立本文以Simunic審計收費模型為基礎，結合我國實際情況，參考張繼勛、陳穎和吳璇(2005)建立多元線性回歸模型如下

四、實證結果及分析

:由第五部分的實證結果我們可以看出，假設1成立，說明正如前人學者所研究的結論一致。公司的資產規模能較強的解釋審計收費。主要是因為上市公司的資產規模越大，本身對應的審計成本就越高，且資產規模本身就是風險的一個度量因素，規模越大，注冊會計師和會計師事務所承擔的風險就越高，相應要求的風險補償就越高，所以對應的審計收費就會越高;假設2不成立，這與前人的研究結果非常不一致，按照理論，應收賬款占總資產的比率能較強的表現上市公司的經營風險，該結果應該顯著正相關，這可能是因為我選取的應收賬款數額只是資產負債表上的應收賬款凈額，而實際上市公司的經營風險應收賬款應該是廣義含義，包括應收票據，應收股利等等，如果選取加總額可能結果會不同;假設3不成立，與假設正好相反，即存貨占總資產的比率與審計收費呈負顯著相關，我們認為可能是我國上市公司的特殊性，會計師事務所在確定審計收費時并沒有將存貨比重作為影響審計成本的因素來考慮，這從另一側面說明，會計師事務所在確定審計費用時，對上市公司資產質量的關注不十分充足;假設4成立，即資產負債率越高，審計收費越高，說明資產負債率越高的公司，潛在的經營風險較大，注冊會計師需要投入較多的關心和精力，成本較大，審計收費較高;假設5成立，即上市公司一旦被特殊處理后，其相應的審計收費會提高，這也符合我們的常識理解。因為一旦被特別處理，說明上市公司的經營存在違規情況或不合法不合理情況，則需注冊會計師及會計師事務所做出特別關注，所以審計收費會相應提高。

五、本文結論及建議

由以上的討論結論我們可以得知，審計師在對上市公司的審計過程中會重點關注上市公司的資產規模，資產負債率和是否被特殊處理，這些都與審計費用成正比例關系。但對上市公司的應收賬款和存貨等情況關注度不夠。所以基于此，提出的建議為:(1)注冊會計師進行上市公司審計時應更加注重對資產質量的審計，而不應僅僅停留于數值表面;(2)關于規范審計收費披露的建議:進一步規范上市公司財務報表審計收費披露，統一格式和內容等，進一步提高審計費用信息披露的透明度，建議統一的外部監管體系，更好地發揮保護審計報告使用者的利益的作用。

作者：徐琪 單位：上海對外經貿大學