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摘要：法務會計是法律與會計的交叉邊緣學科，預防和控制財務舞弊則是法務會計的一項重要職能。目前，法務會計在我國仍處于起步階段，很多問題值得研究和完善。本文以財務舞弊作為法務會計研究的視角，分析我國法務會計在公司治理尤其是財務舞弊中的作用和我國法務會計發展的優勢條件，以期對我國法務會計的完善和發展有所裨益。

關鍵詞：法務會計；公司治理；財務舞弊

一、引言

近年來，隨著經濟的不斷發展，上市公司在不斷壯大的同時，也發生了眾多的舞弊案件。國家財政、審計和證券監督部門不斷嘗試通過加強內部控制、社會審計、強制內部審計等方式來控制和防范舞弊，但舞弊行為并未得到有效的遏制。法務會計能夠綜合運用法律與會計的專業知識，識別財務舞弊行為，尤其是在司法實踐中，維護投資人和其他利益相關者的權益，因此，法務會計在財務舞弊中的應用顯得越來越重要。

二、法務會計和上市公司財務舞弊的基本概述

（一）法務會計的基本概述我國關于法務會計的研究最早出現于上世紀九十年代，到目前為止，其已經處在上升發展階段，逐步被上市公司、會計師事務所所接受。法務會計是一門新興的交叉學科，它是以法學、會計學理論為基礎，以法律法規為依據，綜合運用經濟法學、證據學、偵查學、會計學等學科的知識，對各類案件中涉及的財務數據和會計活動進行調查和分析，以此形成法務會計報告，為司法活動提供專家意見和證據支持。

（二）我國上市公司財務舞弊的現狀關于財務舞弊，袁曉勇在《企業舞弊防范與對策》中將其解釋為企業集團或個人故意利用欺騙手段和違法、違規行為，來達到獲取不正當利益的目的。近年來，我國的財務舞弊現象頻發，雅百特、云南綠大地等上市公司財務舞弊事件引起了利益相關者和監管部門的關注。隨著上市公司的不斷發展，財務舞弊的手段和方法也隨之呈現出多樣化和隱蔽性的特征，具體表現如下。1.關聯交易關聯交易是上市公司進行財務舞弊的常用手段。通過關聯交易可以以不合理、不公平的價格調節收入和成本，進而調整利潤，達到粉飾報表的目的，掩蓋財務舞弊。2.虛增營業收入上市公司虛增營業收入的手段主要有三種：一是修改收入時間，將非報表會計期間的收入列入報表會計期間，或者跨期間確認收入；二是將非營業化收入轉變為營業化收入，從而虛增收入。同時，虛增營業收入的另一個手段是虛構銷售、虛開發票。3.運用會計估計差錯進行舞弊隨著法律環境和會計政策的變化，會計人員有很多利用會計估計進行舞弊的方式，如通過計提不合理的壞賬、不提壞賬或者結轉壞賬來達到虛增利潤的目的。同樣的，固定資產的使用年限與凈殘值、存貨、或有損失等都能成為財務舞弊的介質。會計估計是指對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎進行判斷，這完全可以根據會計人員的主觀想法來確定。在現實工作中，會計估計已成為他們進行利潤操縱的主要手段。4.串通舞弊的現象日益增多我們知道，財務舞弊不是一人就能完成的，上至管理層、下至基礎會計人員都能成為財務舞弊的利益群體。當上市公司內部的管理人員為了謀取私利，往往與獨立董事、會計人員等串通，粉飾財務報表，同時，為了防范審計事故，也會與外部的會計師事務所及相關的監管部門勾結，從而達到進行財務舞弊的目的。

（三）我國法務會計的實際應用現狀在司法實踐中，一旦涉及會計、審計等方面的專業知識，尤其是處理財務舞弊的相關案件，司法工作人員和律師有可能會出現無法充分理解會計信息的情況，對信息不充分的處理導致難以提取與案件相關的有用信息，證據不足或證明力欠缺，由此造成的后果是降低處理此類案件的質量和效率。此外，法務會計在我國的發展存在很多的問題：法務會計的起步較晚，相關的理論研究不足，研究成果欠缺，法律制度不完善，人才培養體系不健全，在各項問題的處理上都存在不足之處。如在處理財務舞弊案件時，在鑒定法務會計提供的證據方面存在一定的差別，鑒定依據和標準不規范。因此，法務會計在實際應用方面的研究還有待完善。

三、法務會計在預防上市公司財務舞弊中的積極作用

（一）彌補獨立審計的缺陷在我國的公司治理模式中，為了維護投資者和債權人的利益，上市公司的經營權和所有權是分離的。為了保證信息的真實有效，需要外部獨立的第三方對上市公司進行評估。但由于上市公司錯綜復雜的審計關系，獨立審計并不能發揮應有的作用，由此導致財務舞弊風險增加。通過在公司內部設立法務會計，借鑒獨立審計的一些原則和方法，既能夠發揮監督作用，又能夠在公司內部更好的發揮其降低財務舞弊風險的作用。

（二）預防和控制近年來，隨著上市公司財務舞弊手段的不斷變化和發展，財務舞弊給投資者和債權人造成的損失愈來愈多，為了減少不必要的損失，維護股東和債權人的利益，預防和控制財務舞弊案件的發生尤為重要。法務會計擁有扎實的會計、法律知識，對財務信息保持高度的敏感性，若能參與到公司的財務治理章程中，對財務報告的相關信息進行分析，及時發現存在的問題，在一定程度上能夠遏制財務舞弊行為，降低投資者和債權人的利益損失。所以，法務會計在一定程度對財務舞弊具有預防和控制作用。

（三）調查和取證預防和控制是法務會計在財務舞弊案件發生前能夠發揮的積極作用。一旦財務舞弊案件發生，法務會計需要為投資人和其他利益相關者提供相關的財務資料等材料，參與案件的調查取證，盡可能的降低損失。

四、法務會計在預防上市公司財務舞弊中的具體應用

法務會計在預防上市公司財務舞弊中的應用可以從內外部兩方面進行分析，內部作用主要表現為預防和控制公司的財務舞弊行為；外部作用表現為作為獨立的第三方參與會計調查和訴訟支持。

（一）預防和控制上市公司的財務舞弊行為上市公司財務舞弊的基礎多為會計稽查和核實的造假，一個公司要想發展，就必須清楚科目明細和來源，以現金往來作為支撐，因此，對現金收入必須加強監督管理，在此基礎上才能更好的識別財務舞弊行為。而管理層通常對財務報告數據進行虛假的陳述，反應不實的財務狀況和經營成果，以此達到舞弊的目的。法務會計人員在此階段可以運用自身的專業技能，以獨立股東或管理者的身份，對公司的財務報告以及相關的財務資料進行審查，預防和控制財務舞弊行為。

（二）會計調查和訴訟支持1.會計調查上市公司的財務舞弊行為發生后，會給投資者與利益相關者帶來損失，在進行財務舞弊案件的處理過程中，需要確定具體的參與人員數量與涉案金額。在這一過程中，僅僅依靠法務人員或者會計人員并不能快速精準的確定相關資料。法務會計人員可以綜合運用會計、審計和法律相關知識對公司的會計賬簿、財務報表等相關資料進行調查，以此找尋證據，支持訴訟請求。法務會計通過對各種會計資料的收集和整理，在法律知識的背景下，將其所收集的資料整理成為法庭所必需的證據材料，必要時對其所提供的資料進行陳述和解釋。2.訴訟支持法務會計訴訟支持是一種事后檢查活動，是指在涉及財務舞弊的訴訟活動中，法務會計人員從專業的角度對現有的會計資料進行分析和整理，以專家證人或者司法鑒定人的身份出庭作證，為法官、檢察官、律師等法律人士提供涉及會計專業知識的服務活動。訴訟支持是法務會計的一項核心業務，法務會計在提供訴訟支持的過程中，主要包括三項活動：（1）對訴訟風險進行評估并參與訴訟策略的制定；（2）財務資料證據的搜集、審查和鑒定；（3）作為專家證人提供證言以及出具法務會計報告。

五、我國法務會計預防上市公司財務舞弊的條件

（一）我國法務會計師（CFA）的出現2015年5月16日，中國總會計師協會了《關于組織實施法務會計師（CFA）項目相關工作的通知》（中總協[2015]39號），首次提出培養兼備會計和法律復合型知識的法務會計師，并于2015年9月推出法務會計師資格考試管理辦法。2016年10月8日，財政部《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，將拓展法務會計服務列為“十三五”期間我國注冊會計師行業發展的目標之一。這意味著，我國提供了法務會計人才培養和發展的豐厚土壤，法務會計在治理財務舞弊中將大展宏圖。

（二）專家輔助人制度的產生我國2017年修訂的《民事訴訟法》第七十六條規定：“當事人可以就查明事實的專門性問題向人民法院申請鑒定。”第七十八條規定：“當事人對鑒定意見有異議或者人民法院認為鑒定人有必要出庭的，鑒定人應當出庭作證”。第七十九條規定：“當事人可以申請人民法院通知有專門知識的人出庭，就鑒定人做出的鑒定意見或專門性問題提出意見。”2018年修訂的《刑事訴訟法》第一百四十六條規定：“為了查明案情，需要解決案件中某些專門性問題的時候，應當指派、聘請有專門知識的人進行鑒定。”第一百九十七條第二款規定：“公訴人、當事人和辯護人、訴訟人可以申請法庭通知有專門知識的人出庭，就鑒定人做出的鑒定意見提出意見”。這兩部法律的頒布標志著我國專家輔助人制度的產生。對具有會計專業知識的人來說，專家輔助人就是法務會計師。這些法律規定說明，在涉及財務舞弊的案件中，無論是刑事案件還是民事案件，在案件審理的過程中，具有專業知識的人在必要時應該出庭，這個人既可以是為訴訟提供法律鑒定的鑒定人，即法務（司法）會計；也可以是對鑒定人的鑒定意見提出意見的人。

六、結語

綜上所述，法務會計在上市公司財務舞弊中能夠發揮準確而有力的作用，盡管當前我國法務會計的發展還處在上升階段，在國際會計、法律發展的大背景下，法務會計已經引起管理者的注意。我國相關法律的完善也為法務會計的發展提供了制度保障。隨著公司治理模式的不斷創新和完善，法務會計也會為公司治理發揮積極的作用。

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作者：齊夢宣 單位：新疆財經大學會計學院