本站小編為你精心準備了風險導向?qū)徲嬍俏宕髮徲嬍≡騾⒖挤段?，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

審計部分失靈。因為賬項基礎審計完全依賴實質(zhì)性測試程序，實質(zhì)性測試包括交易測試和余額測試，交易測試主要是測試“原始憑證與記賬憑證是否相符、賬務處理是否正確”，而“一條龍造假”一般能做到證證相符、賬務處理正確，所以在這種情況下，交易的實質(zhì)性測試失靈；但余額測試并不一定失靈，如果公司在虛增收入的同時虛增資產(chǎn)，則在對資產(chǎn)余額的實質(zhì)性測試過程中，可能會發(fā)現(xiàn)造假線索或證據(jù)，如存貨高估、應收賬款虛增。而如果虛增收入同時沒有虛增資產(chǎn)，則余額的實質(zhì)性測試也會失靈。從這個角度分析，通過余額的實質(zhì)性測試可以查出銀廣夏造假，但無法查出東方電子造假，因為銀廣夏有大量的資產(chǎn)是虛構的，而東方電子是將“投資收益”洗成“主營收益”，其資產(chǎn)并沒有虛增。

在“一條龍造假”下，制度基礎審計也會部分失靈。制度基礎審計與賬項基礎審計相比，多了“了解內(nèi)部控制”及“控制測試”兩道程序，制度基礎審計重視對內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)相關業(yè)務的實質(zhì)性測試，它的理念是“內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)地帶可能存在更多的重大錯報”。但實際上，“一條龍造假”往往是管理當局策劃并執(zhí)行的，可以輕易繞過內(nèi)控。如果是員工舞弊，內(nèi)控導向的實質(zhì)性測試可能是有效的，但對管理舞弊往往無效。

風險導向審計模式是以風險評估結果決定實質(zhì)性測試的，這種風險更強調(diào)的是固有風險，當然也考慮控制風險，這種風險導向的審計模式，有以下做法區(qū)別于前述審計模式：①審計目標集中在發(fā)現(xiàn)重大錯報，要求審計師自始至終保持專業(yè)懷疑，并需要更多的專業(yè)判斷。②深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營風險及財務風險，并評估財務報表發(fā)生重大錯報的風險。③以風險評估結果決定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，如果評估企業(yè)發(fā)生重大錯報的風險很高，則需要特別的審計程序。④以風險評估決定審計證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風險評估越高，所需審計證據(jù)的證明力就越強，數(shù)量也越多。

風險導向?qū)徲嬒?，同樣的科目所需要的審計證據(jù)也是不一樣的。如銀行存款，如果余額較少，分析性復核比較正常，現(xiàn)金收支的內(nèi)控比較健全、有效，則只需核實企業(yè)提供的銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以要求客戶代會計師發(fā)送銀行詢證函；如果銀行存款余額較大，分析性復核發(fā)現(xiàn)波動較大，截止測試發(fā)現(xiàn)在結賬日前有巨額的進賬，這時要對銀行存款進行重點測試：除了要求企業(yè)提供12月份的對賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，還應該要求提供1-11月份的對賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表；詢證時，要派人跟隨，監(jiān)控詢證過程；對異常的進賬單，要通過電話等方式進一步核實進賬單的真?zhèn)巍Ｒ簿褪钦f，當發(fā)現(xiàn)某交易、賬戶或會計報表存在顯著的重大錯報風險時，會計師要作出積極反映，一方面降低現(xiàn)有證據(jù)的證明力，另一方面擴大取證范圍，取得更有證明力的證據(jù)。取證有幾種渠道，一是向權威或獨立的第三部門取證，如海關、銀行、稅務、外管、工商以及行業(yè)協(xié)會、資信公司、評級公司等；二是向其他內(nèi)部部門取證，印證已有證據(jù)的可靠性，如通過向生產(chǎn)部門取得生產(chǎn)統(tǒng)計資料證明當前的產(chǎn)量是正確的；三是委托專家、律師作背景調(diào)查和專業(yè)調(diào)查。

但現(xiàn)實中，由于造假的一條龍，一些審計活動即使采取了“詳細審計”式的實質(zhì)性交易測試方法，也無法查出造假：特別是一些主要以現(xiàn)金結算、顧客又不索取發(fā)票的收入，如飯店營業(yè)收入，只有測試其內(nèi)控是否健全有效，才能對其收入的真實性、完整性發(fā)表意見。在當前的IT環(huán)境下，大量的單據(jù)是由電腦自動生成的，這種情況下，單據(jù)之間本來就是證證相符的，再去驗證證證是否相符已沒有意義。這時，核實經(jīng)濟業(yè)務是否真實更多依賴于風險評估下的特別審計程序，如果發(fā)現(xiàn)業(yè)務異常，則只能采取擴大取證的方式取得更有力的證據(jù)以證明業(yè)務是否真實。僅僅依賴實質(zhì)性測試，一方面不能查出余額真實的造假，另一方面由于余額測試的不謹慎或難以執(zhí)行（客戶篡改詢證函回函、詢證函無法回函）等，一旦余額測試不能直接進行，只能改為“替代性測試程序”，所謂“替代性測試程序”也就是“交易的實質(zhì)性測試”，這樣，可想而知，“一條龍造假”是查不出來了。正是基于這種管理舞弊，國際上已全面進入風險導向?qū)徲嫊r代，審計就是要跳出賬簿，跳出內(nèi)控，根據(jù)現(xiàn)代財務舞弊特點，進入以查找管理舞弊為核心的風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，這已是歷史潮流，不可抵擋。

二、風險導向?qū)徲嫴皇怯脕硗倒p料的

風險導向?qū)徲嬕宰R別和處理經(jīng)營風險及舞弊風險為核心，安然、世通財務丑聞恰恰證明了審計師沒有充分運用風險導向?qū)徲嬎悸?，未能識別安然、世通高速增長背后的經(jīng)營風險和舞弊風險（暫不考慮利益沖突導致會計師的道德風險），如果安達信能意識到安然潛在的經(jīng)營危機和財務危機，經(jīng)過風險評估和利益衡量之后，別說是5200萬美元，就是52000萬美元，它也不敢接，關門的生意怎么能做呢？

當然，現(xiàn)在有些人將風險導向?qū)徲嬔堇[成只要“收益大于風險成本”就干的決策，就像“殺手”，只要你給他的傭金達到他的要求，他就可以去殺人。這是另外一種風險管理理念，是會計師在明知出具的審計報告不實（或可能不實）的情況下所作出的不道德選擇。而我們談的風險導向?qū)徲嬍菍徲嬳椖康囊环N風險控制，目的是提高審計效率和效果，而不是單純節(jié)約審計成本。實際上，如果不對客戶的經(jīng)營風險和舞弊風險作評估，潛在的風險發(fā)現(xiàn)不了，審計就像瞎子摸象，變得既無效率又無效果，看似執(zhí)行了全部的審計程序，做了掘地三尺的實質(zhì)性測試，可就是發(fā)現(xiàn)不了問題。而財務造假手法就像腦筋急轉(zhuǎn)彎或者謎語，如果你知道了答案，感覺很簡單，可是要是再給你出一道相似的腦筋急轉(zhuǎn)彎或謎語，你又猜不出來，等答案公布了，你又恍然大悟。審計的關鍵是發(fā)現(xiàn)有價值的線索，這些線索在沒有線人提供的情況下，只有靠自己的專業(yè)分析能力，從研究客戶人手，透過表象看本質(zhì)，通過一系列的資料搜集和風險分析，識別風險點，然后實施系列的個性化測試方案排除或證實重大錯報嫌疑。而不是像傳統(tǒng)審計，每家客戶差不多，審計就像流水線，非常機械，缺乏靈活性。風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)的就是針對不同客戶實施個性化的審計程序，這樣讓客戶無空子可鉆。

當然，實施風險導向?qū)徲嫷囊粋€前提是，會計師的執(zhí)業(yè)能力達到了這個層次。能做風險導向?qū)徲嫷臅嫀熁旧隙寄茏鲎稍儤I(yè)務，因為對客戶經(jīng)營風險和舞弊風險的分析過程也是一個咨詢過程，它需要會計師有豐富的行業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。隨著審計與咨詢的分離，審計界很多一流人才流向了咨詢業(yè)，這使得審計界缺乏真正能實施風險導向?qū)徲嫷娜瞬?。在我國，實施風險導向?qū)徲嬆Ｊ阶畲蟮闹萍s就是缺乏高水平的會計師，因為，一般會計師無法對客戶的經(jīng)營風險和舞弊風險作出正確的評估，并對評估風險采取個性化的審計程序（當然也缺乏實施的環(huán)境）。

當風險評估不到位時，就可能出現(xiàn)本文開頭提到的以風險導向?qū)徲嫗槊型倒p料之實。為了加強審計風險管理，美國注協(xié)2002年12月還公布了與審計風險相關的七個審計準則征求意見稿，這些準則（包括修訂）將于2004年12月15日生效，但允許提前實行。這表明，后安然審計時代已真正演變?yōu)轱L險導向模式，會計師必須在充分了解被審單位及其環(huán)境的基礎上對審計風險作出充分評估，并以評估的風險決定內(nèi)控測試及實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，對于高風險的審計領域，要設計特別的審計程序，突破傳統(tǒng)的審計思維，以出其不意的方式追查可能存在的舞弊；此外，在風險評估及實質(zhì)性測試過程中，要十分重視分析性復核程序的運用，依賴專業(yè)判斷，準確確定高風險審計領域，并分析判斷獲取的審計證據(jù)，以證實或排除某種重大錯弊的假設或認定。

總之，風險導向?qū)徲嫴皇怯脕硗倒p料的，而是有利于降低審計成本，當然這種降低審計成本應該是在提高審計質(zhì)量前提下取得的。