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摘要：

政府審計職業(yè)化作為一種有效手段在推進(jìn)審計體制發(fā)展過程中起著重要作用，推進(jìn)政府審計職業(yè)化是在當(dāng)前的時代背景下對健全完善審計制度機(jī)制的新突破。我國政府審計職業(yè)化建設(shè)雖然已經(jīng)取得了突出成就，但是仍然存在著很多的問題，職業(yè)化建設(shè)程度并沒有達(dá)到審計全覆蓋等審計現(xiàn)代化發(fā)展的要求。

關(guān)鍵詞：

政府審計；職業(yè)化；審計體制

一、引言

審計工作越來越受到重視，審計職業(yè)化建設(shè)具備了一定的基礎(chǔ)迅速發(fā)展起來，并且取得了一些初步的成就。但是，綜合現(xiàn)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和文獻(xiàn)研究來看，當(dāng)前的審計職業(yè)化建設(shè)仍然沒有完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對審計工作的要求，更沒有達(dá)到審計全覆蓋等審計現(xiàn)代化發(fā)展的要求，審計隊伍活力不夠。在理論研究方面，關(guān)于職業(yè)化的系統(tǒng)的完整的框架構(gòu)建、具體的操作范式、相關(guān)的法律保障等都還沒有形成具有指導(dǎo)意義的意見，也沒有誕生具有前瞻性的理論成果。陳莉在2009年，指出我國政府審計雖然已經(jīng)擁有了一些職業(yè)化的特征，但是這里的擁有是殘缺的擁有，也就是說我國政府審計還沒有達(dá)到完全職業(yè)化對其提出的要求。在實(shí)踐探索方面，缺乏一個成熟的、高效的、可持續(xù)的、可拓展的機(jī)制范式，即一個利于促進(jìn)職業(yè)化、利于培養(yǎng)專業(yè)人才、利于提高工作效率的機(jī)制范式。可見，實(shí)現(xiàn)我國政府審計職業(yè)化還有十分漫長的一段路程要走。

二、現(xiàn)行審計體制的局限性

審計職業(yè)化發(fā)展程度與所依附的審計體制之間有著非常密切的關(guān)系，如果要想研究一個國家的審計問題，尤其是職業(yè)化發(fā)展方面的問題，就必須要充分了解這個國家所采用的審計體制。行政型的審計體制，顧名思義審計與行政兩者之間有著非同一般的聯(lián)系，事實(shí)上這種類型的審計體制就是因此而得名。根據(jù)這類審計體制，政府的政策法令、計劃、預(yù)算等的實(shí)施以及其效用的發(fā)揮都離不開審計的保障，政府需要審計機(jī)關(guān)對其負(fù)責(zé)，審計機(jī)關(guān)要按照法律賦予它的權(quán)限開展各項工作，無法脫離政府的影響。實(shí)行這種審計體制，能夠通過行政的強(qiáng)制性來保證審計工作的開展，因此相比之下，其工作效率較高，時效性較強(qiáng)。然而，只要審計機(jī)關(guān)與政府在隸屬關(guān)系等方面有聯(lián)系，它的工作就不可能不受政府的制約，那么其獨(dú)立性如何，不言而喻。況且如果有利害關(guān)系的其他部門在地位上與審計機(jī)關(guān)不分伯仲，甚至高于審計，容易出現(xiàn)行政權(quán)內(nèi)部分權(quán)的抗衡，審計決定難以落實(shí)。我國是典型的實(shí)行行政型審計體制的國家，地方上實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，這種制度安排使得政府具有了兩種身份，既是審計監(jiān)督的對象，又可以用自己的權(quán)力干預(yù)審計工作。在這種類似于“自己審自己”的審計監(jiān)督中，最后的結(jié)果都要在征求被監(jiān)督者的意見之后才能公開，沒有人有充分的理由去說服自己相信這中間不存在“監(jiān)守自盜”，獨(dú)立性難以保證。我國政府審計帶有政府內(nèi)部審計的特點(diǎn)，政府審計一旦觸及到政府部門的根本利益，政府審計便會屈從于政府的利益，而不是社會公眾的利益，這是政府審計的隸屬關(guān)系決定的（路云峰，2013）。審計部門的審計工作者僅僅就是一般的公務(wù)員，我國的法律并沒有對他們的任免、工作手段和待遇保障給予特殊的保護(hù)。這種制度安排下，不能保證審計人員在巨大的誘惑面前，尤其是涉及自身利益的情況下，依舊不負(fù)使命，公正地維護(hù)審計的權(quán)威和尊嚴(yán)。根據(jù)《審計法》的規(guī)定，審計經(jīng)費(fèi)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。審計機(jī)關(guān)要對政府進(jìn)行監(jiān)督制約，政府要保證監(jiān)督者的經(jīng)費(fèi)需要，這種安排本身就是個矛盾，獲取充足的經(jīng)費(fèi)與加強(qiáng)監(jiān)督幾乎不可能同時存在，無論權(quán)衡結(jié)果怎樣，審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督與獨(dú)立都不可能得到保證（陶倫康，2006）。

三、審計隊伍職業(yè)化建設(shè)存在的問題

審計隊伍職業(yè)化可以說是審計職業(yè)化建設(shè)的重要組成部分，雖然已經(jīng)小有成就，但仍然存在不少亟待解決的問題。

（一）審計人才選拔機(jī)制不嚴(yán)格

現(xiàn)有的人員選拔制度并不是毫無價值，至少它在以往的運(yùn)作中成功地為我國選拔了大量高素質(zhì)人才，但是審計環(huán)境越來越凸顯的復(fù)雜性給審計機(jī)關(guān)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。我國關(guān)于審計人員的錄用選拔沒有出臺專門的考核選拔標(biāo)準(zhǔn)，走的是國家公務(wù)員路線，進(jìn)入審計機(jī)關(guān)工作需參加國家公務(wù)員考試，主要考試內(nèi)容與一般公務(wù)員無異，有時可能會涉及少許專業(yè)內(nèi)容。這種選拔錄用方式，沒有突出審計專業(yè)的特殊要求，只能說可以挑選出能力較強(qiáng)的公務(wù)員，但是挑選出來的人員不一定是最適合審計工作的人員。審計人員入口關(guān)難以把握，尤其是地方審計機(jī)關(guān)，幾乎沒有設(shè)定門檻。進(jìn)入關(guān)卡把握不嚴(yán)格，就容易剝奪那些有真才實(shí)學(xué)的專業(yè)人士的機(jī)會，審計隊伍中會混入許多根本不了解審計的非專業(yè)人士。這樣組建的團(tuán)隊將是一個良莠不齊的團(tuán)隊，整體素質(zhì)不高，工作質(zhì)量難以保證，會給審計工作帶來很大風(fēng)險。

（二）審計人員晉升考核機(jī)制不合理

目前對審計機(jī)關(guān)工作人員的考核方式還是很單一的，缺乏創(chuàng)新，忽略了審計工作自身的特點(diǎn)，尚未推出一套科學(xué)完整的考核機(jī)制。在考核對象上以機(jī)構(gòu)或團(tuán)體業(yè)績?yōu)橹鳎瑢徲嬳椖客瓿珊螅瑢徲嫿M產(chǎn)生“光環(huán)效應(yīng)”，審計成果共享，成績和失誤不易落實(shí)的個人，難以突出審計項目組中的關(guān)鍵人員、關(guān)鍵事件、關(guān)鍵問題。考核結(jié)果與表彰獎勵、職務(wù)晉升、教育培訓(xùn)等聯(lián)系不緊密，考核在一定程度上流于形式，其作用得不到充分發(fā)揮。此外，當(dāng)前對審計部門的工作人員是按照國家公務(wù)員的那一套編制制度進(jìn)行管理的，各個崗位的編制、領(lǐng)導(dǎo)職位都是有限的，審計工作人員的職業(yè)晉升路徑缺乏多樣性，晉升只有行政序列通道，空間狹小。晉升空間的缺乏與審計人才自身的職業(yè)規(guī)劃之間自然會產(chǎn)生較大的矛盾，這種矛盾最終會對審計人員的工作積極性及主動性產(chǎn)生影響，進(jìn)而會對審計工作的開展產(chǎn)生一定的阻力（王魯平等，2013）。

（三）審計隊伍內(nèi)部結(jié)構(gòu)急需優(yōu)化

自改革開放以來，審計面臨的各種環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，越來越復(fù)雜，相應(yīng)的規(guī)范化與制度化建設(shè)步伐加快，合理配置審計人力資源、加快審計工作人員知識更新和提高審計隊伍結(jié)構(gòu)多樣化的要求日益凸顯。然而就審計隊伍現(xiàn)狀來看，隊伍結(jié)構(gòu)還不能適應(yīng)新要求，有待于進(jìn)一步調(diào)整。學(xué)歷偏低，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一。據(jù)審計署的統(tǒng)計資料顯示，審計機(jī)關(guān)工作人員的學(xué)歷偏低，尤其是在地方審計機(jī)構(gòu)中，審計人員學(xué)歷偏低的現(xiàn)象普遍存在，高學(xué)歷的審計人員更為匱乏。審計人員學(xué)歷達(dá)不到一定的層次標(biāo)準(zhǔn)，會影響審計機(jī)構(gòu)審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計要求的落實(shí)也會有一定程度的折扣。專業(yè)技術(shù)水平結(jié)構(gòu)有待于調(diào)整。在專業(yè)技術(shù)水平方面，已有的資料顯示，目前審計機(jī)構(gòu)中存在一大批沒有取得專業(yè)技術(shù)資格的審計人員，已取得專業(yè)技術(shù)資格的也多為初中級資格，取得高級資格的所占比例很小。就現(xiàn)在這種情況來看，相當(dāng)一部分審計機(jī)關(guān)從業(yè)人員還沒有取得高級資格，還不能滿足實(shí)際需求，業(yè)務(wù)水平和工作能力也還需要不斷地提高。

（四）審計機(jī)關(guān)的審計文化缺位

審計機(jī)關(guān)作為按照一定的目的和形式構(gòu)建起來的組織，必須要有能夠創(chuàng)造共同的價值觀念體系和共同的行為準(zhǔn)則的審計文化，否則它將會是一盤散沙。審計機(jī)關(guān)的審計文化對實(shí)現(xiàn)依法行政、提高審計工作效率發(fā)揮著巨大的作用。但是，現(xiàn)在一些審計機(jī)關(guān)，尤其是地方審計機(jī)關(guān)只顧忙碌于繁重的審計業(yè)務(wù)，絲毫不重視單位的文化建設(shè)，過于重視物質(zhì)方面的需求，無視精神文化需求。存在這種審計文化的缺位，審計機(jī)關(guān)內(nèi)部就難以形成一套自我調(diào)控機(jī)制，不利于審計機(jī)關(guān)適應(yīng)外部環(huán)境和變革，有時候甚至?xí)?dǎo)致不良發(fā)展。沒有良好的審計文化的引導(dǎo)，也不利于審計工作人員自身素質(zhì)的健康發(fā)展，難以產(chǎn)生強(qiáng)有力的凝聚力，從而影響審計隊伍的穩(wěn)定，阻礙審計事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳莉.國家審計職業(yè)化特征分析[J].財會月刊，2009.

[2]王魯平，李健，王薪茹.國家審計職業(yè)化及管理對策[J].審計研究，2013.

[3]路云峰.我國政府績效審計的路徑選擇和創(chuàng)新[J].財會研究，2013.

[4]陶倫康.政府審計獨(dú)立性法律制度探析[J].財會月刊，2006.

作者:趙西蘭 單位:河南大學(xué)