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摘要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，科學技術(shù)的不斷進步，我國審計工作在實際工作當中已經(jīng)開始使用這些先進的數(shù)據(jù)處理技術(shù)開展審計工作，數(shù)據(jù)分析式的審計模式已經(jīng)成為我國企業(yè)內(nèi)部審計的主要模式。本文通過對數(shù)據(jù)式審計模式的特征分析，同時對數(shù)據(jù)式審計模式所帶來的風險以及對于風險的轉(zhuǎn)換和預警進行研究，然后根據(jù)這些審計風險特點提出相應的針對性建議。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)式審計模式；審計風險；控制措施

1數(shù)據(jù)式審計模式對于審計風險的定義

根據(jù)我國注會審計規(guī)則對審計風險下的含義是指會計師根據(jù)錯誤的財務報表發(fā)表錯誤的意見。在科學技術(shù)的大背景下，因利用數(shù)據(jù)審計模式開展審計工作帶來的風險是指審計工作者在被審計對象開展審計工作時，按照相應的審計流程開展審計工作，并沒有發(fā)現(xiàn)存在的問題，同時又根據(jù)審計結(jié)果出具了錯誤的審計結(jié)果。

2數(shù)據(jù)式審計模式的特征

2.1電子數(shù)據(jù)與系統(tǒng)內(nèi)部管理控制

數(shù)據(jù)式審計模式的主要審計對象分別是電子數(shù)據(jù)與系統(tǒng)內(nèi)部管理控制。審計工作的主要工作場地就是被審計對象的財務管理系統(tǒng)。通過對信息數(shù)據(jù)的準確性以及數(shù)據(jù)的完整性開展審計工作就是數(shù)據(jù)式審計模式。對于數(shù)據(jù)的有效性而言，其主要是依據(jù)財務管理系統(tǒng)的管理與內(nèi)部管理控制，所以，加強財務管理系統(tǒng)內(nèi)部管理控制對于審計工作而言非常重要。與傳統(tǒng)的審計工作相比，電子數(shù)據(jù)可以讓審計工作變得更加簡單且范圍更廣，數(shù)據(jù)式審計模式還能對數(shù)據(jù)進行深層分析，以獲得更多的有效信息。

2.2核心模式是數(shù)據(jù)式審計模式

對于傳統(tǒng)審計模式而言，其審計方法相對單一且效率不高，審計方法主要有測試法與詳查法兩種。其使用范圍主要是針對風險導向型的審計模式以及制度審計模式。對于現(xiàn)代審計模式來說，數(shù)據(jù)式模式已經(jīng)成為了主要的審計方式，傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)被信息化的審計方式取而代之，這樣可以滿足多樣化的數(shù)據(jù)處理需求?，F(xiàn)階段，審計工作者一般使用數(shù)據(jù)分析的方式對數(shù)據(jù)進行處理分析。

2.3審計模式與信息系統(tǒng)完整規(guī)范

數(shù)據(jù)式審計模式和傳統(tǒng)審計模式相比，從審計方式與技術(shù)上看，數(shù)據(jù)式審計模式進行了技術(shù)創(chuàng)新，審計效率更加高效，通過對數(shù)據(jù)信息的處理以及分析，對審計管理而言，其審計流程更加的完善以及規(guī)范。對于數(shù)據(jù)式審計模式而言，其主要包含審計工作前的準備、審計調(diào)查、審計實施以及審計結(jié)果四個部分，這就使得審計流程非常嚴謹，同時在審計工作各階段過渡時有必要出具具有法律效應的文件說明，這在對被審計對象開展審計工作的同時，也為審計工作提供了有效的法律保障。

3數(shù)據(jù)式審計模式環(huán)境下存在的審計風險

3.1數(shù)據(jù)式審計模式存在固有風險

對于數(shù)據(jù)式審計模式風險而言，存在因在信息系統(tǒng)環(huán)境條件下，企業(yè)對于系統(tǒng)內(nèi)部管理控制以及審計對象可能發(fā)生的固有風險。其主要表現(xiàn)為審計信息系統(tǒng)內(nèi)部管理控制以及電子數(shù)據(jù)本身存在的風險，通常我們對于審計固有風險都是主觀看法，同時其又和信息系統(tǒng)軟硬件以及網(wǎng)絡都有密切的關(guān)系。對于數(shù)據(jù)式審計模式固有風險來說，主要存在以下幾點：(1)高度集成的系統(tǒng)，這種系統(tǒng)很容易被病毒入侵，存在系統(tǒng)安全風險；(2)網(wǎng)絡安全防范不足，沒有完善的網(wǎng)絡安全防護措施，容易遭受非法攻擊；(3)信息系統(tǒng)設(shè)計上的缺陷以及軟件開發(fā)中存在的漏洞；(4)數(shù)據(jù)傳遞沒有采用加密或者通信不安全等風險。

3.2數(shù)據(jù)式審計模式存在轉(zhuǎn)換風險

數(shù)據(jù)式審計模式的工作流程總體上可以分為對審計數(shù)據(jù)的調(diào)查收集、對審計數(shù)據(jù)的格式轉(zhuǎn)換、對審計數(shù)據(jù)的研究分析以及開具審計結(jié)果報告，其中對審計數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換是非常重要的步驟。在對審計數(shù)據(jù)進行格式轉(zhuǎn)換時，其存在的風險主要是說審計工作者對審計對象開展審計工作時，審計對象財務管理人員出具虛假財務資料，這就導致在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時造成風險。數(shù)據(jù)式審計模式在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時存在的風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)復雜多樣的數(shù)據(jù)格式，無法確保數(shù)據(jù)準確性與完整性；(2)無法對審計數(shù)據(jù)進行精準確認與分析，導致錯誤分析風險；(3)審計系統(tǒng)沒有開放相應的審計接口，導致審計系統(tǒng)與數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)在進行數(shù)據(jù)傳輸時存在困難；(4)沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接入格式，導致數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換風險。

3.3數(shù)據(jù)式審計模式存在檢測風險

對于數(shù)據(jù)式審計模式而言，其是科學技術(shù)發(fā)展衍生的一種新型審計模式，是對傳統(tǒng)審計模式的創(chuàng)新與改進，同時對于這種新的審計模式也必須要建立完善的檢測機制。數(shù)據(jù)式審計模式檢測風險就是說審計工作人員在使用新型審計方式開展審計工作時，因操作等原因造成的問題，但是并沒有對這些問題進行及時的糾正，反而繼續(xù)對審計對象開展審計工作，從而造成的風險。數(shù)據(jù)式審計模式檢測風險主要表現(xiàn)為：檢測風險的認定是審計工作人員進行確認的，可以通過技術(shù)研究以及技術(shù)挖掘來實現(xiàn)降低風險的目的。同時，還必須要提高審計人員的專業(yè)技術(shù)能力等。

4數(shù)據(jù)式審計模式環(huán)境下審計風險的控制措施

4.1制定數(shù)據(jù)式審計模式的規(guī)則

制定科學完善的數(shù)據(jù)式審計模式規(guī)則必須要從四個方面入手。第一，對于審計流程以及操作規(guī)則必須要進行明確的規(guī)定以及操作說明，同時，對數(shù)據(jù)式審計模式特有的操作方式方法進行特別說明；第二，加強對審計工作人員的管理，提高審計工作人員的專業(yè)水平以及職業(yè)素養(yǎng)，同時加強對于審計工作人員的培訓，加強對電子數(shù)據(jù)和參與審計流程建設(shè)模型的規(guī)范與管理；第三，規(guī)范審計程序建設(shè)體制，對于審計項目立項以及審計工作開展之前的準備事項與注意事項，在審計工作開展階段，對于工作人員的行為要進行明確的規(guī)范與管理；第四，規(guī)范審計結(jié)果書寫格式。

4.2建設(shè)風險評估系統(tǒng)管理數(shù)據(jù)風險

通過優(yōu)化設(shè)計審計流程以及審計工作復雜性來實現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計模式，為了更好的控制審計系統(tǒng)風險，這就要求審計機構(gòu)以及審計工作人員必須要建立完善的審計風險評估系統(tǒng)，從而達到對審計風險的識別與控制。第一，審計工作人員在開展審計工作前，必須要對審計對象的財務情況有一定了解，對存在弄虛作假的情況進行檢查。第二，測試審計對象信息系統(tǒng)安全性能，既便于安全管理又可以加強系統(tǒng)安全防范，避免系統(tǒng)被惡意攻擊，另外，使用風險檢查評估系統(tǒng)對審計對象所使用的系統(tǒng)軟件進行風險評估，同時測試其數(shù)據(jù)識別能力。第三，風險評估系統(tǒng)還要對審計對象軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理能力進行性能測試，確保其安全性與系統(tǒng)穩(wěn)定性，防止因操作不當或者處理過多的數(shù)據(jù)而導致的系統(tǒng)風險。

4.3提高審計人員對數(shù)據(jù)式審計模式的使用能力

對于數(shù)據(jù)式審計模式的設(shè)計而言，其涉及很多復雜的數(shù)據(jù)處理邏輯以及數(shù)據(jù)分析邏輯，這就對審計工作人員使用信息技術(shù)提出了更高的要求，因此，審計部門必須要不斷提高審計工作人員對于數(shù)據(jù)式審計模式的使用能力，這樣才能確保審計工作人員操作安全性，減少和避免因操作造成的風險。第一，加強審計人員專業(yè)技能培訓，建設(shè)綜合性信息審計團隊，讓優(yōu)秀的團隊帶動其他團隊，同時，加強團隊之間的協(xié)作能力，這樣才能建設(shè)專業(yè)技術(shù)強、素質(zhì)高的審計團隊。第二，要重視審計工作人員的學習能力以及知識儲備，要不斷培養(yǎng)審計人員學習和自我學習的能力，全民普及審計知識與思想，不斷提高審計人員的數(shù)據(jù)收集和分析能力。

4.4建立并完善數(shù)據(jù)式審計模式的支持系統(tǒng)

首先，要加強審計數(shù)據(jù)中心的建設(shè)與應用，審計數(shù)據(jù)中心是后續(xù)對審計數(shù)據(jù)進行綜合分析的技術(shù)支撐。具體工作為加強對重點行業(yè)的審計數(shù)據(jù)庫的建設(shè)、對數(shù)據(jù)的采集過程進行規(guī)范、對所得到的審計數(shù)據(jù)進行合理有效的應用，充分利用數(shù)據(jù)資源，發(fā)揮數(shù)據(jù)資源的最大價值以及完善審計數(shù)據(jù)中心的各項規(guī)章制度，以保證審計數(shù)據(jù)的采集與使用都能有序的進行。其次，要建立審計信息資源共享的交換系統(tǒng)和信息即時交互系統(tǒng)。要秉持著資源整合以及信息共享的原則，將數(shù)據(jù)進行存儲累計，逐漸實現(xiàn)審計機關(guān)之間、審計機關(guān)與國家電子政務之間以及審計機關(guān)與被審計單位之間的資源整合與信息共享。同時還要利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和及時通信技術(shù)建立信息及時交互系統(tǒng)，以實現(xiàn)信息的及時共享。最后，還要建立與審計系統(tǒng)同步的安全保障系統(tǒng)。審計系統(tǒng)中包含著國家、企業(yè)重要的數(shù)據(jù)信息，一定要建立安全保障體系以保障審計系統(tǒng)的安全運行，要在安全中保發(fā)展，在發(fā)展中求安全。

4.5建立并完善聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)

審計署研發(fā)了聯(lián)網(wǎng)審計平臺供審計機關(guān)使用，審計人員應該充分利用這一系統(tǒng)，實時對數(shù)據(jù)進行收集與分析，并與“亞實時”離線定期采集數(shù)據(jù)結(jié)合起來，共同進行審計。還應該根據(jù)重點行業(yè)分別建設(shè)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，例如社會保障、稅務、住房公積金以及高校等。此外，審計人員還應該在對各行各業(yè)的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計項目的不同建立不同的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，將被審計單位的財務、業(yè)務數(shù)據(jù)采集到聯(lián)網(wǎng)審計服務器中，利用加密技術(shù)，可以通過遠程進行異地上傳下載操作與非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析，更加方便與靈活，逐步完善各行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)與聯(lián)網(wǎng)審計預警模塊，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的及時采集與分析，能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的風險及時進行預警，及時進行整改，以提高審計的效率與質(zhì)量，降低審計風險，同時也促進了國家、企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

5結(jié)語

總的來說，大數(shù)據(jù)時代的到來和互聯(lián)網(wǎng)的普及，導致當下的審計風險發(fā)生了很大的改變，對審計機關(guān)與審計人員也提出了更高的要求。只有深入了解數(shù)據(jù)式審計模式下的風險及其存在的原因，在實踐中不斷摸索解決問題的措施，才能夠不斷的降低審計風險，提高審計質(zhì)量。

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作者：胡雨村 楊寧楊 兆越 單位：西京學院會計學院