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我國(guó)現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制是1983年國(guó)家實(shí)行利改稅以后逐步建立起來(lái)，體現(xiàn)了一定的國(guó)家政策導(dǎo)向。為了減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)提供了較多的稅收優(yōu)惠；對(duì)具有保障功能的險(xiǎn)種如返還性人身保險(xiǎn)等險(xiǎn)種減免所得稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅。這也是世界各國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)征稅的一個(gè)共同之處。

一、我國(guó)保險(xiǎn)稅制的現(xiàn)狀

根據(jù)現(xiàn)行稅法，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種，同時(shí)征收城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等小稅種。

L、營(yíng)業(yè)稅。與其它業(yè)一樣按8％的稅率計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)為全部保費(fèi)收入。實(shí)行分保業(yè)務(wù)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。

2．企業(yè)所得稅。中、外資保險(xiǎn)公司適用不同的稅法，中資保險(xiǎn)公司適用33％的稅率，外資保險(xiǎn)公司適用15％的稅率，壽險(xiǎn)公司免征企業(yè)所得稅。

3、印花稅。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)費(fèi)收入的1‰貼花，對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。

4、城市維護(hù)建設(shè)稅只適用于中資保險(xiǎn)公司，外資保險(xiǎn)公司免稅。

二、改革現(xiàn)行保險(xiǎn)稅制的必要性

我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)由于起步晚，尚處在初級(jí)階段。1999年，我國(guó)保險(xiǎn)深度為1．7％（全球平均為7．52％），世界排名第58位，保險(xiǎn)密度為13．37美元（全球平均為387．3美元），世界排名第73位，發(fā)展水平還很低，還不足以為社會(huì)提供較好的保障，國(guó)家應(yīng)扶持其發(fā)展。但是，自1980年11月恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以來(lái)，我國(guó)的保險(xiǎn)稅收體制存在嚴(yán)重弊端：一方面對(duì)保險(xiǎn)業(yè)一直實(shí)行高稅賦的政策，在增加國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，嚴(yán)重制約了保險(xiǎn)業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展；另一方面，中、外資保險(xiǎn)公司適用的政策法規(guī)不完全一致，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。1994年分稅制改革后，人保公司適用55％的企業(yè)所得稅，太保適用33％的企業(yè)所得稅，成立于特區(qū)的平安保險(xiǎn)則為15％，同時(shí)征收5％的營(yíng)業(yè)稅，15％的固調(diào)稅；1997年初中資保險(xiǎn)公司統(tǒng)一為所得稅率為33％，但營(yíng)業(yè)稅相應(yīng)地從5％上調(diào)到8％，實(shí)際稅負(fù)依然居高不下。

L、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)與其它金融業(yè)皆適用8％的營(yíng)業(yè)稅率，比其他行業(yè)的3％和5％要高。保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是保費(fèi)收入，而保費(fèi)收入中有相當(dāng)一部分是要以賠款或給付的方式給被保險(xiǎn)人的，這一點(diǎn)與銀行業(yè)以存貸利差為計(jì)稅依據(jù)并不相同，所以，保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)比銀行業(yè)還要高。

2、保險(xiǎn)業(yè)適用的印花稅稅率較高，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同與倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同適用l‰的稅率，比其它合同運(yùn)用的0．05‰、0．3‰、0．5‰等稅率要高，僅次于證券交易運(yùn)用的4‰稅率。印花稅稅率雖然相對(duì)要低，但印花稅是以保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)的，實(shí)際稅負(fù)并不低。

3、就國(guó)際范圍來(lái)說(shuō)，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平也偏高。如英國(guó)、西班牙等國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅：泰國(guó)營(yíng)業(yè)稅率為33％：美國(guó)各州有所不同，一般在2％左右；荷蘭根據(jù)險(xiǎn)種不同設(shè)計(jì)的營(yíng)業(yè)稅稅率也不同，最高的汽車險(xiǎn)為7％。另一方面，中、外資保險(xiǎn)公司在企業(yè)所得稅和城建稅方面存在稅負(fù)不公。

（1）稅率不同。中、外資保險(xiǎn)公司分別適用兩套企業(yè)所得稅法，而兩套所得稅法在具體規(guī)定上存在不少差別，導(dǎo)致中、外資保險(xiǎn)公司在稅負(fù)方面產(chǎn)生巨大的差距。外資保險(xiǎn)公司享有“免二減三”的稅收優(yōu)惠，即使過(guò)了五年減免期，也按15％的所得稅率征稅。而中資保險(xiǎn)公司所得稅現(xiàn)在統(tǒng)一為33％，中資公司高稅負(fù)同實(shí)力雄厚的外資公司競(jìng)爭(zhēng)，顯然有失公允。

（2）稅基不同。中、外資保險(xiǎn)公司繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞帳損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都有所不同?？偟膩?lái)說(shuō)，對(duì)外資公司稅收條件比較寬松，而對(duì)中資公司相對(duì)來(lái)說(shuō)就比較苛刻，形成實(shí)際稅基上的差異。如中資公司計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為550元，個(gè)別發(fā)達(dá)地區(qū)（省級(jí)）可在不高于20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定調(diào)高，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14％扣除。而外資公司給職工的工資和福利費(fèi)無(wú)此項(xiàng)規(guī)定，只須報(bào)送支付標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后即準(zhǔn)予列支。又如在捐贈(zèng)支出方面，中資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的15％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除（其它非金融中資企業(yè)為3％），超過(guò)部分不得扣除，而外資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以作為當(dāng)期費(fèi)用全部列支。

（3）外資保險(xiǎn)公司可享受再投資退稅政策。外資保險(xiǎn)公司將從公司取得的利潤(rùn)直接再投資于該公司，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的40％稅款。

（4）中資保險(xiǎn)公司要交納附加于營(yíng)業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅，而對(duì)外資保險(xiǎn)公司則免征城市維護(hù)建設(shè)稅。

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，為了保護(hù)中資保險(xiǎn)公司，我國(guó)曾對(duì)已進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)的外資保險(xiǎn)公司設(shè)定了嚴(yán)格的限制：一是在地域上，只能在指定的范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)；二是在業(yè)務(wù)上，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司只能開辦“三資”企業(yè)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不能經(jīng)營(yíng)非外商投資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不能經(jīng)營(yíng)境內(nèi)的法定保險(xiǎn)；人壽保險(xiǎn)公司只能做個(gè)人業(yè)務(wù)，不能涉足團(tuán)體業(yè)務(wù)：還要求在華經(jīng)營(yíng)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的外資保險(xiǎn)公司，只能與中方組建合資公司，外資股份不能超過(guò)50％。不允許以獨(dú)資形式進(jìn)入壽險(xiǎn)市場(chǎng)；在再保險(xiǎn)領(lǐng)域，要求外資保險(xiǎn)公司將其全部業(yè)務(wù)的30％辦理再保險(xiǎn)，而對(duì)外資這一比例為30％，并且要向指定的國(guó)內(nèi)公司辦理等等。

客觀地說(shuō)，我國(guó)對(duì)外資保險(xiǎn)公司的限制取得了一定的成效，到為止，外資保險(xiǎn)公司占保險(xiǎn)市場(chǎng)的份額不到1％，比無(wú)限開放市場(chǎng)的國(guó)家要低。但是，我國(guó)加入WTO在即，雖然我國(guó)可以以發(fā)展中國(guó)家的身份享受一定的優(yōu)惠條款，但是這些優(yōu)惠條款最多只能維持不到五年的時(shí)間，向外資保險(xiǎn)公司開放保險(xiǎn)市場(chǎng)只是遲早的，以后再也不能寄希望于對(duì)外資保險(xiǎn)公司采取限制性政策來(lái)保護(hù)民族保險(xiǎn)企業(yè)。

外資保險(xiǎn)公司在受到一定限制的同時(shí)，也享受了中資保險(xiǎn)公司所無(wú)法享受的超國(guó)民待遇。根據(jù)我國(guó)《保險(xiǎn)法》的規(guī)定，中資保險(xiǎn)公司不得向企業(yè)投資，而外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可投資股票、房地產(chǎn)，購(gòu)買企業(yè)債券及發(fā)放貸款，在資金的運(yùn)用上占盡憂勢(shì)。顯然，在外資保險(xiǎn)公司享受超國(guó)民待遇的情況下，如果繼續(xù)實(shí)施向外資保險(xiǎn)公司傾斜的稅收政策，也即意味著對(duì)中資保險(xiǎn)公司實(shí)行歧視性的稅收政策，必然損害中、外保險(xiǎn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，妨礙中資保險(xiǎn)公司的正常發(fā)展。

三、改革保險(xiǎn)稅制的具體措施

第

一、考慮到我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)尚處于世界范圍內(nèi)相當(dāng)?shù)偷乃剑瑸閮?yōu)先保險(xiǎn)主體，應(yīng)大幅降低保險(xiǎn)業(yè)的稅賦。降低保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，由當(dāng)前的8％降到3％或恢復(fù)到5％，總體的營(yíng)業(yè)稅稅收水平與國(guó)內(nèi)其它服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅水平基本持平，在稅收政策上體現(xiàn)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的扶持，增強(qiáng)保險(xiǎn)自我完善和自我發(fā)展的能力，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

2、統(tǒng)一中、外資保險(xiǎn)公司所得稅。中、外資保險(xiǎn)公司不但要適用相同的所得稅稅率，而且要取消內(nèi)外有別的稅制系統(tǒng)，對(duì)各個(gè)扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)的處理辦法作統(tǒng)一的規(guī)定；嚴(yán)格規(guī)范和控制對(duì)外資保險(xiǎn)公司的稅收減免和優(yōu)惠政策，防止優(yōu)惠政策過(guò)多、過(guò)濫。建議統(tǒng)一中、外資保險(xiǎn)公司所得稅稅率為33％，幾年之內(nèi)逐步減少對(duì)外資保險(xiǎn)公司的稅收減免和優(yōu)惠，這樣，既可以增加財(cái)政收入，又可以為保險(xiǎn)業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。

3、改變營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一稅率的做法，借鑒其他多數(shù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)不同的險(xiǎn)種制定不同的比例稅率。我國(guó)現(xiàn)行稅法除了壽險(xiǎn)和農(nóng)險(xiǎn)免稅外，其它險(xiǎn)種一律實(shí)行8％的比例稅率，不能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)各險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向。建議對(duì)一些政策性、非盈利性、利潤(rùn)水平低或者對(duì)穩(wěn)定有重要作用的險(xiǎn)種，免稅或規(guī)定比較低的稅率，而對(duì)一些利潤(rùn)相對(duì)豐厚，賠付率低的險(xiǎn)種規(guī)定比較高的稅率。但是差別稅率級(jí)別不宜過(guò)多，以免過(guò)濫、過(guò)于復(fù)雜，建議規(guī)定一個(gè)零稅率、一個(gè)低稅率和一個(gè)高稅率。

4、城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來(lái)源而采取的一項(xiàng)稅收措施，為開發(fā)建設(shè)新興城市，擴(kuò)展、改造老城區(qū)，發(fā)展城市公益事業(yè)，以及維護(hù)公共設(shè)施等提供資金來(lái)源。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相一致的原則，應(yīng)該對(duì)受益者課稅，而外資保險(xiǎn)公司與中資保險(xiǎn)公司一樣從我國(guó)的城市建設(shè)中受益，建議取消對(duì)外資保險(xiǎn)公司免征城市維護(hù)建設(shè)稅的規(guī)定，以利于公平競(jìng)爭(zhēng)。

5、改革保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的印花稅，降低印花稅稅率，使得保險(xiǎn)合同與其它絕大多數(shù)合同一樣適用較低的稅率。同時(shí)，參照營(yíng)業(yè)稅的改革經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不同的險(xiǎn)種規(guī)定不同的比例稅率，以提高稅收效率。

6、盡快合并內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，取消城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，將房地產(chǎn)和車船使用稅的征收范圍，擴(kuò)大到所有類型的保險(xiǎn)公司。取消外資保險(xiǎn)公司不適用費(fèi)附加的規(guī)定，對(duì)外資保險(xiǎn)公司開征教育費(fèi)附加。